隨著報(bào)業(yè)集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)管理涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣。報(bào)業(yè)集團(tuán)大多由系列報(bào)刊、下屬公司組成，管理分權(quán)出現(xiàn)，形成責(zé)任委托人，管理鏈條加長(zhǎng)，需要相對(duì)獨(dú)立的第三者監(jiān)督。當(dāng)報(bào)業(yè)集團(tuán)直接控制全部管理越來(lái)越困難時(shí),更需要加強(qiáng)調(diào)報(bào)業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制，將報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度化。而這些內(nèi)部控制是否充分、有效，分權(quán)管理者是否履行其職責(zé)，就需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)是報(bào)業(yè)集團(tuán)的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是報(bào)業(yè)集團(tuán)管理與控制體系的重要組成部分，它始終圍繞報(bào)業(yè)集團(tuán)的內(nèi)在需要，為報(bào)業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
報(bào)業(yè)集團(tuán)的各層次依照與核心層的資本聯(lián)接緊密關(guān)系和職能分配關(guān)系來(lái)分管業(yè)務(wù)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、分享收益?，F(xiàn)代報(bào)業(yè)集團(tuán)基本特征和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理控制形式的多樣性，決定了報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)各層次的職能也不盡相同?！叭鎸徲?jì)，突出重點(diǎn)”以滿足報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各層次對(duì)審計(jì)工作的要求，這就為內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮創(chuàng)造了廣闊的空間。
一、對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)
報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能，既不同于行政審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)權(quán)轄范圍內(nèi)被審單位實(shí)施的國(guó)家審計(jì)，也有別于一個(gè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系簡(jiǎn)單、發(fā)展目標(biāo)單一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)鑒證、服務(wù)協(xié)調(diào)等已不是報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的主要職能。報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的主要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。
經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
報(bào)業(yè)集團(tuán)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多級(jí)化及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化，使各管理層面對(duì)縱橫交錯(cuò)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就在客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)報(bào)業(yè)集團(tuán)控制、嚴(yán)肅報(bào)業(yè)集團(tuán)制度、加強(qiáng)報(bào)業(yè)集團(tuán)管理的目的。
經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能。在現(xiàn)代報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中，評(píng)價(jià)職能的作用日益明顯，其地位也越來(lái)越重要。報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過(guò)對(duì)成員單位的審核檢查，進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)：
?、?成員單位風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)是否健全。隨著以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)控時(shí)代的到來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也正在發(fā)生變化，不再是測(cè)試財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)資料，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
?、?成員單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行。
?、?經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照?qǐng)?bào)業(yè)集團(tuán)既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度改進(jìn)和落實(shí)情況等。
?、?根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)，提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)成員單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、對(duì)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職能的思考
目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤弊端會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閳?bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面延伸。內(nèi)部審計(jì)不局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到報(bào)業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的諸多方面，突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn)，開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展空間。
1．拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域
以審計(jì)目標(biāo)為標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)可劃分為真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)及效益性審計(jì)等審計(jì)形態(tài)或財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)等審計(jì)類型。
在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展哪些工作、以哪種審計(jì)為重點(diǎn)，一般取決于特定企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計(jì)目標(biāo)及客觀具體條件。
從目前的實(shí)際情況分析，我國(guó)仍有一些企業(yè)存在一定的差錯(cuò)與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會(huì)計(jì)信息失真，因而內(nèi)部審計(jì)還要加強(qiáng)真實(shí)性審計(jì)工作。隨著集團(tuán)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)也將發(fā)生轉(zhuǎn)移。
許多報(bào)業(yè)集團(tuán)目前開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作主要側(cè)重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和對(duì)集團(tuán)政策、程序、標(biāo)準(zhǔn)的遵循程度的內(nèi)部控制審計(jì)。
現(xiàn)代報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門職能應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展：
(1)檢查和評(píng)價(jià)報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、內(nèi)部控制制度是否被遵循及機(jī)制運(yùn)行是否有效。
?、?審計(jì)子報(bào)、子刊、子公司預(yù)算執(zhí)行情況。
(3) 對(duì)集團(tuán)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子報(bào)、子刊、子公司的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是在一定期間履行職責(zé)實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，如分析資產(chǎn)是否完整、法規(guī)是否遵循、管理是否先進(jìn)、效益是否提高及目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等，以證實(shí)其是否履行職責(zé)。
(4) 對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況的子報(bào)、子刊、子公司進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)工作。
(5) 對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)及其子報(bào)、子刊、子公司的物資采購(gòu)、產(chǎn)品銷售、工程招標(biāo)、對(duì)外投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要的經(jīng)濟(jì)合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要是對(duì)一定金額以上的重要合同(合約)，通過(guò)審查其合規(guī)性、完整性及效益性，來(lái)保證其符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，實(shí)現(xiàn)節(jié)約并防止損失。
(6) 對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)及其子報(bào)、子刊、子公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和意見(jiàn)反饋，對(duì)公司有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和意見(jiàn)反饋。
(7) 對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)及其子報(bào)、子刊、子公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。
(8) 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，主要是通過(guò)調(diào)查、取證，分析及評(píng)價(jià)內(nèi)外主要風(fēng)險(xiǎn)因素，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度，確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，并采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和矩陣排列等具體方法，以提高內(nèi)部審計(jì)與公司治理的效率和質(zhì)量。
(9) 管理舞弊審計(jì)，主要是通過(guò)檢查取得的審計(jì)線索、有關(guān)舉報(bào)情況或業(yè)務(wù)部門提出的疑點(diǎn)，查找管理層是否有舞弊行為，進(jìn)而評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施審查。
2．與報(bào)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式相匹配
審計(jì)與財(cái)務(wù)密不可分。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資料是內(nèi)部審計(jì)的重要對(duì)象，監(jiān)督、評(píng)價(jià)成員單位的財(cái)務(wù)狀況和主要會(huì)計(jì)指標(biāo)是集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)。報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行使內(nèi)審職能時(shí)，應(yīng)根據(jù)報(bào)業(yè)集團(tuán)不同的財(cái)務(wù)管理模式，確定不同的審計(jì)重點(diǎn)，確立相應(yīng)的審計(jì)管理制度。
報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)成員單位的財(cái)務(wù)管理可分為“集權(quán)式”、“分權(quán)式”和“集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理”三種模式。在“集權(quán)式”的財(cái)務(wù)管理架構(gòu)下，報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)成員單位的審計(jì)應(yīng)以監(jiān)督職能為主，評(píng)價(jià)職能為輔，在不干涉成員單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，實(shí)施全方位、多層次的監(jiān)督職能，監(jiān)督措施要細(xì)化、具體和嚴(yán)格。在“分權(quán)式”和“集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理”財(cái)務(wù)模式下，報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)以評(píng)價(jià)職能為主，具體監(jiān)督職能為輔，而且這種評(píng)價(jià)應(yīng)該是站在宏觀角度，具有全局性的。
綜上所述，我們只有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，才能在實(shí)踐中充分利用內(nèi)部審計(jì)。這就需要報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)審部門與相關(guān)職能部門密切配合，共同防范控制風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營(yíng)效率，改善報(bào)業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮其重要作用。
?。ㄗ髡邌挝唬盒氯A日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)法務(wù)審計(jì)部）
