杭州高新區(qū)（濱江區(qū)）財政局課題組
高新技術企業(yè)是建立和成長于高新技術基礎之上，具有較強的研究開發(fā)能力的智力密集型企業(yè)。在知識經(jīng)濟時代，高新技術企業(yè)競爭的成敗不再僅僅取決于物質資本，更重要的是取決于非物質資本，特別是人力資本。因此，如何根據(jù)高技術企業(yè)的特點，對高新技術企業(yè)績效評價體系予以創(chuàng)新，既為政府部門和社會公眾全面、客觀地認知高新技術企業(yè)的實力和潛力提供依據(jù)，又為企業(yè)自身發(fā)展找準關鍵抓手，是我國高新技術企業(yè)管理急需解決的一個重要問題。
一、研究背景及意義
我國高新技術企業(yè)從二十世紀八十年代起步，經(jīng)歷了一個漸進的過程：技術資本——人力資本——風險資本，經(jīng)過二十余年的摸索和發(fā)展，已有了良好的基礎，但在規(guī)模和質量上同發(fā)達國家相比還存在著較大的差距。創(chuàng)新動力的不足是制約高新企業(yè)發(fā)展的主要障礙。
高新技術企業(yè)具有不同于普通企業(yè)的自身特征：
1、高新技術企業(yè)中，“以人為本”的經(jīng)營思想日益占主導地位，人的因素越來越受到重視。同時，信息正在逐步成為高新技術企業(yè)一種新的生產(chǎn)力要素，科技知識的創(chuàng)新和積累也已成為經(jīng)濟增長的主要動力和企業(yè)發(fā)展的根本源泉。
2、持續(xù)的技術創(chuàng)新能力。高新技術產(chǎn)品生命周期與普通產(chǎn)品有所不同，產(chǎn)品的生存期較短，更新?lián)Q代速度較快，要求企業(yè)有持續(xù)性的創(chuàng)新更新能力。
3、企業(yè)內(nèi)部構成上具有集成性和群體性。創(chuàng)新是多學科、多技術相互關聯(lián)、交叉的結果。它的集成性和群體性，往往要求實行跨專業(yè)、跨地域的協(xié)作。這種橫向和動態(tài)的協(xié)作方式，對傳統(tǒng)的管理模式提出了全新的挑戰(zhàn)。
4、市場風險大。對于創(chuàng)建期的高新技術企業(yè)來說，開拓市場的難度不亞于創(chuàng)新產(chǎn)品；對于發(fā)展相對成熟的高新技術企業(yè)來說，則要面對市場需求的變化呼喚產(chǎn)品不斷更新?lián)Q代的壓力。
5、獨特的企業(yè)文化。支持大膽變革，對創(chuàng)新失誤的寬容，強調(diào)有效合作和發(fā)揮團隊作用，強調(diào)速度和緊迫感，尊重民主管理等。
由于上述特點，高新技術企業(yè)面臨一系列管理理念、管理制度、評價標準等方面的創(chuàng)新需求。我國目前尚無建立起適應高新技術企業(yè)現(xiàn)狀的科學完整、合理有效的績效評價體系。因此，績效評價體系的改革勢在必行。
進行高新技術企業(yè)績效評價體系的創(chuàng)新，具有重大的現(xiàn)實意義：
1、高新技術企業(yè)績效評價體系的創(chuàng)新可以促進企業(yè)提供快捷、真實的財務和會計信息，正確反映企業(yè)的實際經(jīng)營水平，評判企業(yè)經(jīng)營成果和企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營管理者素質。同時，有利于加強外部監(jiān)督，提高企業(yè)的整體素質和效益。
2、績效評價體系的創(chuàng)新有利于較直觀地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務和資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，便于全面系統(tǒng)地剖析影響企業(yè)當期經(jīng)營和長遠發(fā)展的諸方面因素，全方位地判斷企業(yè)的真實狀況，促使企業(yè)克服短期行為，將企業(yè)的近期利益和長遠目標結合起來，正確引導高新技術企業(yè)的經(jīng)營行為。
