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隨著信息技術(shù)廣泛應用于經(jīng)濟社會的各 個領域 ,企業(yè)商業(yè)模式和業(yè)務形態(tài)不斷轉(zhuǎn)型升 級 ,企業(yè)財務 、業(yè)務數(shù)據(jù)的數(shù)字化 、共享中心化 進程正得到進一步推動 。 因此 ,注冊會計師行 業(yè)目前的“以風險為導向 、抽樣測試為主要手 段”的審計方法將可能發(fā)生重大變化 ,都須面 對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn) 。
信息化時代的必經(jīng)之路
注冊會計師審計的對象是會計信息 。 企 業(yè)提供給注冊會計師的會計信息(主要為財務 數(shù)據(jù) ,以及相關(guān)業(yè)務數(shù)據(jù))通常都是結(jié)構(gòu)化 、邏 輯關(guān)系非常清晰的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫 。 這些為審 計數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了非常有利的條件 。
在此背景下 ,注冊會計師行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn) 型是實現(xiàn)智能審計的前提條件 。
人工智能的實質(zhì)是數(shù)據(jù)智能 。 有了企業(yè) 提供的結(jié)構(gòu)化財務數(shù)據(jù)的便利條件 ,再結(jié)合事 務所審計方法論 ,以及審計風險模型和審計程 序數(shù)據(jù) ,才具備開發(fā)具有智能審計功能的前提 條件 。 數(shù)字化轉(zhuǎn)型與智能審計平臺相結(jié)合后 , 可有效避免不同審計人員執(zhí)行事務所審計方 法論時出現(xiàn)偏差 ,保證審計質(zhì)量和審計效果 。
與此同時 ,數(shù)字化轉(zhuǎn)型是審計自動化和審 計共享中心建設的必要條件 。 在實現(xiàn)數(shù)字化 轉(zhuǎn)型和以數(shù)據(jù)智能為基礎的智能審計后 ,對于 審計過程中屬于數(shù)據(jù)量大 、高頻率出現(xiàn) 、低專業(yè) 判斷的審計領域(或已由專業(yè)人員做出判斷), 可以通過開發(fā)出審計自動化工具 ,實現(xiàn)數(shù)字化 的共享審計 ,在保證審計效果(審計質(zhì)量)的前 提下進一步提升審計效率 。
轉(zhuǎn)型升級帶來3方面便利
一是數(shù)據(jù)協(xié)同便利 。 審計作業(yè)平臺利用 數(shù)據(jù)庫和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù) ,從獲取被審計單位財務 數(shù)據(jù) ,到初步分析性程序 、計劃審計工作 、審計 抽樣 、樣本測試 ,再到審計調(diào)整 、試算平衡等生 成審計數(shù)據(jù) ,幫助事務所實現(xiàn)審計業(yè)務流程 化 ,以及各用戶終端客戶財務數(shù)據(jù) 、審計業(yè)務 數(shù)據(jù)的共享處理 。
此外 ,審計作業(yè)平臺可以與采集客戶數(shù)據(jù) 軟件 、函證管理系統(tǒng) 、客戶提供資料系統(tǒng) ,以及 管理系統(tǒng)之間實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與協(xié)同 ,避免事務 所各信息系統(tǒng)之間產(chǎn)生“信息孤島”。
二是審計底稿協(xié)同便利 。 以筆者所在單位 為例 ,在外購網(wǎng)盤組件基礎上開發(fā) EAS 專用網(wǎng) 盤,部署在服務器和用戶終端,實現(xiàn)項目組成員、 質(zhì)控復核人(電腦終端)審計底稿自動同步功能。
在2020年疫情期間 ,EAS 網(wǎng)盤功能發(fā)揮重 要作用 。 在項目組成員居家辦公條件下 ,EAS 網(wǎng)盤自動將每個審計人員審計底稿同步到網(wǎng) 盤服務器 ,再自動映射到同項目組成員EAS 網(wǎng) 盤中 ,既實現(xiàn)項目組與質(zhì)控人員之間的底稿協(xié) 同 ,也確保最新審計底稿自動存儲到網(wǎng)盤服務 器 。 通過今年審計忙季的高負荷運行 ,EAS 網(wǎng) 盤性能已非常穩(wěn)定 ,尤其是將審計底稿集中存 儲于 EAS 網(wǎng)盤服務器功能 ,與很多審計軟件 “只交換 、不集中存儲”的底稿文件同步功能有 實質(zhì)性的提升 。
三是在線復核功能便利 ?;贓AS數(shù)據(jù)協(xié) 同 、底稿協(xié)同功能 ,項目組內(nèi)部的質(zhì)量復核 、質(zhì) 控部獨立復核的質(zhì)量復核 ,可以通過 EAS 平臺 以遠程 、在線方式來實施 。 同時,復核人的復核 記錄亦可通過EAS平臺及時反饋給審計人員 。
做好轉(zhuǎn)型準備
當前 ,審計行業(yè)應該充分利用信息技術(shù) , 改善審計質(zhì)量和提高效率 。
在基礎層面 ,充分利用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡 技術(shù),實現(xiàn)包括原始數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)集中存儲、審 計證據(jù)在線收集等方面的數(shù)據(jù)協(xié)同,包括審計底 稿共享 、在線復核 、審計證據(jù)在線標注等方面的 審計協(xié)同,包括審計過程控制、自動抽樣、數(shù)據(jù)校 驗、函證跟蹤等保障審計質(zhì)量的各種措施。
在更高層面 ,對于大數(shù)據(jù) 、人工智能等技 術(shù) ,筆者建議 ,會計師事務所應采用“從大處著 眼 、從小處入手”的原則 ,有選擇地把最新技術(shù) 落到實處 ,而不被技術(shù)熱點所干擾 。
因此,會計師事務所對信息技術(shù)的關(guān)注,應 從具體需求出發(fā) ,以解決審計工作中的實際問 題為依據(jù),充分利用成熟的 、設施完善的信息技 術(shù),實現(xiàn)基礎的審計作業(yè)系統(tǒng),解決審計轉(zhuǎn)型升 級的普遍問題 。 同時,密切關(guān)注技術(shù)發(fā)展,思考 最新技術(shù)對審計工作的系列影響 。 然后 ,選擇 一個應用點 ,嘗試把新技術(shù)和審計業(yè)務進行結(jié) 合 。這種解決“面”的問題 、思考“線”的影響 、嘗 試“點”的突破的“面 、線 、點”相結(jié)合的方式 ,是 把信息技術(shù)應用到審計業(yè)務中的基本方法 ,也 是落實審計轉(zhuǎn)型升級工作的基本原則 。
為有效地落實審計轉(zhuǎn)型升級工作 ,會計師 事務所還需要在人員儲備和制度建設方面做 好準備 。 主要包括加強對信息技術(shù)的投入 ,加 大信息技術(shù)人才培養(yǎng)和人力儲備 ;充分重視信 息技術(shù) ,充分認識到信息技術(shù)對審計業(yè)務不僅 是工具層面的影響 ,而是將對審計工作模式 、 審計質(zhì)量評價等方面產(chǎn)生深遠的影響 。
【作者系容誠會計師事務所(特殊普通合 伙)合伙人 、IT技術(shù)總監(jiān)】