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 管理會計職業(yè)未來發(fā)展的3個基本 方向是：業(yè)財融合、技財融合和人財融 合。融合的概念表明，管理會計職業(yè)不 是“世外桃源”，而是在與業(yè)務(wù)、技術(shù)和組 織成員行為的相互組合中，才能立足、發(fā) 展， 即“由技入道” 。
業(yè)財融合
業(yè)財融合涉及到的財務(wù)即企業(yè)價 值,業(yè)務(wù)即供產(chǎn)銷、人財物、決策與決策執(zhí) 行以及生產(chǎn)運營、服務(wù)和管理等部門。 業(yè)財融合有兩層含義：在量上相互 勾稽（打通），在質(zhì)上相互依存。財務(wù)是 業(yè)務(wù)的靈魂，但必須為業(yè)務(wù)服務(wù)；業(yè)務(wù)是 財務(wù)的載體，但必須遵守財務(wù)的邏輯。 為闡述業(yè)財融合，筆者先提出一個 問題： “會計已經(jīng)有500多年的歷史，什么 時候不是業(yè)財融合？這是筆者的廈門大 學(xué)校友提出的。 為回答這個問題，筆者引入3個概 念：業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)。 我們先說財務(wù)會計。它依據(jù)的業(yè)務(wù) 結(jié)構(gòu)就是生產(chǎn)、運營或者業(yè)務(wù)流程（采 掘、制造、商業(yè)、服務(wù)、政府等）。它的數(shù) 據(jù)結(jié)構(gòu)是復(fù)式記賬結(jié)構(gòu)。用復(fù)式記賬方 法刻畫出資源價值在整個流程及其每個 環(huán)節(jié)上的存量和流量， 由3張報表表達出
來，用于外部利益相關(guān)者評價盈利能力、 償債能力和投資潛力。 管理會計建立在財務(wù)會計的業(yè)務(wù)結(jié) 構(gòu)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，管理會計中所 謂的企業(yè)價值，在短期內(nèi)其實就是利潤表 中的利潤。這是為什么管理會計還被稱 為會計的客觀基礎(chǔ)，既不能夸大，也不能 貶低?？浯罅?，管理會計還是財務(wù)會計； 貶低了，管理會計就不是會計而是管理。 但管理會計增加組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié) 構(gòu)并非“畫框圖”“搭積木”，而是其中任 何一個節(jié)點都是權(quán)力、責(zé)任、激勵和信息 等結(jié)構(gòu)之綜合，刻畫出業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)如何創(chuàng) 造價值，在財務(wù)會計數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上生 發(fā)出新的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，在財務(wù)會計邏輯上 生發(fā)出管理會計，以滿足企業(yè)高管、各級 經(jīng)理和普通員工創(chuàng)造企業(yè)價值的需要， 即戰(zhàn)略、計劃與控制的需要。 為適應(yīng)業(yè)財融合的需要，管理會計 師在掌握戰(zhàn)略、運營、流程管理、供應(yīng)鏈、 價值鏈的知識之外，還特別需要自覺地 將成本管控、預(yù)算管理、績效評價、投資 決策分析、子公司管控、管理會計軟件評 價、獎懲制度等與本行業(yè)、本企業(yè)的業(yè)務(wù) 活動結(jié)合起來，特別不能忽略本企業(yè)的 組織結(jié)構(gòu)的作用。
技財融合
技財融合是將企業(yè)價值創(chuàng)造與企業(yè)
技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用聯(lián)系起來?？茖W(xué)把金錢 變成知識，技術(shù)把知識變成金錢。摩爾 定律、梅特卡夫定律、達維多定律以及英 特爾、蘋果、華為、華大基因等案例，無一 不表明：技術(shù)是當代企業(yè)創(chuàng)造價值的新 動能。 摩爾定律使因特爾的芯片的單位成 本每18個月降低50%；美國的基因公司 單位基因組測序成本大約40個月降低 90%，將單位成本從2001年的1億美金降 低到2017年的1000美金，比芯片“狠得 多”；而中國華大基因“彎道超車”，2018 年將基因組測序單位成本降低到600美 金以下，簡直就是“奪命閻王”。這就容 易理解為什么華大基因被安諾倫（Illumina）公司在美國狀告侵權(quán)。 為了適應(yīng)技財融合的需要，管理會 計師應(yīng)該借鑒日本目標成本和全周期成 本管理的經(jīng)驗，借鑒美國基于流程的績 效預(yù)算管理做法，挖掘和發(fā)揚我國技術(shù) 經(jīng)濟指標分析的傳統(tǒng)，積極參與企業(yè)技 術(shù)研發(fā)、應(yīng)用和改造。同時，強烈呼吁企 業(yè)工程師學(xué)習(xí)和掌握基本的財務(wù)知識， 在“技術(shù)術(shù)語中加進” 。
人財融合
人財融合是指將企業(yè)成員（高管、各 級經(jīng)理和普通員工）的行為與財務(wù)數(shù)據(jù) 結(jié)合起來，或者從財務(wù)數(shù)據(jù)中挖掘出企
業(yè)成員的行為模式。 理解人財融合的簡單方法，就是在 管理會計數(shù)據(jù)（業(yè)績指標）與企業(yè)成員獎 懲掛鉤的情況下觀察業(yè)績指標所誘發(fā)的 企業(yè)成員的行為。因為這時候業(yè)績指標 已經(jīng)成為企業(yè)成員實現(xiàn)個人目標的手 段。一般說來，企業(yè)考核什么，成員就關(guān) 注什么，就為什么而努力；不考核的，他 們不僅不關(guān)注、不為之努力，而且很可能 為完成考核的業(yè)績指標而以惡化不考核 的業(yè)績指標為代價。 為了適應(yīng)人財融合的需要，管理會 計會計師要從3個基本途徑入門： 一是從數(shù)據(jù)特別是財務(wù)報表和業(yè) 績指標出發(fā)，按照數(shù)據(jù)的內(nèi)在邏輯線索 按圖索驥，找出影響數(shù)據(jù)狀態(tài)和變化過 程的“活情況”或者責(zé)任者。二是注意 觀察企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的各種現(xiàn)象，思 考和分析這些現(xiàn)象是否與數(shù)據(jù)特別是 財務(wù)報表和業(yè)績指標有關(guān)。三是在分 析業(yè)績指標可能誘發(fā)的行為的前提 下，利用業(yè)績指標的選擇、搭配，調(diào)節(jié)企 業(yè)成員的行為，使之符合客戶需要和股 東利益。 同時，筆者呼吁管理會計師加強人 文和社會科學(xué)的修養(yǎng)，增加心理學(xué)、社會 學(xué)、人類文化學(xué)以及行為科學(xué)等方面的 知識，為觀察和分析企業(yè)成員的行為奠 定堅實的理論與方法的基礎(chǔ)。 （作者為清華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院教授）于增彪/文