近幾年在全國人民銀行系統(tǒng)查處的案件中，支行占比達到70%,這充分暴露出當前支行網點風險控制還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，會計風險防范任重道遠。本文從基層央行和商業(yè)銀行網點會計風險控制的現狀入手，透過差異，探討進一步加強基層央行會計風險控制的途徑。
一、會計風險控制方法差異分析
(一)會計人員管理差異。會計人員管理是指單位和部門內部對會計人員的準入、退出、崗位分工、崗位變更、權限界定等方面所采取的措施和方法。目前，商業(yè)銀行與基層央行在對會計人員的管理方面具有以下幾個明顯差異：
1、商業(yè)銀行會計核算網點操作人員增加、刪除、離崗代班時，均由網點提出申請，支行綜合業(yè)務部進行審查，主管領導簽字，人事部門配發(fā)、收回權限卡或修改權限卡信息。這種管理方式能有效解決業(yè)務部門內部職責不清，違規(guī)兼崗和混崗現象的發(fā)生。基層央行除網點主管增加操作人員需由另一名操作人員確認外，其余操作人員的操作權限授予、身份變更時停用或啟用操作權限均由網點主管一人操作。這種管理模式賦予了網點主管較大的權力，一旦對其制約失控，將潛在較大風險隱患。
2、商業(yè)銀行網點業(yè)務主管由二級分行直接委派，并對其任免、調遣、考核、績效進行統(tǒng)一管理，業(yè)務主管對支行直接負責。通過委派業(yè)務主管，能適時對業(yè)務部門進行監(jiān)督，一定程度地加強會計業(yè)務的事前、事中管理。央行網點主管由部門內部指定，負責業(yè)務核算操作管理，對部門工作負責。
3、商業(yè)銀行重要崗位人員實行二級分行備案。對密押員、票據交換員等重要崗位人員均報請二級分行審查備案，為規(guī)范重要崗位人員的管理奠定了基礎。同時實行任期固定制，對上述重要崗位人員均規(guī)定了不同任職期限，期滿后，由人事部門向支行提請實行跨網點輪換。基層央行對重要崗位人員界定模糊，任期不確定。相關制度中規(guī)定定期對會計人員進行崗位輪換，對重要崗位會計人員實行強制休假。在這種管理模式下，事前、事中風險控制依托于業(yè)務部門的制度安排和規(guī)章制度的執(zhí)行力，一旦制度安排不合理或制度執(zhí)行不力，一些資金要害崗位長期定人固守，風險隱患往往難以及時發(fā)現。
(二)業(yè)務核算風險控制的差異分析。在信息技術條件下，會計風險控制基本目標應是逐步減少人工控制，提高自動化處理程度，降低信息不匹配風險，使各項會計業(yè)務風險控制要求落到實處。目前工行運行的全功能銀行系統(tǒng)與央行運行的中央銀行會計集中核算系統(tǒng)，在風險控制方面，主要差異表現為：
1、全功能銀行系統(tǒng)為單人臨柜。辦理業(yè)務實行柜員獨立操作，對超過一定金額和特殊的會計業(yè)務進行系統(tǒng)控制，設置成授權操作，采用較高權限卡授權方式完成。中央銀行會計集中核算系統(tǒng)為雙人臨柜。會計業(yè)務處理系統(tǒng)設置為換人復核，每筆業(yè)務均由記賬員和復核員共同完成。。
2、全功能銀行系統(tǒng)操作權限卡由崗位編號加級別組成并相匹配，不一致時無法通過。在中央銀行會計集中核算系統(tǒng)內，會計人員級別與操作權限可以不一致，如二級代碼人員(復核員)，只要主管授予其一級(記賬員)或三級(主管)權限，就能處理授權級別模塊的業(yè)務。
3、全功能銀行系統(tǒng)涵蓋業(yè)務面廣，系統(tǒng)下掛靠會計核算系統(tǒng)、信貸資金系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)、資產管理系統(tǒng)和辦公管理系統(tǒng)、統(tǒng)一認證系統(tǒng)、會計要素系統(tǒng)等。中央銀行會計集中核算系統(tǒng)功能較單一，固定資產管理系統(tǒng)、貨幣金銀系統(tǒng)、信貸登記咨詢系統(tǒng)、賬戶管理系統(tǒng)等都未掛靠在系統(tǒng)下。
(三)檢查監(jiān)督管理差異分析。會計檢查監(jiān)督工作的重點是檢查各項會計制度落實情況、會計核算的真實性、合規(guī)性與完整性。不僅要對會計業(yè)務進行事后監(jiān)督檢查,更應參與到事前、事中的監(jiān)督中。在會計業(yè)務的檢查監(jiān)督方面，基層商業(yè)銀行與央行的共性就是事后監(jiān)督檢查力度大，所不同的是前者更注重事前、事中的監(jiān)督效果。
