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 上市公司內(nèi)部控制信息披露探析
——以亞太實業(yè)為例

摘要
近年來上市公司舞弊、造假等案件不斷發(fā)生，歸根究底是由于投資者與管理層之間關系的特殊性及信息存在不對稱。財務舞弊行為嚴重侵犯了中小股東的權益，也干擾市場秩序。因此，與內(nèi)部控制信息披露相關的信息也就變成了外界公眾判斷公司實際經(jīng)營狀況的重要信息。于此同時，我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制信息控制機制并不完善，對法律法規(guī)如何轉(zhuǎn)化為實際應用方面沒有做出明確規(guī)定，企業(yè)在制定公司內(nèi)部控制機制、披露內(nèi)部控制信息時擁有極大的自主性。
基于此，本文以內(nèi)部控制信息披露相關文獻研究為基礎，幫助大家了解內(nèi)部控制信息披露的相關知識及發(fā)展現(xiàn)狀。通過亞太實業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量問題的案件，試分析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在問題背后的原因，并對我國內(nèi)部控制信息披露的未來發(fā)展提出了改善建議。
關鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露 亞太實業(yè)

目錄
第一章 引言 3
第一節(jié) 研究目的與意義 3
第二章 亞太實業(yè)內(nèi)部控制信息披露的情況分析 5
第一節(jié) 亞太實業(yè)的基本概況 5
第二節(jié) 亞太實業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀 5
第三章 亞太實業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題和原因 8
第一節(jié) 內(nèi)部控制信息披露存在的問題 8
第二節(jié) 內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因分析 9
第四章 完善內(nèi)部控制信息披露的建議 12
第一節(jié) 公司層面 12
第二節(jié) 會計師事務所層面 13
第三節(jié) 監(jiān)管機構(gòu)層面 13
參考文獻 14

第一章 引言
第一節(jié) 研究目的與意義
一、 研究目的
2001年，以安然為首的一批公司巨擘財務造假事件在美國資本市場掀起了軒然大波，造假行為不僅給投資者帶來巨大損失，也嚴重損害了美國資本市場的秩序。而后接連不斷的造假事件發(fā)生，徹底打擊了投資者對美國資本市場的信心，也讓美國意識到公司內(nèi)部控制的重要性。隨即頒發(fā)了《薩班斯法案》，內(nèi)部控制信息強制性披露登上歷史舞臺，借此來保護投資者的權益。
國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制的發(fā)展相比于國外而言，起步晚，發(fā)展不成熟。為加強我國公司抗風險能力、規(guī)范公司的內(nèi)部控制問題，2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺，該文件的出臺使上市公司不得不重視內(nèi)部控制的建設。隨后，國家又出臺“三大指引”推進我國公司內(nèi)部控制機制的穩(wěn)定發(fā)展。“三大指引”和“基本規(guī)范”相輔相成，配套而行，初步構(gòu)建了我國公司內(nèi)部控制規(guī)范體系。要求我國上市公司在對自身內(nèi)部控制進行自我評價的同時，也需聘請會計師事務所對公司內(nèi)部控制有效性進行審計，并披露專業(yè)的內(nèi)控審計報告。
我國內(nèi)控信息披露雖然已經(jīng)得到進一步的發(fā)展，但由于起步晚，發(fā)展仍不完善，所以上市公司內(nèi)部控制信息缺乏真實性與可靠性的問題仍無法消除，如企業(yè)只將內(nèi)控信息披露視為必須執(zhí)行的程序而輕視披露內(nèi)容、披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量低下等。因此，分析我國上市公司內(nèi)控信息披露的現(xiàn)狀、存在哪些問題以及如何改善等問題，毋庸置疑十分具有研究價值的。
二、 研究意義