3、績效評價體系的創(chuàng)新是促進高新技術企業(yè)建立有效激勵和約束機制的重要手段。評價的核心是對企業(yè)的經(jīng)營管理實績?nèi)姘凑樟炕头橇炕碾p重指標進行對比分析，判斷優(yōu)劣，作為獎懲依據(jù)，推動企業(yè)建立有利于持續(xù)、健康發(fā)展的激勵與約束機制。
4、有利于高新技術企業(yè)增強社會責任意識，提高國際競爭力。提供和發(fā)布評價結果，將企業(yè)的真實情況提交有關方面參考和公諸于眾，可以強化對企業(yè)的外部監(jiān)督和社會監(jiān)督，也使企業(yè)更加注重改善其社會形象，有助于提高其市場競爭實力。
二、高新技術企業(yè)績效評價的現(xiàn)狀和問題
2002年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)效績評價操作細則(修訂)》，評價的重點是企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個項目內(nèi)容，財務性指標權重占80%，非財務性指標權重占20%。這種以會計、財務指標為主的傳統(tǒng)評價模式，注重的是對結果的反映，不能全面、動態(tài)地反映高新技術企業(yè)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的問題，不能主動地進行分析和管理，也不能與高新技術企業(yè)的戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略管理手段實現(xiàn)有機的融合。
現(xiàn)行企業(yè)績效評價體系在高新技術企業(yè)實施中存在的主要問題有：
1、財務指標無法為高新技術企業(yè)管理者提供及時有效的和關于未來的信息指導。高新技術企業(yè)面臨著不斷變化的技術、市場環(huán)境，而按照現(xiàn)行會計制度計算出來的財務指標，由于偏重當期貨幣性信息而缺乏對高新技術企業(yè)未來價值趨勢信息的披露，產(chǎn)生績效評價在時間上的滯后性。
2、績效評價指標存在片面性和不平衡性。由于過分注重財務評價方法和評價指標的價值表現(xiàn)，忽視非財務指標的非價值評估，一方面，財務數(shù)據(jù)可以對有形資產(chǎn)的刻劃做得淋漓盡致，但另一方面，對于影響企業(yè)長遠發(fā)展的無形資產(chǎn)，如市場要素、知識和人力資本等要素，企業(yè)現(xiàn)有的財務評價方法顯得力不從心。
3、會計收益是一種結果且易導致短期行為。片面強調(diào)利潤容易造成經(jīng)營管理者為追求短期效益而犧牲企業(yè)持續(xù)發(fā)展的長期利益。為了追求眼前的“最大效益”，可能導致企業(yè)管理當局有意減少研究開發(fā)費、設備更新費、機器維護費、環(huán)境保護費、職工培訓費等支出，從而降低了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，不利于企業(yè)長期的健康運行，也與企業(yè)的股東財富最大化的基本目標相背離。
4、難以起到使企業(yè)內(nèi)各部門有效協(xié)作的作用。高新技術企業(yè)強調(diào)橫向、動態(tài)的協(xié)作，而傳統(tǒng)績效評價或是單方面的，或是局部的，而且結果與執(zhí)行動因間聯(lián)系不強。
5、忽視了對權益資本成本的確認和計量。依據(jù)這種會計信息做出的財務評估會誤導財務分析結果乃至企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的決策。
三、新型績效評價體系促進企業(yè)發(fā)展的實踐