二、對策建議
在當前集中核算系統(tǒng)運行條件下，基層央行要控制會計業(yè)務風險，應根據會計業(yè)務風險的不同，使用不同的控制方法，從而實現不同的控制要求，逐步建立起事前預警、事中控制和事后監(jiān)督的控制機制，與系統(tǒng)控制和人工控制一起共同形成一個完整的會計業(yè)務風險控制體系。
(一)加強會計人員培訓，實現監(jiān)管模式的轉變。會計人員是信息的直接生成者，在風險控制中起關鍵作用。一是對會計人員開展職業(yè)道德教育、警示教育和業(yè)務培訓，通過教育增強會計人員的內控意識，提高風險防范意識和風險識別能力。二是可推行網點業(yè)務主管中支直接委派，直接對中支負責，同時賦予委派會計人員一定的權力和承擔相應責任，促其充分發(fā)揮“監(jiān)督、規(guī)范、指導、橋梁”的作用。三是認真落實會計人員崗位輪換和重要崗位強制休假制度。各級行要從風險防范高度把該項制度落到實處，要制定較細化的崗位輪換和強制休假操作實施細則，由人事或紀檢部門監(jiān)督執(zhí)行。從而嚴格把好支行營業(yè)網點會計核算關，有效地加強事前、事中管理，強化會計監(jiān)督，最大限度地防范和化解操作風險的發(fā)生。
(二)加強內控管理職責，完善風險制度建設。內部控制是防范和化解會計風險的核心。加強內控管理，一是建立會計內控管理責任制，行領導和會計部門負責人要通過各種途徑，強化會計人員的內控意識，制定內部控制責任制，實行層層負責制，把風險系數減小到最低限度。二是對一些原有制度中已過時的、不相適應的部分及時進行修改并予以完善，增強其嚴密性和可操作性。三是梳理會計核算鏈條上的風險點，分析風險點產生的深層次原因，有針對性地制定和完善控制會計業(yè)務風險的規(guī)章制度，明確和細化控制標準和控制要求，以此為基礎，制定科學的、全面的會計業(yè)務風險控制措施。
(三)完善央行會計核算系統(tǒng)，優(yōu)化權限設置管理。建議適時改造央行目前運用的會計集中核算系統(tǒng)，增強系統(tǒng)牽制功能。一方面把會計業(yè)務設置成人機復核方式，對風險較大業(yè)務，制定全國統(tǒng)一的控制標準和業(yè)務類型，在系統(tǒng)內通過后臺進行統(tǒng)一維護，對前臺人員進行自動控制，并且分別不同的授權級別、不同的業(yè)務種類和不同的金額分別實行控制，使得如不實時實現授權，業(yè)務無法辦理，從而增強剛性約束。另一方面增加權限與級別相一致的識別功能和重要空白憑證使用狀態(tài)維護、重要空白憑證重復使用打印的控制功能，比照工行在《中央銀行會計集中核算系統(tǒng)》下掛靠《統(tǒng)一認證系統(tǒng)》對重要空白憑證進行授權管理如經辦主要管理重要空白憑證日常銷號、主辦主要是管理重要空白憑證領用與入庫、主管主要管理重要空白憑證異常維護(如重要空白憑證狀態(tài)維護)及對經辦、主辦進行授權。且經辦員由一級操作員兼任、主辦由二級操作員兼任、主管由三級操作員兼任。同時要求系統(tǒng)設置成中心支行綜合柜主管授權辦理。從而可以對全體會計人員經辦會計業(yè)務、防范會計業(yè)務風險提出統(tǒng)一的要求，改變目前系統(tǒng)對網點主管權力過大的現狀，杜絕風險隱患的存在。在此基礎上，還可推行柜員制，緩解基層央行會計人員人手緊張的突出矛盾。為充分整合內部資源，建議將固定資產管理系統(tǒng)、貨幣金銀系統(tǒng)、信貸登記咨詢系統(tǒng)、賬戶管理系統(tǒng)等掛靠在中央銀行會計集中核算系統(tǒng)之下。
(四)推行安全管理正向激勵，強化責任追究。在安全生產方面，把“零差錯”、“零隱患”作為會計工作目標，貫徹到日常各項工作中。一方面要建立安全激勵機制，對全年業(yè)務操作無差錯，工作表現好的會計人員，要從精神、物質、職稱和職務等方面給予適當傾斜，進行一定獎勵，以充分調動其工作積極性。另一方面對日常監(jiān)督檢查、事后監(jiān)督通報和各項專項檢查中反映出的情況和問題，要逐條落實，對違章操作造成的要進行責任追究，并與個人績效、評優(yōu)評先和職稱評聘掛鉤，形成違反制度操作就要追究責任的共識。
