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 各市財(cái)政局、各有關(guān)單位：
按照中央及自治區(qū)黨委、政府關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控的部署要求，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于疫情防控期間切實(shí)做好會(huì)計(jì)服務(wù)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕2號(hào)）有關(guān)規(guī)定，為幫助我區(qū)接受疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)的公益、慈善等組織和單位做好接受捐贈(zèng)資金和物資的接收、登記及會(huì)計(jì)處理工作，我廳根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《救災(zāi)捐贈(zèng)管理辦法》以及《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等，并聯(lián)合行業(yè)專家，對(duì)一些相關(guān)管理要求和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了整理歸納，供參考。
附件：關(guān)于疫情防控期間社會(huì)捐贈(zèng)款物內(nèi)控管理及會(huì)計(jì)處理參考

廣西壯族自治區(qū)財(cái)政廳
2020年3月12日
附件
關(guān)于疫情防控期間社會(huì)捐贈(zèng)款物內(nèi)控管理及會(huì)計(jì)處理參考
按照中央及自治區(qū)黨委、政府關(guān)新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控的部署要求，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于疫情防控期間切實(shí)做好會(huì)計(jì)服務(wù)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕2號(hào)）有關(guān)規(guī)定，為幫助指導(dǎo)我區(qū)民間非營(yíng)利組織和企事業(yè)單位做好疫情防控期間捐贈(zèng)資金及物資的管理和會(huì)計(jì)核算工作，廣西財(cái)政廳根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《救災(zāi)捐贈(zèng)管理辦法》以及《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等，并聯(lián)合行業(yè)專家，對(duì)一些相關(guān)管理要求和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了整理歸納，供參考。
一、關(guān)于疫情防控期間社會(huì)捐贈(zèng)款物的管理
（一）規(guī)范受贈(zèng)手續(xù)，取信捐贈(zèng)主體。
受贈(zèng)單位接受捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的貨幣金額或非貨幣性捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)價(jià)值，開具財(cái)政部門統(tǒng)一印制并加蓋受贈(zèng)單位印章的公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)，及時(shí)將捐贈(zèng)票據(jù)送達(dá)捐贈(zèng)方。
（二）加強(qiáng)款物保管，保證款物安全。
受贈(zèng)單位應(yīng)當(dāng)建立健全捐贈(zèng)管理使用責(zé)任制度，明確管理職責(zé)、工作制度和責(zé)任追究制度。接受捐贈(zèng)后，應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)文件、物資接收清單、資金到賬憑據(jù)等及時(shí)登記造冊(cè)。對(duì)捐贈(zèng)資金要做好相關(guān)賬務(wù)處理，及時(shí)入賬；對(duì)捐贈(zèng)物資要明確倉庫或指定地點(diǎn)存放，指定專人負(fù)責(zé)，辦理好簽收手續(xù)，并做好出入庫明細(xì)臺(tái)賬登記。
（三）合理分配使用，確保物盡其用。
捐贈(zèng)款物按規(guī)定區(qū)分定向捐贈(zèng)和非定向捐贈(zèng)進(jìn)行管理，全部用于疫情防控、疫病救治和困難患者救助，切實(shí)做到?？顚Ｓ谩Ｎ飳Ｓ?。 受贈(zèng)單位與捐贈(zèng)方訂立了捐贈(zèng)協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定的用途使用捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，不得擅自改變捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的用途。如果確需改變用途的，應(yīng)當(dāng)征得捐贈(zèng)方的同意。
（四）規(guī)范財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算。
受贈(zèng)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，建立健全財(cái)務(wù)制度和受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用制度，加強(qiáng)對(duì)受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的管理。受贈(zèng)單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填置會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。不得以虛假的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。受贈(zèng)單位應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定。受捐價(jià)值較大的單位，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露捐贈(zèng)具體情況。
（五）建立公開制度，接受社會(huì)監(jiān)督。
受贈(zèng)單位應(yīng)當(dāng)建立健全受贈(zèng)信息公開工作制度，通過便于公眾知曉的方式，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地向社會(huì)公開接受捐贈(zèng)的情況和受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用、管理情況，提高受贈(zèng)使用和管理工作的透明度，主動(dòng)接受主管部門、財(cái)政、審計(jì)等部門的依法監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。公開的受贈(zèng)信息應(yīng)包括：受贈(zèng)單位接受捐贈(zèng)的情況；受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用、管理情況等。
二、關(guān)于疫情防控期間社會(huì)捐贈(zèng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
（一）接受捐贈(zèng)的入賬條件。
根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，同時(shí)滿足下列三個(gè)條件時(shí)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入：（1）與捐贈(zèng)相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）捐贈(zèng)能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。
一般情況下，對(duì)于無條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附有條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)責(zé)和費(fèi)用。
但以下情形不確認(rèn)捐贈(zèng)收入：（1）民間非營(yíng)利組織從委托方收到款物，并按照委托人的意愿將款物轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，無權(quán)改變上述款物的用途或者變更受益人，民間非營(yíng)利組織應(yīng)作為一項(xiàng)代收代付的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。（2）捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等被稱之為捐贈(zèng)承諾。捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。（3）對(duì)接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。（4）如果款物提供者提出捐贈(zèng)時(shí)要求非營(yíng)利組織為其提供一項(xiàng)服務(wù)，盡管這項(xiàng)服務(wù)的結(jié)果可能是無形的、不確定的或難以計(jì)量的，該項(xiàng)接受的款物也不能作為捐贈(zèng)處理。