內(nèi)部控制之于公司，猶如帆之于船，為公司的長遠經(jīng)營掌風使舵、保駕護航。內(nèi)部控制設計合理且有效對于公司來說至關重要，其可有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險。內(nèi)部控制信息披露作為社會公眾了解公司內(nèi)部控制的運行情況、監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行及整改情況的媒介，其重要性當然無可置疑，值得我們?nèi)ヌ骄俊?br /> 首先，公開披露企業(yè)的內(nèi)部控制信息，可以提高內(nèi)部控制機制運行的有效性。上市公司在對內(nèi)控進行自我評價和獨立三方的內(nèi)控審計意見中，能夠發(fā)現(xiàn)其在內(nèi)部控制上存在的一些問題，從而進行整改，在一定程度上促進上市公司內(nèi)部控制機制的完善。
其次，對內(nèi)部控制信息進行披露可以作為傳遞企業(yè)內(nèi)部控制情況的信號，以此改善雙方信息不對稱的不公平情況。投資者可以從披露的內(nèi)部控制信息中獲取更多公司信息以此來判斷是否要對該公司進行投資。
最后，對內(nèi)部控制的有效性進行評價并對外披露，可以降低企業(yè)的經(jīng)營風險。對公司內(nèi)部控制信息進行披露，一來可以給公司內(nèi)部控制的有效性設置一個評價標準，二來可規(guī)范公司在內(nèi)控環(huán)境、控制活動和控制手段上的經(jīng)濟行為，保證財務行為的合法性，確保公司在合理管控下發(fā)展，大大降低公司因管控機制失效而產(chǎn)生的經(jīng)營風險，促進公司健康化發(fā)展。
內(nèi)部控制信息披露的重要性毋庸置疑，但我國內(nèi)部控制信息披露發(fā)展時間晚于其他發(fā)達國家，現(xiàn)代公司制度也尚未成熟，企業(yè)內(nèi)部控制的設計存在各種漏洞，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量有待提高。鑒于此，我們應該強化對內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，加以引導，使其能夠發(fā)揮作用。
第二章 亞太實業(yè)內(nèi)部控制信息披露的情況分析
第一節(jié) 亞太實業(yè)的基本概況
海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司由幾家國有控制企業(yè)聯(lián)合成立的，其在其發(fā)展過程中經(jīng)歷了多次控股人變更，因而也經(jīng)歷了多次主營業(yè)務的變更?，F(xiàn)主營業(yè)務仍為房地產(chǎn)開發(fā)與銷售。由于經(jīng)營不善，亞太實業(yè)經(jīng)歷過多次退市警告，這也是亞太實業(yè)財務舞弊的重要原因。2016年初發(fā)現(xiàn)亞太實業(yè)由于長期存在信息披露違法的情形被證監(jiān)會查處。
第二節(jié) 亞太實業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀
一、 內(nèi)部控制信息披露的總體情況
自2006年《上市公司內(nèi)部控制指引》出臺后，亞太實業(yè)遵守相關規(guī)定，對其內(nèi)部控制體系進行評價并對外予以公告。2014年開始聘請會計師事務所對其內(nèi)部控制有效性進行審計評估，并對外界披露內(nèi)部控制審計報告。

表3-1亞太實業(yè)2012-2016年內(nèi)部控制披露情況
年份 內(nèi)部控制自我評價 會計師事務所內(nèi)控審計意見
2012 內(nèi)部控制機制運行有效 不適用
2013 內(nèi)部控制機制運行有效 不適用
2014 內(nèi)部控制機制運行有效 帶強調(diào)事項的無保留意見審計報告
2015 內(nèi)部控制機制運行有效 否定意見審計報告
2016 存在財務報告內(nèi)部控制重大缺陷 否定意見審計報告
資料來源：由亞太實業(yè)2012-2016年內(nèi)部控制自我評價報告及內(nèi)部控制審計報告整理而得
雖然亞太實業(yè)在內(nèi)部控制信息披露上的主動性強，但仍存在內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量問題，且2014年以前未按照規(guī)定聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計并披露相關報告。2012-2015年《亞太實業(yè)內(nèi)部控制評價報告》的結(jié)論均是：公司在所有重大方面保持了有效的財務報告內(nèi)部控制，不存在財務報告內(nèi)部控制重大缺陷。此外， 2014-2015年亞太實業(yè)在堅持自身并不存在財務報告內(nèi)控重大缺陷的前提下，承認其存在已整改的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷。
