石油企業(yè)要及時(shí)進(jìn)行資本性支出分析，采取有效措施，達(dá)到降低工程成本的目的。準(zhǔn)確界定資本性支出的核算在石油企業(yè)核算中尤為重要
一、理論和現(xiàn)實(shí)意義
資本性支出核算主要用來(lái)規(guī)范資本性支出行為，要準(zhǔn)確把握資本性支出核算的范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，正確核定各單項(xiàng)（分部或分項(xiàng)）工程成本，保證各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量，客觀真實(shí)地反映投資方向及支出結(jié)構(gòu)，為項(xiàng)目評(píng)估提供成本數(shù)據(jù)，為項(xiàng)目決策提供會(huì)計(jì)信息。
二、核算原則的確定
石油企業(yè)資本性支出的核算，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。主要包括：劃清資本性支出與收益性支出之間的界限；劃清本期工程與下期工程的費(fèi)用界限；劃清各單項(xiàng)工程之間的費(fèi)用界限；劃清本期完工工程與期末在建工程之間的費(fèi)用界限。
另外，固定資產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用歷史成本原則。會(huì)計(jì)核算采用集中核算的原則，統(tǒng)一業(yè)務(wù)核算流程，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目設(shè)置，統(tǒng)一核算口徑。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法堅(jiān)持一貫性原則，前后各期核算方法一致，不得任意變更。
三、核算內(nèi)容的確定
資本性支出核算內(nèi)容是企業(yè)批復(fù)的投資計(jì)劃和資本性支出計(jì)劃的所有工程項(xiàng)目。
企業(yè)組織本單位內(nèi)部施工隊(duì)伍施工的列入投資計(jì)劃的自營(yíng)工程項(xiàng)目，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入資本性支出。發(fā)生的成本費(fèi)用包括直接材料、人工工資、安裝費(fèi)、工程管理費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生的人工費(fèi)用，根據(jù)人工費(fèi)定額及有關(guān)規(guī)定計(jì)入資本性支出。
自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資及發(fā)生運(yùn)輸?shù)绕渌M(fèi)用時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)入資本性支出，剩余工程物資退庫(kù)時(shí)直接沖減工程成本；自營(yíng)工程發(fā)生的水、電費(fèi)用按實(shí)際消耗量可直接計(jì)入資本性支出，工程完工后，嚴(yán)格按自營(yíng)工程相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行工程項(xiàng)目管理和決算轉(zhuǎn)資。
核算內(nèi)容還包括：石油天然氣地質(zhì)勘探過(guò)程中(包括石油預(yù)探和評(píng)價(jià))所發(fā)生的地質(zhì)勘探支出；對(duì)已探明礦區(qū)進(jìn)行油氣田產(chǎn)能建設(shè)、地面配套工程、老油氣田調(diào)整改造工程、環(huán)保和安全工程、開(kāi)發(fā)裝備、開(kāi)發(fā)科研及新技術(shù)推廣項(xiàng)目等支出，以及相應(yīng)的地面開(kāi)發(fā)配套設(shè)施等支出；基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、改建、擴(kuò)建、改良工程等發(fā)生在建工程支出。
另外，固定資產(chǎn)發(fā)生符合資本化條件后續(xù)支出時(shí)，固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入金額和需要安裝設(shè)備的價(jià)值。費(fèi)用化研發(fā)支出包括資本性支出科研項(xiàng)目的費(fèi)用化支出和科研機(jī)構(gòu)費(fèi)用。在組織勘探、開(kāi)發(fā)產(chǎn)能建設(shè)項(xiàng)目、老油田調(diào)整改造項(xiàng)目和在建工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、籌建、施工、竣工驗(yàn)收、交付使用等過(guò)程中所需的管理費(fèi)用，費(fèi)用發(fā)生時(shí)需經(jīng)建設(shè)單位或項(xiàng)目組人員審核確認(rèn)后，直接計(jì)入工程項(xiàng)目成本。
工程預(yù)付款發(fā)生時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，當(dāng)工程進(jìn)度超過(guò)30%時(shí)，將工程預(yù)付款從“預(yù)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“資本性支出類”科目下的“預(yù)付賬款”明細(xì)科目。
工程進(jìn)度款發(fā)生時(shí)，借記“資本性支出類”科目下的“預(yù)付賬款”明細(xì)科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。工程決算時(shí)沖銷“資本性支出類”科目下的“預(yù)付賬款”明細(xì)科目，記入“資本性支出類”科目下的“工程結(jié)算”明細(xì)科目。
工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的臨時(shí)占地費(fèi)，費(fèi)用發(fā)生時(shí)由公司土地管理部門和計(jì)劃部門審核后，按發(fā)生額，借記“資本性支出類”科目，貸記“應(yīng)付賬款—被占地單位”科目。工程決算時(shí)，超定額臨時(shí)占地費(fèi)在施工單位開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中扣除。公司所屬各單位的土地管理部門要按單井、單條管線等單項(xiàng)工程建立臨時(shí)占地費(fèi)臺(tái)賬，保證當(dāng)期發(fā)生臨時(shí)占地費(fèi)能夠全部進(jìn)行工程結(jié)算。