政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)，參照民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)的確認(rèn)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。
（二）接受捐贈(zèng)的計(jì)量方法。
根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對(duì)于民間非營(yíng)利組織受贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：受贈(zèng)資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應(yīng)按實(shí)際金額入賬；受贈(zèng)資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：
1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，按如下順序確定其入賬價(jià)值：（1）同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；（2）同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，如該受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值可以合理確定的，按確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值；如該受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈(zèng)資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會(huì)計(jì)期間，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在其能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，并以公允價(jià)值計(jì)量。
3.上級(jí)單位或有關(guān)機(jī)構(gòu)無償調(diào)入的捐贈(zèng)疫情防控物資。無償調(diào)入的捐贈(zèng)疫情防控物資，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)量。調(diào)出方?jīng)]有提供賬面價(jià)值的，參照簽署方法按公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)量。
4.政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，參照民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)的計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量。
（三）接受捐贈(zèng)的賬務(wù)處理。
1.民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)的賬務(wù)處理。
（1）收到捐贈(zèng)款物。收到捐款或?qū)嵨锏木栀?zèng)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“存貨”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”或“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目。
對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
民間非營(yíng)利組織因受托代理業(yè)務(wù)而從委托方收到的受托代理資產(chǎn)，不在“捐贈(zèng)收入”科目核算。
（2）使用捐贈(zèng)款物。用捐贈(zèng)款購買固定資產(chǎn)、存貨或使用在限定的業(yè)務(wù)活動(dòng)上，借記“固定資產(chǎn)”/“存貨”/“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。
按照捐贈(zèng)人提出的限制條件在確認(rèn)捐贈(zèng)收入的當(dāng)期用捐贈(zèng)款購買固定資產(chǎn)、存貨或使用在限定的業(yè)務(wù)活動(dòng)上，借記“固定資產(chǎn)”/“存貨”/“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；同時(shí)，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”，貸記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”，
（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)。期末，將“捐贈(zèng)收入”各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶，借記“非限定性凈資產(chǎn)”，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”。
（4）限定性收入或限定性凈資產(chǎn)的限定性解除。帶有限制條件的捐贈(zèng)款物在按限制條件使用完成后，即視為解除限制條件。如果限制條件在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將限定性收入轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入。如果確認(rèn)限定性捐贈(zèng)收入與使用限定性捐贈(zèng)收入不在同一會(huì)計(jì)期間,那么,限定性捐贈(zèng)收入在捐贈(zèng)期末已結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”。此時(shí),需要在限定性凈資產(chǎn)與非限定性凈資產(chǎn)之間進(jìn)行重新分類，將已經(jīng)轉(zhuǎn)化的限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”。
2.政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的賬務(wù)處理。
（1）收到疫情防控捐贈(zèng)款項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“銀行存款”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入”。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“資金結(jié)存”，貸記“其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入”。
（2）收到疫情防控捐贈(zèng)物品。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“政府儲(chǔ)備物資”/“庫存物品”/“固定資產(chǎn)”/“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，貸記“捐贈(zèng)收入”。其中，負(fù)有國家儲(chǔ)備任務(wù)的機(jī)構(gòu)收到捐贈(zèng)的疫情防控儲(chǔ)備物資記入“政府儲(chǔ)備物資”；醫(yī)療機(jī)構(gòu)收到捐贈(zèng)的需要通過庫存管理的物品記入“庫存物品”科目；收到捐贈(zèng)的符合固定資產(chǎn)條件的物品記入“固定資產(chǎn)”科目；收到捐贈(zèng)的其他物品直接計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”。對(duì)收到物品，預(yù)算會(huì)計(jì)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。
（3）使用捐贈(zèng)資金購置物品。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“政府儲(chǔ)備物資”/“庫存物品”/“固定資產(chǎn)”/“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政撥款收入”等科目。其中的借方科目，負(fù)有國家儲(chǔ)備任務(wù)的機(jī)構(gòu)購置疫情防控儲(chǔ)備物資記入“政府儲(chǔ)備物資”；醫(yī)療機(jī)構(gòu)購置需要通過庫存管理的物品記入“庫存物品”科目；購置符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的物品記入“固定資產(chǎn)”科目；購置其他消耗性物品直接計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”。預(yù)算會(huì)計(jì)：根據(jù)單位性質(zhì)和物品用途，分別借記“行政支出”/“事業(yè)支出”/“其他支出”等支出科目，貸記“資金結(jié)存”或“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。
