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 作者： 秦文嬌
為抗擊疫情，支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國(guó)家近期出臺(tái)了不少涉及增值稅的優(yōu)惠政策，包括《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）等。
本文推出四個(gè)案例，分析企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
案例1
小規(guī)模納稅人酒店業(yè)享受免稅政策，免稅額如何會(huì)計(jì)處理嗎？
在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)公告之前，對(duì)于小微企業(yè)，日常會(huì)計(jì)處理是要計(jì)提增值稅：
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第二條規(guī)定，收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
小微企業(yè)免征的增值稅，不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的范疇，但是日?；顒?dòng)中形成的，且導(dǎo)致所有者權(quán)益增加并與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，符合收入定義，應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
如果到月底或者季度未超過(guò)10萬(wàn)元或者30萬(wàn)元，則將計(jì)提的增值稅計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
另外，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)公告之后，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅，則納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票等注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫(xiě)“免稅”字樣。公允價(jià)就是含稅價(jià)，免稅額是0，會(huì)計(jì)按照發(fā)票額做賬，不再進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)提增值稅，屬于直接減免。會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
該公司為小規(guī)模納稅人，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期適用免稅政策的銷(xiāo)售額和免稅額分別填入《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第12欄“其他免稅銷(xiāo)售額”、第17欄“本期免稅額”對(duì)應(yīng)欄次。還應(yīng)當(dāng)填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，填寫(xiě)時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確選擇減免稅代碼，準(zhǔn)確填寫(xiě)免稅銷(xiāo)售額等項(xiàng)目。
案例２
一般納稅人酒店業(yè)，1月份含稅銷(xiāo)售額106萬(wàn)元，已經(jīng)開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票，在2月辦理增值稅申報(bào)時(shí)，按照征稅項(xiàng)目進(jìn)行了納稅申報(bào)并繳納了稅款，后續(xù)應(yīng)該如何處理？
增值稅申報(bào)：可以選擇更正當(dāng)期申報(bào)或者在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整。若選擇更正當(dāng)期即1月申報(bào)，相當(dāng)于重填，按照免稅規(guī)定重填。
若選擇在下期申報(bào)時(shí)調(diào)整，則可在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》征稅項(xiàng)目“開(kāi)具其他發(fā)票”欄次或“未開(kāi)具發(fā)票”欄次填報(bào)1月屬期適用免稅政策的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額（填為負(fù)數(shù)）、在增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次填報(bào)1-2月屬期適用免稅政策的免稅銷(xiāo)售額等項(xiàng)目。
發(fā)票開(kāi)具：沒(méi)有明確規(guī)定要求發(fā)票沖紅。
會(huì)計(jì)處理：（單位：萬(wàn)元，下同）
1月會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款 106
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6
無(wú)論選擇更正當(dāng)期還是下期，會(huì)計(jì)處理都如下：
借：應(yīng)收賬款 -106
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-6
借：應(yīng)收賬款 106
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入106
案例３
一般納稅人酒店業(yè)，2020年1月份含稅銷(xiāo)售額53萬(wàn)元，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在2月份辦理增值稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理？
增值稅申報(bào)：2020年1月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，仍應(yīng)將當(dāng)月開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中記載的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，據(jù)實(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》征稅項(xiàng)目的“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次。
若在2月份開(kāi)具了對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開(kāi)具了普通發(fā)票，在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的負(fù)數(shù)銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》征稅項(xiàng)目的“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次，將普通發(fā)票對(duì)應(yīng)的免稅銷(xiāo)售額等項(xiàng)目計(jì)入增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。
若在2月份未能及時(shí)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開(kāi)具。在辦理2020年2月屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》征稅項(xiàng)目“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)欄次，填報(bào)沖減1月增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額（填為負(fù)數(shù)），在增值稅納稅申報(bào)表免稅欄次和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次，填報(bào)免稅銷(xiāo)售額等項(xiàng)目。在后期補(bǔ)開(kāi)增值稅紅字發(fā)票和普通發(fā)票后，進(jìn)行對(duì)應(yīng)屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，紅字發(fā)票銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額、普通發(fā)票免稅銷(xiāo)售額和免稅額不應(yīng)重復(fù)計(jì)入。
如何開(kāi)票：建議企業(yè)與購(gòu)貨方先行溝通，若對(duì)方不同意開(kāi)具紅票，就先不要提前在報(bào)表上按照免稅申報(bào)了，一廂情愿的免稅申報(bào)，沒(méi)有取得紅票，將來(lái)還是要調(diào)整為應(yīng)稅的。所以，專(zhuān)票的處理比普票處理較嚴(yán)格，需要紅字發(fā)票才可以實(shí)際免稅。
會(huì)計(jì)上建議采取謹(jǐn)慎性原則，沒(méi)有取得紅票的情況下，不要做紅沖處理。
1月份會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款 53
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3
假如2月份開(kāi)具了紅票，會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 -53
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-3
借：應(yīng)收賬款 53
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入53
案例４
湖北省外小規(guī)模納稅人征收率3%調(diào)整1%，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。
根據(jù)以上規(guī)定，這次優(yōu)惠是采取直接降低征收率的方式進(jìn)行的優(yōu)惠，雖然申報(bào)表分三步走進(jìn)行填報(bào)，將優(yōu)惠的2%填在了“本次應(yīng)納稅額減征額”，但主要起一個(gè)統(tǒng)計(jì)優(yōu)惠額的作用，并不能改變直接減免的實(shí)質(zhì)。賬務(wù)處理應(yīng)采取直接減免方式。
假設(shè)湖北省外小規(guī)模納稅人，2020年3月銷(xiāo)售防護(hù)用品20.2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款等 　 20.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　0.2。

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