在三方機構(gòu)審計意見方面，瑞華會計師事務所出具的《2014年度亞太實業(yè)內(nèi)部控制審計報告》是帶強調(diào)事項的無保留審計意見，認為亞太實業(yè)的內(nèi)部控制是有效的，并無重大缺陷。然而，希格瑪會計師事務所出具的2015年度《內(nèi)部控制審計報告》及利安達會計師事務所出具的2016年度《內(nèi)部控制審計報告》均給予的是否定意見，認為亞太實業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，內(nèi)部控制體系執(zhí)行不到位，未能保持有效的財務報告內(nèi)部控制。
二、 內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量分析
上市公司自身公布的《內(nèi)部控制自我評價報告》一般僅作為參考，真實性存在商榷。尤其對于亞太實業(yè)這種存在長期財務信息失真的企業(yè)而言，其內(nèi)部控制必定存在缺陷，內(nèi)部控制信息披露也存在質(zhì)量問題。
表3-3亞太實業(yè)2010-2014年財務信息失真情況
年份 會計操縱手段 造成結(jié)果
2010 提前確認房產(chǎn)銷售收入 虛增營業(yè)收入971.43萬元
2011 提前確認房產(chǎn)銷售收入 虛增營業(yè)收入4123萬元
2012 利用子公司對質(zhì)量索賠款不恰當?shù)臅嬏幚?虛減2012年凈利潤、虛增2013年凈利潤257萬元
提前確認房產(chǎn)銷售收入 虛增營業(yè)收入1056萬元
2013 延遲確認房產(chǎn)銷售收入 虛減營業(yè)收入974萬元
未計提子公司長期股權投資減值準備 虛增凈利潤238萬元
2014 提前確認房產(chǎn)銷售收入 虛增營業(yè)收入2043萬元
（資料來源：中國證監(jiān)會行政處罰決定書[2016]12號文件）
根據(jù)亞太實業(yè)近年的《內(nèi)部控制自我評價報告》，我們可以了解到亞太實業(yè)2012-2013年的報告中只表明現(xiàn)有內(nèi)部控制體系運行正常，并未按照相關規(guī)定披露公司內(nèi)部控制是否存在缺陷以及公司對存在的內(nèi)控缺陷進行整改的基本情況。2014年的自我評價中雖披露了企業(yè)存在非財務報告內(nèi)部控制缺陷，而內(nèi)部控制缺陷的具體內(nèi)容卻并未對外界公開，僅提及籠統(tǒng)的整改措施。亞太實業(yè)于2015年的報告才明確披露企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的具體內(nèi)容及對應的整改措施，然而若與2014年的整改情況相比較，可以發(fā)現(xiàn)亞太實業(yè)的整改措施并未落到實處。例如，亞太實業(yè)2014年便存在人員、機構(gòu)、業(yè)務不獨立的情況并進行了整改，但在2015年仍存在公司組織機構(gòu)未得到有效運行，業(yè)務不獨立的問題。
表3-4 2014-2015年亞太實業(yè)內(nèi)部控制缺陷整改情況披露表
年度 內(nèi)部控制缺陷整改措施
2014
2015 1、加強對子公司的內(nèi)控框架、內(nèi)控制度及實踐操作的指導，實現(xiàn)人員、機構(gòu)、業(yè)務相互獨立。
2、優(yōu)化及調(diào)整相關職能部門與崗位，強化人才梯隊建設，提升專業(yè)能力。
3、加強對內(nèi)控人員的培訓，完善審計部門的監(jiān)督職能，提升公司整體的內(nèi)控意識（15年設立了審計部門，并配備相應人員）。
2015 4、關聯(lián)方不再組織和管理控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
5、明確各部門崗位及人員配備，各司其職。
6、逐步規(guī)范內(nèi)部控制的執(zhí)行，加強內(nèi)部控制及風險評估監(jiān)管。
7、制定明確的風險評估程序。
（資料來源：由亞太實業(yè)2014-2015年度內(nèi)部控制評價報告整理而得）
2015年的自我評價報告中也表明企業(yè)之前雖設立了內(nèi)部審計部門，但沒有配備相應的審計人員，也未開展內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)控自我評價的具體工作。那么自2008年開始披露的內(nèi)部控制自我評價報告由誰負責、如何進行評價、以什么為評價標準，這些問題都值得我們?nèi)岩伞Ｓ纱丝梢姡瑏喬珜崢I(yè)內(nèi)部控制自我評價報告的質(zhì)量令人堪憂。