（4）對(duì)外捐贈(zèng)資金、物品等。
以庫存現(xiàn)金/銀行存款對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金/銀行存款”科目。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
以庫存物品等對(duì)外捐贈(zèng)，按照庫存物品的賬面余額和對(duì)外捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照庫存物品賬面余額貸記“庫存物品”科目，按照對(duì)外捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：按實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
以固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目，按照其差額借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：按照對(duì)外捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
（5）無償調(diào)撥業(yè)務(wù)。
經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出的庫存物品發(fā)出時(shí)，按照庫存物品的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“庫存物品”科目；同時(shí)，涉及相關(guān)費(fèi)用的，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，涉及相關(guān)費(fèi)用的，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（6）政府儲(chǔ)備物資調(diào)撥業(yè)務(wù)。政府儲(chǔ)備物資由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的單位，其受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。
取得政府儲(chǔ)備物資時(shí)，①接受捐贈(zèng)的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“政府儲(chǔ)備物資”科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。②接受無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“政府儲(chǔ)備物資”科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。
發(fā)出政府儲(chǔ)備物資時(shí)，①因動(dòng)用而發(fā)出無需收回的政府儲(chǔ)備物資的，按照發(fā)出物資的賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“政府儲(chǔ)備物資”科目。②因動(dòng)用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲(chǔ)備物資的，在發(fā)出物資時(shí)，按照發(fā)出物資的賬面余額，借記“政府儲(chǔ)備物資”（發(fā)出）科目，貸記“政府儲(chǔ)備物資”（在庫）科目；按照規(guī)定的質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時(shí)，按照收回物資原賬面余額，借記“政府儲(chǔ)備物資”（在庫）科目，按照未收回物資的原賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，按照物資發(fā)出時(shí)登記在“政府儲(chǔ)備物資”所屬“發(fā)出”明細(xì)科目中的余額，貸記“政府儲(chǔ)備物資”（發(fā)出）科目。③因行政管理主體變動(dòng)等原因而將政府儲(chǔ)備物資調(diào)撥給其他主體的，按照無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“政府儲(chǔ)備物資”科目。
（7）受托代理疫情防控捐贈(zèng)的資金及物品。疫情防控期間涉及受托代理業(yè)務(wù)的主要有兩種：一是對(duì)政府儲(chǔ)備物資無行政管理職責(zé)的單位接受委托存儲(chǔ)保管政府儲(chǔ)備物資；二是單位受托轉(zhuǎn)贈(zèng)疫情防控物資。
具體處理如下：①接受委托儲(chǔ)備或委托需要轉(zhuǎn)贈(zèng)給受贈(zèng)人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。②將受托物資交還委托方、交付受贈(zèng)方或其他指定受益方時(shí)，按照物資成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。③轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為單位的存貨、固定資產(chǎn)等。按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“其他收入”科目。
需要說明的是，以上業(yè)務(wù)如涉及納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。另外，對(duì)于疫情期間發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)，請(qǐng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，結(jié)合具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理。
（8）一般行政事業(yè)單位購入用于在辦公或執(zhí)行公務(wù)時(shí)使用的口罩、藥品、防護(hù)耗材等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用” 等科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“行政支出”“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金/零余額賬戶用款額度”科目。
（四）企業(yè)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。
1.捐贈(zèng)資金。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資金時(shí)，按實(shí)際捐出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金/銀行存款”科目。
2.捐贈(zèng)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外捐贈(zèng)的，按照貨物的賬面價(jià)值及視同銷售應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫存商品”等科目，同時(shí)減少存貨并確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。若捐贈(zèng)物品符合享受免征增值稅政策的，應(yīng)按照貨物的賬面價(jià)值及對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“營(yíng)業(yè)外支出—公益性捐贈(zèng)”科目，貸記“庫存商品”等科目，同時(shí)減少存貨并進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
3.捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。企業(yè)將固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)的，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；同時(shí)，涉及相關(guān)費(fèi)用的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；最后將“固定資產(chǎn)清理”科目借方余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“資產(chǎn)處置損益”科目。
4.有關(guān)稅務(wù)處理。根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020年第9號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

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