面對現(xiàn)行企業(yè)績效評價的困境，杭州高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)一些企業(yè)從自身成長、壯大的經(jīng)歷和創(chuàng)新、發(fā)展的需求出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的共性和高新企業(yè)的特性，在多年的探索和實踐的基礎上，逐漸建立了符合高新技術企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展戰(zhàn)略的新型績效評價體系。
T公司是一家以生產(chǎn)生物保健藥品為主，集農(nóng)、科、工、貿(mào)一體化的高新技術企業(yè)。經(jīng)過二十余年的創(chuàng)新、務實經(jīng)營，企業(yè)規(guī)模日益擴大，經(jīng)濟效益不斷提高，是浙江省政府確定的跨世紀重點骨干企業(yè)。研究開發(fā)的項目曾兩次被國家列入“八五”重點“星火”科技項目及“九八”國家級火炬科技項目。
近幾年來，公司積極探索研究，初步建立起一套符合中藥科研生產(chǎn)、經(jīng)營和管理特點的內(nèi)部績效評價體系，對健全激勵與約束機制、正確引導經(jīng)營行為、加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟運行質量、保障公司全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展起到了積極的促進作用。
1、明確指導思想，實行管理創(chuàng)新。
多年的實踐使公司領導層深切體會到：加快企業(yè)發(fā)展，關鍵要以觀念更新為前提，制度創(chuàng)新為主線。目前許多企業(yè)內(nèi)部管理行政化的傾向和模式必須實行根本性轉變，企業(yè)績效評價體系也必須著力更新和改革。要建立起符合公司戰(zhàn)略目標和發(fā)展方針的科研、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理特點的績效評價體系，正確引導和規(guī)范經(jīng)營行為，促進全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。為此，專門成立了由公司董事長為組長，公司九個相關部門負責人為成員的領導小組，下設公司績效評價工作辦公室。確立績效評價的指導思想和原則：一是要服從公司發(fā)展戰(zhàn)略目標；二是要體現(xiàn)公司的科研生產(chǎn)經(jīng)營特點；三是要引導企業(yè)全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。原則是：突出績效，鼓勵進步，反映特色，體現(xiàn)公正。
2、完善評價內(nèi)容，設立相應指標。
實施過程中，公司理論聯(lián)系實際，不斷改進完善績效評價內(nèi)容和指標。一是通過課題研究，建立起具有符合高新技術企業(yè)特點的績效評價體系。在領導小組的決策和辦公室的安排下，組織公司財務部和各相關部門，聘任專家，組成課題研究小組，研究并建立包括財務業(yè)績指標、技術創(chuàng)新業(yè)績指標、客戶方面業(yè)績指標、內(nèi)部經(jīng)營過程業(yè)績指標、職員業(yè)績指標等五個方面評價內(nèi)容，16項定量指標和8項定性指標構成的績效評價指標體系；二是形成管理制度，在實踐中不斷加以修改、完善。在《T公司內(nèi)部績效評價試行辦法》的基礎上，配套制定定量指標標準值表、指標管理分工表、定性指標評價內(nèi)容、基礎數(shù)據(jù)采集索引等11個相關操作附件，形成了體現(xiàn)高新技術企業(yè)特色的內(nèi)部績效評價體系。
（1）制訂并下發(fā)每年度公司績效評價標準值。標準值的制訂采用國家頒布的中藥行業(yè)標準值和公司前3年歷史標準值加權的方法。
（2）考慮到科研生產(chǎn)和經(jīng)營管理的特殊性，為客觀反映公司各部門管理績效，定性指標的評價計分由公司總部高管人員針對每項定性指標，按照年度工作要點，綜合判斷評價，得出分值與排名?！ ?
