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 2013年，黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò) 《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大 問(wèn)題的決定》，提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理 的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警 機(jī)制” 。 據(jù)此，2014年新修訂的《預(yù)算法》和 《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政 府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》 在法規(guī)制度層面上正式吹響了政府會(huì)計(jì) 改革的號(hào)角。 以“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”為基 礎(chǔ)，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離 并相互銜接，在完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能基礎(chǔ) 上，增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的政府會(huì)計(jì) 制度體系將帶來(lái)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系 顛覆性的改變。作為行政事業(yè)單位中一 支重要而特殊的組成部分，高校的政府 會(huì)計(jì)改革將有力助推高校財(cái)務(wù)管理工作 轉(zhuǎn)型。
財(cái)務(wù)管理理念需轉(zhuǎn)型
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，產(chǎn)生了“互 聯(lián)網(wǎng)+”新業(yè)態(tài)，催生了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)模 式。 “互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)態(tài)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù) 的升級(jí)換代，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn) 型具有巨大推動(dòng)作用，甚至可能會(huì)顛覆 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)模式。 事實(shí)上，目前大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管 理模式已經(jīng)悄然開(kāi)始變革，財(cái)務(wù)共享中 心的興起推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理理念和模式的 轉(zhuǎn)型。 而行政事業(yè)單位特別是廣大高校受
限于財(cái)務(wù)管理模式、理念和會(huì)計(jì)制度等 方面原因，受傳統(tǒng)管理思維習(xí)慣影響，仍 拘泥于原有模式，與不斷提升的財(cái)務(wù)管 理需求有著不可調(diào)和的矛盾。政府會(huì)計(jì) 體系改革則引發(fā)了高校財(cái)務(wù)管理理念的 變革。 根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn) 則》，與本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)直接或者間接 發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政 黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單 位，均為政府會(huì)計(jì)主體，實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和制度。每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，各政府 會(huì)計(jì)主體需合并形成政府財(cái)務(wù)報(bào)告。 在此核算基礎(chǔ)背景下，教育部和其 直屬高校實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了同一控制下的 “集團(tuán)”概念，為教育部給所有直屬高校 建設(shè)一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)共享中心提供了可 能，在此基礎(chǔ)上會(huì)逐步推進(jìn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù) 融合，為高校師生提供個(gè)性化會(huì)計(jì)服務(wù)， 促進(jìn)財(cái)務(wù)分析大數(shù)據(jù)化，甚至改善會(huì)計(jì) 資源的配置方式等新的財(cái)務(wù)管理和服務(wù) 模式等。 如在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下帶來(lái)的會(huì)計(jì) 服務(wù)眾包模式，為解決高校會(huì)計(jì)忙、報(bào)賬 難、矛盾大等突出問(wèn)題提供了思路。政府 會(huì)計(jì)改革從一項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系變 化，引發(fā)一系列新理念、新模式的出現(xiàn)， 繼而推動(dòng)了高校財(cái)務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)型和 變革。
由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型
管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，對(duì)比 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于通過(guò)一系 列工具在組織內(nèi)部發(fā)揮管理作用。 高校在推進(jìn)“雙一流”建設(shè)的背景
下，如何充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作的效力， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型至關(guān)重要。 2014年，財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全 面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》， 2016年印發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，給管 理會(huì)計(jì)實(shí)施提供了政策基礎(chǔ)。 但是，高校目前以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì) 計(jì)核算基礎(chǔ)的高校會(huì)計(jì)制度體系，并不 能給以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的管 理會(huì)計(jì)工具體系提供會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)。 比如對(duì)于成本管理，雖然2012年出 臺(tái)的《高校會(huì)計(jì)制度》提出了成本費(fèi)用核 算的要求，但是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系 中只有支出要素，沒(méi)有費(fèi)用要素，且預(yù)算 支出要素的科目設(shè)置與政府收支分類科 目基本保持一致，主要滿足決算報(bào)告的 需要，導(dǎo)致無(wú)法在高校真正實(shí)施成本費(fèi) 用核算，實(shí)施成本管理。 而基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 體系的構(gòu)建，使得高校全成本核算成為 可能，將會(huì)對(duì)高校國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)定 量模型提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。本量利分析作為 聯(lián)系利潤(rùn)、成本、銷量的線性模型，可以 通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)配 置、使用和處置行為進(jìn)行控制，構(gòu)建相應(yīng) 預(yù)警模型。 在具體實(shí)踐中，高?？蓪⑿?nèi)二級(jí) 單位作為一個(gè)成本中心，實(shí)施責(zé)任成本 控制和管理。 “占山為王”的單位因占有 使用資產(chǎn)量大，與之對(duì)應(yīng)提取折舊多， 會(huì)造成單位內(nèi)部成本費(fèi)用偏高，單位 負(fù)責(zé)人績(jī)效評(píng)價(jià)情況則偏低，從而可通 過(guò)一定的技術(shù)手段對(duì)資產(chǎn)閑置行為實(shí)施 控制。 會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)求變 高校會(huì)計(jì)人員是推進(jìn)高校政府會(huì)計(jì)
改革的核心力量。但從現(xiàn)實(shí)情況看，在 業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，高校會(huì)計(jì)人員整體水平 還有待進(jìn)一步提高。 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前高校具有中高 級(jí)會(huì)計(jì)師及以上資格證書(shū)人員比例平均 值約占45%左右，碩士以上比例平均值 約占35%左右。 在教育培訓(xùn)方面，無(wú)論學(xué)歷教育還 是職業(yè)教育方面，我國(guó)政府會(huì)計(jì)教育遠(yuǎn) 不能滿足實(shí)際需要。 在會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)分工方面，絕大多 數(shù)高校會(huì)計(jì)人員主要從事的是基礎(chǔ)性核 算會(huì)計(jì)，集中于簡(jiǎn)單重復(fù)地報(bào)賬、算賬， 并沒(méi)有真正上升到為戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展提供 有用信息。 因此，很多高校將財(cái)務(wù)部門(mén)定性為 后勤保障部門(mén)，而不是戰(zhàn)略管理部門(mén)。 高校會(huì)計(jì)人員因此在學(xué)校受重視程度 低，在培訓(xùn)和提升等方面獲得機(jī)會(huì)少。 政府會(huì)計(jì)改革對(duì)政府會(huì)計(jì)人才素質(zhì) 提出了新的更高要求。原有的會(huì)計(jì)信息 化手段、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算模式以及 知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)不再適用于發(fā)展要求。高 校會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)求變，在知識(shí)結(jié)構(gòu)、工 作理念上根據(jù)新要求變革和轉(zhuǎn)型，從而 適應(yīng)改革。 “天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃 治。”政府會(huì)計(jì)改革如同推進(jìn)高校內(nèi)部治 理體系現(xiàn)代化改革的第一塊多米諾骨 牌，可以預(yù)見(jiàn)，在政府會(huì)計(jì)改革助推下， 高校財(cái)務(wù)管理模式將迎來(lái)一場(chǎng)大的變 革，在“業(yè)財(cái)一體化”的發(fā)展趨勢(shì)下，在 向著“雙一流”目標(biāo)的道路上，快速邁步 向前。 （作者單位：中山大學(xué)財(cái)務(wù)與國(guó)資管 理處）