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 企業(yè)重組是從企業(yè)自身戰(zhàn)略出發(fā)，謀 求各項(xiàng)資源的優(yōu)化組合，從而大幅提高企 業(yè)的運(yùn)作效率。我國(guó)出臺(tái)的相關(guān)稅收政 策法規(guī)明確，適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè) 重組，可以選擇享受稅收優(yōu)惠政策。
在實(shí)踐中，由于企業(yè)暫時(shí)不需要繳納 企業(yè)所得稅，使得這一稅收優(yōu)惠政策可能 由于政策理解的偏差被部分納稅人誤用。
因此，筆者對(duì)企業(yè)重組享受所得稅優(yōu) 惠稅收政策的限制性條件進(jìn)行梳理，以期 降低企業(yè)重組事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)重組適用稅收優(yōu)惠政策的
限制性條件
企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改 變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù) 重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。
稅收優(yōu)惠：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納 稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)， 均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
限制性條件：
享受稅收優(yōu)惠政策的特殊重組，需同 時(shí)滿足以下條件：
1. 具有合理的商業(yè)目的，且不以減 少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2. 被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或 股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。
3. 企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改 變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4. 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金 額符合規(guī)定比例。
5. 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主 要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn) 讓所取得的股權(quán)。
6. 重組交易各方按上述一至五項(xiàng)規(guī) 定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn) 的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng) 在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或 損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。其非 股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝ （被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額 ÷被轉(zhuǎn)讓 資產(chǎn)的公允價(jià)值）。
7. 企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù) 12個(gè)月 內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù) 實(shí)質(zhì)重于形式原則將這些交易作為一項(xiàng) 企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。
8. 企業(yè)發(fā)生符合特殊性重組條件并 選擇特殊性稅收優(yōu)惠政策時(shí)，當(dāng)事各方應(yīng) 在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度 申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y 料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條 件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不?按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
債務(wù)重組適用稅收優(yōu)惠政策的
限制性條件
債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困 難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成 的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人 的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。
稅收優(yōu)惠：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納 稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50％以上時(shí)，可以在5個(gè)納稅年度的期間 內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企 業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股 權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償 所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債 權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所 得稅事項(xiàng)保持不變。
限制性條件：
企業(yè)債務(wù)重組同時(shí)符合以下條件并 能夠提供相應(yīng)資料時(shí)，可以選擇特殊性稅 務(wù)處理。
1. 具有合理的商業(yè)目的，且不以減 少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
2. 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得 額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上。
3. 企業(yè)重組后自重組日起計(jì)算的連 續(xù) 12個(gè)月內(nèi)(下同)不改變重組資產(chǎn)原來 的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
4. 企業(yè)重組中如取得股權(quán)支付方屬 于原主要股東(持股20%以上)，在重組后 連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
股權(quán)收購(gòu)適用稅收優(yōu)惠政策的
限制性條件
股權(quán)收購(gòu)是指一家企業(yè)購(gòu)買另一家 企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的 交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股 權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。
稅收優(yōu)惠：收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低 于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企 業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額 不低于其交易支付總額的85%，可以選擇 按以下規(guī)定處理：
1. 被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè) 股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì) 稅基礎(chǔ)確定。
2. 收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的 計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ) 確定。
3. 收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得 稅事項(xiàng)保持不變。
限制性條件：
1. 境內(nèi)股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的 限制性條件：
收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu) 企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股 權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其 交易支付總額的85%，且同時(shí)符合下列條 件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：具有合 理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推 遲繳納稅款為主要目的；企業(yè)重組后的連 續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì) 性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的 原主要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不 得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
2. 境外股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理限 制性條件：
企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間 （包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交 易時(shí)，除應(yīng)具備上述特殊性處理規(guī)定的條 件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇 適用特殊性稅務(wù)處理政策：具有合理的商 業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納 稅款為主要目的；企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主 要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn) 讓所取得的股權(quán)。
（1）非居民企業(yè)向其100％直接控股 的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè) 股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn) 讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。
（2）非居民企業(yè)向與其具有 100％直 接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另 一居民企業(yè)股權(quán)。
（3）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán) 向其100％直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行 投資。
（4）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其 他情形。
居民企業(yè)一旦符合這些條件并選擇 適用特殊性稅務(wù)處理政策時(shí)，其資產(chǎn)或股 權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，還可 以在 10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng) 納稅所得額。