（3）精心組織實施，保證公正透明。一是規(guī)范評價操作流程，保證工作效率與質量。除出臺《T公司內(nèi)部績效評價試行辦法》和制定11個相關附件外，還開發(fā)了績效評價專用軟件。二是宣傳績效評價辦法，逐級指導績效評價工作。將績效評價工作文件匯編成冊，針對不同管理層舉辦專門的績效評價培訓。三是制訂計劃，有序組織開展龐雜的數(shù)據(jù)測算及相關分析工作；制訂詳細的工作流程，明確分工并嚴格執(zhí)行。四是組織實施績效點評，從分析失分最多的3項指標入手，揭示公司各部門經(jīng)營管理中存在的重大問題，提出相關改進意見及措施，形成針對每個被評價單位的績效點評意見。
（4）為反映經(jīng)營者努力程度，實行績效進步排名，即在當年及上年績效評價得分基礎上，計算績效進步率進行績效進步排名，以鼓勵進步。
（5）實行考掛結合，保證評價工作的嚴肅性。為充分發(fā)揮績效評價的引導作用，公司將評價結果與各部門正職的年薪掛鉤，從而有效通過績效評價引導各部門經(jīng)營者的經(jīng)營行為，保障公司整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
3、創(chuàng)新的績效評價制度取得顯著成效。
從公司對所屬各部門績效評價結果來看，比較客觀地反映了各部門的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績。尤其是通過評價分析、點評，公布考核得分、排名，實行考掛結合等措施，提高了企業(yè)管理的科學化程度。
（1）促進經(jīng)營意識的轉變，正確引導各部門經(jīng)營行為。通過績效評價與點評，促進公司各部門經(jīng)營意識的轉變，即由單一重視財務業(yè)績指標向財務業(yè)績指標、技術創(chuàng)新業(yè)績指標、客戶方面業(yè)績指標、內(nèi)部經(jīng)營過程業(yè)績指標、人力資源業(yè)績指標兼顧并重的轉變，體現(xiàn)了內(nèi)部績效評價的導向作用。
（2）完善了經(jīng)營者的激勵約束機制，健全了管理制度。過去經(jīng)營者的收入與其承擔的風險責任和經(jīng)營業(yè)績并不直接掛鉤，難以起到應有的激勵作用。通過績效評價，完善經(jīng)營者薪酬與業(yè)績掛鉤的辦法，為合理確定經(jīng)營者收入提供可靠依據(jù)，從而完善對經(jīng)營者的激勵約束機制。
（3）保障公司戰(zhàn)略目標在全面可持續(xù)發(fā)展中的實現(xiàn)。公司內(nèi)部績效評價，采取多層次、多因素的指標結構，對公司各部門的財務業(yè)績指標、技術創(chuàng)新業(yè)績指標、客戶方面業(yè)績指標、內(nèi)部經(jīng)營過程業(yè)績指標、職員業(yè)績指標等方面進行全面考察，科學、客觀、公正地評判，全面系統(tǒng)地剖析各部門真實經(jīng)營狀況所存在的差距及原因，引導各部門不斷加強和完善經(jīng)營管理，注重整體經(jīng)濟效益的提高，從而促進公司可持續(xù)發(fā)展。
?。?）促進了財務管理的深化和企業(yè)效益的提高。通過績效評價，促進對預算體系中評價目標的分解落實，促進績效評價與預算管理的有機銜接。強化了全員成本意識，落實了成本責任制，在全公司內(nèi)推動成本工程，達到了開源節(jié)流，降本增效的目的。2006年，公司上繳各種稅費1979.8萬元，實現(xiàn)凈利潤7918.2萬元，分別比2004年增長131％和103％。
四、高新技術企業(yè)績效評價體系的改進設想
根據(jù)我們的學習及部分高新技術企業(yè)的探索、實踐，我們認為高新技術企業(yè)績效評價的改革和發(fā)展方向主要是：著眼持續(xù)科學發(fā)展，強調(diào)人的因素，重視信息的價值，在對財務指標的內(nèi)容作適當調(diào)整的基礎上，建立起財務指標與非財務指標有機結合的綜合評價體系，形成財務指標與非財務指標評價合理配置、相輔相成的局面。