內(nèi)部控制審計報告是第三方獨立意見，原本能夠和內(nèi)控自評報告相輔相成，互相佐證，為社會公眾披露真實、完整的內(nèi)控信息。而瑞華與亞太實業(yè)經(jīng)歷長期合作產(chǎn)生了利益關系，瑞華協(xié)助亞太實業(yè)進行了財務造假，并隱瞞了其內(nèi)部控制缺陷問題，所以其出具的內(nèi)部控制審計報告不能公允地向大眾披露上市公司內(nèi)控的真實情況。2016年初，亞太造假事件被證監(jiān)會查處，被迫換會計師事務所后，其披露的內(nèi)部控制審計報告才比較真實公允地反映了公司內(nèi)控情況。
第三章 亞太實業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題和原因
第一節(jié) 內(nèi)部控制信息披露存在的問題
一、披露的內(nèi)控信息不完整
上市公司信息披露制度要求內(nèi)部控制報告應該全面、完整、充分的反映上市公司在內(nèi)部控制方面的所有信息。亞太實業(yè)內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的不完整主要體現(xiàn)在對重大財務信息披露不夠充分：亞太實業(yè)在2010-2014年均存在不同程度的財務信息失真問題,以此來粉飾財務報表，給外界公眾造成公司財務狀況良好的假象；與同一控制的關聯(lián)方存在相同經(jīng)營業(yè)務，存在關聯(lián)交易的嫌疑等問題。此外，披露的信息用詞模棱兩可、描述浮于表面，披露的內(nèi)容一般為對公司有利的信息，對不利信息一筆帶過甚至不披露，難以從內(nèi)控自評報告中得出公司內(nèi)控真實情況。
二、 披露的內(nèi)控信息質(zhì)量存在質(zhì)疑
財務報表是否真實公允地反映公司財務狀況在一定程度上受公司內(nèi)部控制機制的影響，大多數(shù)的財務造假事件都是由于公司內(nèi)部控制失效造成的。亞太實業(yè)在2010-2014年通過虛增減營業(yè)收入、對應付但實際尚未支付的索賠款不合理的會計處理方式等粉飾財務報告，避免退市風險?？芍?，亞太實業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷才會產(chǎn)生長期的財務舞弊問題，但在這期間披露的內(nèi)部控制信息均顯示亞太實業(yè)的內(nèi)部控制是有效的，并未存在重大缺陷，只是存在一般缺陷。而財務舞弊被揭露之后，披露的內(nèi)部控制信息則顯示亞太實業(yè)內(nèi)控機制嚴重失效，這前后的反差暴露了內(nèi)控信息的質(zhì)量問題，嚴重降低內(nèi)控信息的可靠性。
三、 內(nèi)控信息披露流于形式
亞太實業(yè)未形成內(nèi)部控制體系，股權集中，董事會下各委員會及監(jiān)事會聽命于股東，不能據(jù)其職位而盡其責，未發(fā)揮其應有的監(jiān)督制度，內(nèi)部控制制度僅在內(nèi)控自我評價報告上體現(xiàn)，未存在于具體工作流程中。雖然自2008年起開始披露公司內(nèi)部控制自我評價報告，但至2014年仍未設置內(nèi)部審計部門，也沒有專門的審計人員去負責企業(yè)的日常內(nèi)部審計工作，因此內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)控自我評價的具體工作并沒有開展。由此可見，亞太實業(yè)多年以來并未重視公司內(nèi)部控制的有效性，明知道自身內(nèi)控存在不足，也并未認真對內(nèi)部控制缺陷進行整改。
第二節(jié) 內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因分析
一、 上市公司整體內(nèi)控意識薄弱
目前很多公司對內(nèi)部控制的認識仍停留在表面，未明白到內(nèi)部控制的重要性，甚至有些公司只是為了應付國家的相關政策，不得已才公開披露內(nèi)部控制信息，這也降低了內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。一方面內(nèi)部控制在某些公司中形同虛設，并未得到很好的落實。公司本身內(nèi)部控制就存在問題，自然不會給會計師事務所出具對其不利的內(nèi)控審計意見的機會，所以選擇不執(zhí)行內(nèi)控審計或者不配合審計人員的工作甚至與事務所合謀出具不真實的內(nèi)控信息。另一方面，由于我國資本市場發(fā)展仍不成熟，內(nèi)控環(huán)境良好與否并不能給公司帶來的即時收益。內(nèi)部控制執(zhí)行有效的公司并沒有因為得到標準無保留意見而受益，內(nèi)部控制狀況差的公司也沒有因此付出代價。加上外界公眾一般更關注公司的年報審計結(jié)果，對內(nèi)控審計和內(nèi)控自我評價知之甚少，公司基于成本效益原則對內(nèi)控有效性和內(nèi)部控制信息披露問題的重視程度便不高。
