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 何振華 周淵 符曉姍
近日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）聯(lián)合亞洲稅收管理與研究組織（SGATAR）和英聯(lián)邦稅收管理組織（CATA）等，在線召開了亞太地區(qū)應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情稅收政策經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)。與會(huì)代表認(rèn)為，在應(yīng)對(duì)疫情時(shí)各國必須要考慮以下三個(gè)因素：一是評(píng)估影響并采取措施；二是針對(duì)紓困期、恢復(fù)期、鞏固期三個(gè)不同階段，制定不同的對(duì)策；三是利用稅收大數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和公共衛(wèi)生狀況進(jìn)行監(jiān)測。
疫情對(duì)稅收工作帶來挑戰(zhàn)
疫情對(duì)不同經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)生的影響程度和影響時(shí)間不盡相同。除了疫情影響的程度和政府采取的應(yīng)對(duì)措施以外，一國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、政府的收入來源和為緩解企業(yè)、家庭受疫情沖擊程度而采取的措施都是非常重要的影響因素。
盡管目前還難以預(yù)測疫情對(duì)政府收入的影響，但某些經(jīng)濟(jì)體可能比其他經(jīng)濟(jì)體更加脆弱。以南亞地區(qū)為例，該地區(qū)的跨境貿(mào)易稅收收入在2015年~2017年占到了稅收總收入的15%，由于全球貿(mào)易放緩程度比全球金融危機(jī)期間更為嚴(yán)重，該地區(qū)的稅收收入狀況脆弱不堪。同時(shí)，旅行禁令給太平洋島國帶來了嚴(yán)重的沖擊。2008年~2017年，旅游業(yè)收入占到了這些國家出口總額的40%以上，是公共財(cái)政收入的主要來源。此外，大宗商品價(jià)格的急劇下滑會(huì)對(duì)其生產(chǎn)國帶來明顯的影響，類似文萊、印度尼西亞、哈薩克斯坦、新加坡、泰國和越南等依靠石油生產(chǎn)或精煉獲得稅收收入的國家，將面臨稅收收入大幅下降的不利局面。
疫情帶來的經(jīng)濟(jì)變化還會(huì)對(duì)不同種類的稅收產(chǎn)生不同影響。通常對(duì)經(jīng)濟(jì)周期最敏感的企業(yè)所得稅下降幅度可能大于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的下降幅度；就業(yè)率下降和工資的減少可能會(huì)轉(zhuǎn)化為個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的下降；因禁足令和消費(fèi)者信心下降，消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收特別是增值稅將大幅下降，消費(fèi)者的重心有可能轉(zhuǎn)向至日常生活用品消費(fèi)，而這些商品的稅率通常會(huì)降低甚至到零稅率。就亞太經(jīng)濟(jì)體而言，由于各國稅收收入高度依賴企業(yè)所得稅，更加容易受到?jīng)_擊。亞太地區(qū)各國的企業(yè)所得稅在2017年占稅收總收入比重為19%，而同期OECD國家企業(yè)所得稅占稅收總收入的比重僅為9.3%。
受疫情影響，各國稅務(wù)部門還改進(jìn)了業(yè)務(wù)辦理流程，涉及稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納和稅款扣繳等。同時(shí)，稅務(wù)部門也把確保核心業(yè)務(wù)辦理工作人員的健康安全、確保數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)安全擺在非常重要的位置。為了減輕疫情流行引起的負(fù)擔(dān)，稅務(wù)部門還采取了靈活調(diào)配人力資源來應(yīng)對(duì)服務(wù)需求，在必要時(shí)酌情減少類似現(xiàn)場審計(jì)等自由裁量項(xiàng)目。
紓困期：采取四類財(cái)稅政策措施
與會(huì)代表在交流中發(fā)現(xiàn)，亞太各國在紓困期采取的財(cái)稅政策措施主要包括四類：對(duì)企業(yè)的支持、對(duì)家庭的支持、對(duì)投資和消費(fèi)的支持和對(duì)醫(yī)療保健部門的支持。