1、完善財務指標體系。
盡管現(xiàn)行的財務業(yè)績評價指標體系在目前來看不能完全適應高新技術企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價的要求，然而，這并不等于說不需要財務業(yè)績的評價，財務績效評價體系顯示了企業(yè)總體戰(zhàn)略計劃，以及企業(yè)實施與執(zhí)行是否達到預期目標，它無疑是企業(yè)績效評價的重要指標。在對企業(yè)財務業(yè)績評價指標加以改進和完善的基礎上，配之以其它影響企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績方面的指標項目，從而達到對企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績的科學、綜合的評價。
設計財務評價指標時應考慮：向信息使用者提供哪些有用信息？如何確定財務評價指標？應采取什么行動滿足所有投資者的要求？在這種情況下，高新技術企業(yè)需要一些新的財務指標并對原有的結構進行調(diào)整，以全面衡量企業(yè)的經(jīng)營績效。
（1）引入經(jīng)濟價值增量（ＥＶＡ）和市場價值增量（ＲＥＶＡ）
我國企業(yè)績效評價體系基本指標和修正指標中都沒有能直觀反映權益資本成本的指標。原基本指標中凈資產(chǎn)收益率可以換成以權益資本機會成本為基礎的 ＥＶＡ 或以其市場價值為基礎的 ＲＥＶＡ 。ＥＶＡ 指標最大和最重要的特點就是從股東的角度定義企業(yè)的利潤，考慮了企業(yè)投入的所有資本（包括權益資本）的成本，應當把它作為企業(yè)績效評價和考核企業(yè)資本保值增值的基本指標。另外 ＥＶＡ 的應用創(chuàng)造了使經(jīng)營管理者更接近于股東的環(huán)境。
（2）修正基本指標內(nèi)容?！?
現(xiàn)行評價指標體系中財務指標主要來源于財務會計報表，具有靜止性、過去式等特點，應增加反映現(xiàn)金流量及市場價值等方面的指標對其進行修正。具體可采用的指標有：
① 償債能力評價：資產(chǎn)負債率、速動比率、現(xiàn)金到期負債比；
② 獲利能力評價：成本費用利潤率、凈資產(chǎn)報酬率、銷售現(xiàn)金比率、ＥＶＡ 及 ＲＥＶＡ；
③ 經(jīng)濟效率評價：工資增加值率、產(chǎn)銷平衡率；
④ 發(fā)展能力評價：銷售增長率、凈資產(chǎn)增長率；
⑤ 收益質量評價：營運指數(shù)；
⑥ 貢獻能力評價：社會貢獻率、社會積累率。
2、評價技術創(chuàng)新能力。
技術的創(chuàng)新是形成企業(yè)獨一無二的、可持續(xù)發(fā)展的核心競爭優(yōu)勢的關鍵要素。
技術創(chuàng)新業(yè)績評價指標主要有研究開發(fā)費用率、新產(chǎn)品開發(fā)費用率、新產(chǎn)品貢獻率、研究開發(fā)費用增長率、技術性產(chǎn)品成本降低率、工藝改造能力等。其中“研究開發(fā)費用率=企業(yè)研究開發(fā)費用/企業(yè)銷售總額”，反映企業(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)上所投入的費用情況；“新產(chǎn)品開發(fā)費用率=已獲成功的新產(chǎn)品開發(fā)費/企業(yè)總的研究開發(fā)費用”，反映企業(yè)所投入的研究開發(fā)費用的使用效率；“新產(chǎn)品貢獻率=新產(chǎn)品的貢獻/全部產(chǎn)品的貢獻”，反映新產(chǎn)品的創(chuàng)利能力；“技術性產(chǎn)品成本降低率=依靠技術革新降低的產(chǎn)品成本/降低的成本”，反映技術革新在降低成本方面的能力。
3、增加客戶績效考核指標?！?