二、 上市公司股權結(jié)構(gòu)不完善
目前我國大部分上市公司都存在股權集中的問題，股權越為集中，導致公司民主性降低，內(nèi)部控制披露的相關內(nèi)容必定是以大股東的利益需求為先，而忽視企業(yè)長遠發(fā)展。亞太實業(yè)尤為如此，自從2009年朱全祖入主亞太實業(yè)成為實際控制人之后，先后有44名董事會成員、監(jiān)事會成員、高級管理人員離職，亞太實業(yè)實際變成了一人獨大企業(yè)，無人可與朱全祖抗衡。朱全祖直接或間接擁有亞太實業(yè)15.3%的股份，實為亞太實業(yè)的實際控制人，他可以操縱董事會的任何決策，可對監(jiān)事會進行施壓，讓其無法發(fā)揮監(jiān)督管理的作用，內(nèi)部控制機制流于形式，使公司成為自身謀利的工具。此外，亞太實業(yè)一直未成立內(nèi)部審計部門，也未配備相應的內(nèi)控審計人員對企業(yè)日常經(jīng)營活動、職責權限等進行監(jiān)督控制，無法實現(xiàn)人員、機構(gòu)、業(yè)務的相互獨立。

圖4.2亞太實業(yè)股東結(jié)構(gòu)簡易圖
三、 會計師事務所缺乏職業(yè)素養(yǎng)
近幾年，我國國內(nèi)會計師事務所數(shù)量迅速增加，審計服務市場已處于供不應求的狀態(tài)，事務所之間競爭激烈。為承接更多的業(yè)務，占據(jù)更大的市場，審計市場拉開了“價格戰(zhàn)”，各大事務所均采取低廉的審計費用來招攬被審單位，事務所明顯處于被動，議價能力低，無法保持應有獨立性。過低的審計收費會讓事務所蒙受損失，因此事務所便希望通過與被審單位約定較長的合作期限來彌補損失。亞太實業(yè)與瑞華會計師事務所的長期合作使相互之間產(chǎn)生了共同利益，一方面瑞華需要得到更高的報酬，另一方面亞太實業(yè)則需要一份無保留意見的內(nèi)控審計報告來給外界公眾一個完美的答卷。事務所選擇了片面的短期利益，選擇迎合被審單位，與亞太實業(yè)合謀舞弊以達到兩全，披露不真實的內(nèi)部控制信息。
四、 監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管力度不夠
有規(guī)范制度的設計，必有相應的監(jiān)督控制機制的出現(xiàn)，才能保證內(nèi)部控制的有效性，才能保障內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。所謂力度不夠主要體現(xiàn)在兩方面：滯后性、犯罪成本低。上市公司內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷往往是等財務造假問題態(tài)勢比較嚴重，對社會危害比較大的時候才暴露出來。亞太實業(yè)內(nèi)部控制一直存在重大缺陷，從2010年便開始以財務舞弊手段美化公司經(jīng)營情況，然而至2016年初才被證監(jiān)會查處，期間對投資者造成的損害極大，嚴重威脅我國資本市場的穩(wěn)定。亞太實業(yè)在長達六年的時間內(nèi)一直對外披露的是內(nèi)控有效的信息，監(jiān)管部門只要認真查閱亞太實業(yè)歷年的內(nèi)控自評報告，關注其整改情況，便很容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在缺陷的端倪，發(fā)現(xiàn)亞太實業(yè)的內(nèi)控信息披露的只是走形式。
第四章 完善內(nèi)部控制信息披露的建議
第一節(jié) 公司層面
一、提高公司對內(nèi)部控制信息披露的重視程度
欲轉(zhuǎn)變公司整體觀念、提高公司內(nèi)部控制信息披露的重視度，必然得從管理層下手，采用“自上而下”的方法，加強全體員工內(nèi)部控制觀念，讓其能充分意識到一個良好的內(nèi)控體系可以起到降低經(jīng)營風險的作用，有助于公司的長遠發(fā)展。公司也應讓員工充分認識到披露內(nèi)部控制信息對公司發(fā)展非常有利，可以吸引更多的投資者。反之，內(nèi)部控制信息如果沒有得到充足的披露，會降低投資者的信任度。與此同時，公司需提高內(nèi)部審計部門的地位和權威性，讓內(nèi)部審計部門發(fā)揮其最大的作用，對內(nèi)部控制的運行和內(nèi)控信息披露情況進行監(jiān)督。
二、 改變“一股獨大”的股權結(jié)構(gòu)