對(duì)企業(yè)的支持。為最大程度緩解疫情給納稅人帶來的現(xiàn)金支出壓力，多國出臺(tái)了延期申報(bào)、延期繳稅、分期繳稅、虧損彌補(bǔ)前轉(zhuǎn)、減免社保費(fèi)等措施。澳大利亞和新西蘭延長了納稅申報(bào)期并推出更加靈活的欠稅清繳計(jì)劃；日本、印度尼西亞、柬埔寨等國實(shí)行了延期繳稅和減免預(yù)繳稅款的方式；澳大利亞和印尼還加快了增值稅退稅速度；新西蘭出臺(tái)臨時(shí)規(guī)定，允許受疫情影響嚴(yán)重企業(yè)的虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)并退稅；在越南，受疫情影響的企業(yè)可暫停繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
對(duì)家庭的支持。各國政府都迅速行動(dòng)起來，利用稅收和財(cái)政支付手段保護(hù)家庭少受沖擊。具體措施有：向民眾發(fā)放疫情紓困專項(xiàng)補(bǔ)貼；通過社會(huì)保障體系向個(gè)人納稅人一次性發(fā)放經(jīng)濟(jì)刺激款項(xiàng)；延長個(gè)人所得稅申報(bào)和繳納期限；為在職人員減免社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；對(duì)“低收入者”免征個(gè)人所得稅；個(gè)人接受的應(yīng)對(duì)疫情防控的有關(guān)物資捐贈(zèng)免征個(gè)人所得稅。一些國家還引入了對(duì)那些可能被其他政策排除在外的家庭的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移保護(hù)機(jī)制。
對(duì)投資和消費(fèi)的支持。由于對(duì)投資和消費(fèi)的刺激措施可能與封鎖和社會(huì)隔離等遏制疫情的措施相沖突，采取支持投資和消費(fèi)的稅收措施寥寥無幾。澳大利亞和新西蘭提高了低值易耗品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，印度尼西亞降低了制造業(yè)的企業(yè)所得稅。OECD和二十國集團(tuán)以外的國家更頻繁地使用稅收措施來刺激經(jīng)濟(jì)，例如哈薩克斯坦降低了增值稅稅率。
對(duì)醫(yī)療防疫部門的支持。各國在支持醫(yī)療防疫部門方面，采用稅收優(yōu)惠政策是一種非常普遍的現(xiàn)象。在哈薩克斯坦和馬來西亞，醫(yī)護(hù)工作者和防疫工作者因個(gè)人所得稅和社會(huì)保障金繳納額減少而受益；退休的衛(wèi)生保健行業(yè)從業(yè)者會(huì)被返聘，同時(shí)保留養(yǎng)老金和福利待遇。馬來西亞還對(duì)移民來的衛(wèi)生保健行業(yè)從業(yè)者提供特殊補(bǔ)貼。在泰國，生產(chǎn)醫(yī)療保健設(shè)備的企業(yè)可享受降低稅率和資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠，印度尼西亞和菲律賓對(duì)直接遏制疫情的藥品、設(shè)備和服務(wù)實(shí)行增值稅減免。
恢復(fù)期：應(yīng)做好七項(xiàng)工作
與會(huì)代表一致認(rèn)為，亞太各國稅務(wù)部門在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)期應(yīng)做好七項(xiàng)工作。
保持經(jīng)濟(jì)從危機(jī)階段到恢復(fù)階段的合理決策。外部環(huán)境的變化在這一時(shí)期迅速且復(fù)雜，同時(shí)還涉及多個(gè)政府部門間的合作，稅務(wù)部門在決策時(shí)應(yīng)充分考慮疫情控制過程中可能出現(xiàn)的挫折（甚至是重大挫折）、經(jīng)濟(jì)可能出現(xiàn)的波動(dòng)、不同家庭和經(jīng)濟(jì)部門的復(fù)蘇速度不一以及對(duì)稅務(wù)部門可能提出的新要求等多種因素。
與其他政府部門開展更加密切和高效的配合。除了采取法定職權(quán)下的幫扶措施外，大部分稅務(wù)部門在向受影響的納稅人提供政策支持方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用，例如；發(fā)放補(bǔ)助金、其他財(cái)政救濟(jì)等。在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)期，稅務(wù)部門還需把信息共享和決策制定緊密結(jié)合起來，從而發(fā)揮更大的作用。
制定專門的溝通策略并及時(shí)更新。大多數(shù)稅務(wù)部門已經(jīng)制定了針對(duì)疫情的溝通策略，這既是支持稅務(wù)人員的內(nèi)部工作方針，也是有效開展行政管理的方式，同時(shí)還是為納稅人提供及時(shí)信息的外部支持方案。在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)期，應(yīng)當(dāng)保持這些策略及時(shí)更新，尤其要考慮到如何能夠做到既為納稅人提供足夠的服務(wù)支持，又依法依規(guī)征稅，保證財(cái)政收入。