企業(yè)所有的績效必須通過客戶方能實現(xiàn)，沒有客戶對企業(yè)所提供產(chǎn)品和服務的青睞，企業(yè)就無法實現(xiàn)其產(chǎn)品的價值，無法實現(xiàn)其財務目標。保持原有客戶并爭取新客戶是企業(yè)戰(zhàn)略計劃中的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)持續(xù)不斷發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標必不可少的前提條件。因此，客戶方面績效應成為績效評價指標體系的重要內(nèi)容之一?？蛻艨冃гu價指標主要有市場占有率、客戶滿意度、客戶保持率、客戶獲得率、從客戶處所獲得的利潤率。其中“市場占有率”為各主要產(chǎn)品的綜合市場占有率；“客戶滿意度”是根據(jù)價值范圍內(nèi)的具體績效標準，如從產(chǎn)品交貨時間、產(chǎn)品質量和售后服務等方面予以評價；“客戶的保持率=（企業(yè)當期客戶或業(yè)務量－企業(yè)當期所增客戶或業(yè)務量）/企業(yè)上期客戶或業(yè)務量”， 反映企業(yè)保留或維持同原有客戶關系的比例；“客戶獲得率=當期新增客戶或業(yè)務量/上期客戶或業(yè)務量”，反映企業(yè)吸引或贏得新客戶或業(yè)務的比例；“從客戶處所獲得的利潤率”，是企業(yè)在扣除為保持某一客戶所需的獨特開支外，該客戶可為企業(yè)帶來的凈利潤率?！?
4、評估內(nèi)部經(jīng)營管理水平。
企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新價值需要通過內(nèi)部經(jīng)營過程創(chuàng)造才能形成，這種創(chuàng)造的價值能否被客戶認同并得以實現(xiàn)依賴于整個經(jīng)營過程中的管理水平、生產(chǎn)效率等的能力。因為，所有這些決定著產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、成本及產(chǎn)品的質量是否符合客戶對產(chǎn)品及服務不斷變化的要求。此外，企業(yè)提高其生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的一個重要方面就是售后服務，售后服務是企業(yè)生產(chǎn)過程在銷售領域的延伸，成為產(chǎn)品的一個重要附加值，也是企業(yè)爭取客戶的一項重要策略。我國海爾集團之所以在家用電器經(jīng)營中取得成功，很重要的一個原因就是率先提供優(yōu)質的售后服務。因此，包括生產(chǎn)加工過程和售后服務在內(nèi)的內(nèi)部經(jīng)營過程業(yè)績評價指標應是構成企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價指標體系的一項重要內(nèi)容。
內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績評價可選擇的指標主要有生產(chǎn)能力利用率、機器完好率、設備利用率、安全生產(chǎn)率、產(chǎn)品退貨率、產(chǎn)品返修率、產(chǎn)品維修期限、成本降低率等。
5、對人力資源狀況進行評價?！?
人力資源是創(chuàng)新的主體和源泉，有關人力資源的培訓、更新應在業(yè)績評價指標體系中體現(xiàn)出來。
人力資源評價指標主要有團隊協(xié)作精神、員工滿意度、員工流動率、員工知識水平、員工創(chuàng)新建議數(shù)、員工培訓次數(shù)、管理水平、技術開發(fā)人員的比重、信息系統(tǒng)的效果、經(jīng)營管理者素質等。其中“技術開發(fā)人員的比重=企業(yè)技術開發(fā)人員數(shù)/全體員工數(shù)”；“信息系統(tǒng)的效果”是指信息系統(tǒng)的建立和完善對企業(yè)管理水平的提高、企業(yè)內(nèi)部信息交流和組織協(xié)調(diào)發(fā)揮的效果；“經(jīng)營管理者素質”可從企業(yè)的知識結構、領導協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)新意識和個人品德四方面進行評價。
總之，財務業(yè)績指標、技術創(chuàng)新業(yè)績指標、客戶方面業(yè)績指標、內(nèi)部經(jīng)營過程業(yè)績指標、人力資源業(yè)績指標分別從影響企業(yè)經(jīng)營實績和發(fā)展戰(zhàn)略的五個方面進行評價。五大指標中，圍繞財務業(yè)績指標，形成相輔相成、科學合理的評價體系，系統(tǒng)、全面、綜合地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和核心競爭優(yōu)勢。
( 課題組成員：章智源 楊建國 柴立挺
執(zhí)筆：楊建國 )