一個合理可以達到制衡作用的公司股權結(jié)構(gòu)能夠使公司所建設的內(nèi)部控制體系切實發(fā)揮其應有的作用。改善公司股權結(jié)構(gòu)可以有效協(xié)調(diào)管理者和所有者關系，則可以起到互相牽制的平衡作用，披露完整有效的相關信息，使公司的內(nèi)部監(jiān)督真正發(fā)揮作用。合理的股權結(jié)構(gòu)有助于公司形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建設更為完善的內(nèi)控體系，以支持內(nèi)部控制信息披露工作。對于亞太實業(yè)來說，改變“一股獨大”的局面至關重要，必須強化獨立董事和監(jiān)事會的監(jiān)督職能，實現(xiàn)“三權制衡”，即股東、董事會、監(jiān)事會三者之間的權力制衡。亞太實業(yè)可以采取稀釋股權來改變股權集中情況，鼓勵投資者加大投資從而避免大股東一手遮天，達到股東之間的相互制衡。
第二節(jié) 會計師事務所層面
一、 提高審計人員的專業(yè)能力
內(nèi)部控制信息披露方面的工作，培養(yǎng)專業(yè)性人才是關鍵。事務所在引進和培養(yǎng)人才上，要側(cè)重專業(yè)化，多培養(yǎng)和發(fā)展更多精通內(nèi)控審計的人才，同時引進各方面人才。當今社會科技和知識更新?lián)Q代速度加快，須對審計人員不斷培訓并聘請各個行業(yè)的專家授課以跟上時代的進步。若審計一項業(yè)務中，在現(xiàn)有人員現(xiàn)有知識不能準確披露內(nèi)部控制信息、需雇傭?qū)＜覅f(xié)助，尋求專家的意見，給出專業(yè)準確的回答，提供更專業(yè)化服務，最大程度地提升內(nèi)部控制信息披露的公信力和可靠性。
二、 遵守職業(yè)道德
若說專業(yè)知識是審計人員大腦智慧的凝聚，那職業(yè)素養(yǎng)則是審計人員的靈魂所在。事務所在提高審計人員專業(yè)能力的同時，必須注意他們的職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，每個人都要明白自己在披露上市內(nèi)部控制信息過程中的重要性，也要明白自己出具的內(nèi)控審計意見關乎千萬投資者的決定，會影響市場上一大筆資金的流動。審計人員要建立良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，堅持獨立性，不受一切外界的干擾，客觀公允地揭露事實，還原事物的原貌。最為重要的是，作為內(nèi)控審計的人員必須對內(nèi)控審計有了充分的認識，態(tài)度必須認真負責、嚴謹細致，給社會公眾披露真實、公允的上市公司內(nèi)部控制信息。
第三節(jié) 監(jiān)管機構(gòu)層面
一、 完善相關法律法規(guī)
在我國，內(nèi)控信息披露監(jiān)管是由證券交易所、證監(jiān)會、財政部、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等機構(gòu)來監(jiān)督的，但一直沒有出臺有關內(nèi)部控制信息披露違規(guī)處罰的法律法規(guī)。我國上市公司內(nèi)部控制機制仍存在許多問題，其中有一部分原因是因為還沒有形成一個完善的法律體系。所以必須加快法律機制的完善，為上市公司內(nèi)部控制信息披露提供法律保障，引導各公司主動披露內(nèi)部控制信息，規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容、形式等，也要明確內(nèi)部控制信息披露責任追究，構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管體系，保障所披露的內(nèi)部控制信息更真實、完整。
二、 加大違反上市公司虛假披露的處罰力度
我們需在法律條文存在的基礎上加大上市公司違規(guī)虛假披露內(nèi)部控制信息的處罰力度，單純依靠法律法規(guī)還不夠，監(jiān)管機構(gòu)一定要協(xié)力加強監(jiān)督，才能有效改善內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。對于內(nèi)部控制存在缺陷或虛假披露內(nèi)部控制信息的企業(yè)應當給予整改處罰，要求在規(guī)定的期限內(nèi)進行整改，若未進行整改或者整改效果差，則進行進一步的懲處，情節(jié)嚴重者，可以給予停牌或者退市的處罰，這樣才能打擊上市公司違規(guī)披露內(nèi)部控制信息的行為。要明確規(guī)定各大監(jiān)管部門監(jiān)管的重點和方向，避免責任推卸或者重復檢查的事件的出現(xiàn)，加大日常監(jiān)管范圍。

參考文獻
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作者：賴慧敏
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