保證員工和納稅人的健康安全。由于疫情可能進(jìn)一步蔓延，健康風(fēng)險(xiǎn)問題將持續(xù)存在，稅務(wù)部門需要考慮如何保證稅務(wù)人員和納稅人的安全。工作場所重新開放后，需要就安全預(yù)防措施制定詳細(xì)計(jì)劃，要和員工及代表協(xié)商有關(guān)事宜，以保證人員期望和需求的清晰化、透明化。
做好稅務(wù)管理正?；牟襟E并確定優(yōu)先級(jí)。稅務(wù)部門應(yīng)擬定稅務(wù)管理正常化的計(jì)劃，類似于欠稅清繳、積壓工作的處理、重要電腦設(shè)備的維護(hù)等。計(jì)劃應(yīng)包含不同情況下的不同處理方式。計(jì)劃的制定有助于有序處理各種事項(xiàng)，并在必要時(shí)更容易做出調(diào)整。
認(rèn)真做好危機(jī)處理的記錄。記錄危機(jī)期間和恢復(fù)期間采取的行動(dòng)，對(duì)于提高透明度（例如獨(dú)立審查）和在疫情復(fù)發(fā)或類似危機(jī)發(fā)生期間更新業(yè)務(wù)維持計(jì)劃有十分重要的意義。以上措施可以幫助稅務(wù)部門獲得充分的資料信息，盡快查找到問題的原因，并在第一時(shí)間采取補(bǔ)救行動(dòng)。
及時(shí)審視在危機(jī)期間采取的應(yīng)對(duì)措施。許多國家稅務(wù)部門在危機(jī)期間采取了不同的工作方式，包括遠(yuǎn)程工作、遠(yuǎn)程審計(jì)、更加自動(dòng)化的程序和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)的調(diào)整。明智的做法是，稅務(wù)部門應(yīng)該審視這些不同的方式方法在危機(jī)期間是如何發(fā)揮作用的，并考慮它們?cè)诮?jīng)濟(jì)復(fù)蘇期間是否仍然有效，能否永久性地提高稅務(wù)管理的效率并降低負(fù)擔(dān)。
鞏固期：應(yīng)著眼長期改革
與會(huì)代表認(rèn)為，必須以疫情為契機(jī)，謀劃稅收事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?？紤]到疫情后的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，各國在經(jīng)濟(jì)鞏固期，應(yīng)推進(jìn)長期的稅收改革議程。疫情帶來的危機(jī)可以為實(shí)施困難重重但有利長遠(yuǎn)的稅制改革提供動(dòng)力，如綠色稅制改革。而且，疫情提供了重新梳理和優(yōu)化稅式支出和稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。
據(jù)OECD預(yù)計(jì)，2020年全球經(jīng)濟(jì)將萎縮6%~7.6%。而世界銀行發(fā)布的《全球經(jīng)濟(jì)展望》報(bào)告預(yù)測，亞太地區(qū)將是2020年全球唯一正增長的區(qū)域，預(yù)計(jì)增長0.5%。
疫情對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響，主要體現(xiàn)在對(duì)小企業(yè)和個(gè)體工商戶等納稅主體沖擊較大，可能導(dǎo)致增值稅虛假申報(bào)增加、走逃者增加。到經(jīng)濟(jì)鞏固期，稅務(wù)部門必須高度警惕，應(yīng)設(shè)法在稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)之間找到平衡點(diǎn)。
根據(jù)亞洲開發(fā)銀行的研究，推出更多創(chuàng)新的國家往往會(huì)更快地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長。亞太地區(qū)的中等收入經(jīng)濟(jì)體增加了對(duì)創(chuàng)新的投入，這對(duì)提高生產(chǎn)率至關(guān)重要。這些經(jīng)濟(jì)體在研發(fā)方面的投資是同等規(guī)模經(jīng)濟(jì)體的三倍。此外，創(chuàng)新有助于該地區(qū)實(shí)現(xiàn)更具包容性和環(huán)境可持續(xù)性的增長。未來，鼓勵(lì)創(chuàng)新應(yīng)該成為亞太地區(qū)稅收政策的重要組成部分。在疫情結(jié)束后，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入鞏固期，各國稅務(wù)部門將需要新的稅收思想和策略指導(dǎo)各項(xiàng)工作。