永久征地費(fèi)發(fā)生時(shí)，根據(jù)公司土地管理部門審核批準(zhǔn)辦理相關(guān)手續(xù)，財(cái)務(wù)部門按實(shí)際發(fā)生數(shù)直接計(jì)入工程成本，借記“資本性支出類”科目，貸記“應(yīng)付賬款—零星采購(gòu)供應(yīng)商”等科目，由于特殊原因征地手續(xù)不能及時(shí)辦理的，在決算時(shí)一次性預(yù)提。預(yù)提時(shí)根據(jù)公司土地管理部門和計(jì)劃部門審批的永久征地明細(xì)表借記“資本性支出類”科目，貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款—暫估工程款—永久征地費(fèi)”科目。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，永久征地費(fèi)轉(zhuǎn)資時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“資本性支出類”科目。
四、應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
在決算入賬前與施工單位認(rèn)真清理核對(duì)工程供材、預(yù)付款、進(jìn)度款、臨時(shí)占地費(fèi)、工程水電費(fèi)等。需要扣回的費(fèi)用，在施工單位開(kāi)具的發(fā)票中扣除。工程項(xiàng)目決算額超過(guò)公司投資項(xiàng)目計(jì)劃審批金額和工程合同金額時(shí)，應(yīng)調(diào)整投資項(xiàng)目計(jì)劃或進(jìn)行合同變更，建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部門按照合同約定扣留工程項(xiàng)目保修款。年末要清理跨年結(jié)轉(zhuǎn)工程，對(duì)內(nèi)做好工程項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)工作，對(duì)外與施工單位做好預(yù)付工程款和工程供材簽證工作。為了真實(shí)反映工程成本發(fā)生情況，季度末，財(cái)務(wù)部門依據(jù)計(jì)劃部門提供的工程進(jìn)度確認(rèn)單，對(duì)已發(fā)生而未入賬部分進(jìn)行工程成本預(yù)提。
發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面余額從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“工程物資”等科目。工程結(jié)算時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。按照《固定資產(chǎn)及油氣資產(chǎn)轉(zhuǎn)資管理實(shí)施細(xì)則》的要求辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)資（包括預(yù)估轉(zhuǎn)資）手續(xù)，并按勘探費(fèi)用化的要求，進(jìn)行費(fèi)用化業(yè)務(wù)處理。
對(duì)勘探計(jì)算機(jī)、勘探輔助工程、勘探裝備、油氣開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及公用工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生成本，按規(guī)定轉(zhuǎn)入油氣資產(chǎn)或固定資產(chǎn)；對(duì)地質(zhì)調(diào)查、物理化學(xué)勘探各項(xiàng)支出，應(yīng)轉(zhuǎn)入勘探費(fèi)用。探井、評(píng)價(jià)井經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)，如果未發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，即確定為干井，探井、評(píng)價(jià)井成本轉(zhuǎn)入勘探費(fèi)用，列入當(dāng)期損益。如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，即確定為成功探井、成功評(píng)價(jià)井，有效井段成本按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入油氣資產(chǎn)予以資本化；無(wú)效井段成本轉(zhuǎn)入勘探費(fèi)用，列入當(dāng)期損益。探井、評(píng)價(jià)井完井一年后仍未能做出成功或失敗結(jié)論，且近期內(nèi)不再進(jìn)行評(píng)價(jià)和實(shí)施新方案，應(yīng)將成本轉(zhuǎn)入勘探費(fèi)用，列入當(dāng)期損益；對(duì)技術(shù)改造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)和油氣資產(chǎn)，在原有資產(chǎn)價(jià)值基礎(chǔ)上，加上技術(shù)改造、改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的支出減去技術(shù)改造、改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入；外購(gòu)設(shè)備按照《油氣田企業(yè)增值稅管理暫行辦法》的規(guī)定其入賬價(jià)值包括發(fā)票（含稅）的金額、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。
項(xiàng)目管理費(fèi)轉(zhuǎn)資時(shí)，能夠形成單體資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)資，不能形成單體資產(chǎn)的，按比例分配進(jìn)入相關(guān)工程，形成資產(chǎn)價(jià)值。鉆井工程、非安裝設(shè)備、計(jì)算機(jī)等工程由財(cái)務(wù)部門提供單體資產(chǎn)價(jià)值。地面工程及老油田調(diào)改、安全環(huán)保等聯(lián)合性工程由基建管理部門確定實(shí)物工作量，計(jì)劃部門核定單體資產(chǎn)價(jià)值。做好資本性支出預(yù)算，分析其項(xiàng)目累計(jì)完成情況與計(jì)劃部門提供的進(jìn)度盤點(diǎn)是否相符，是否按投資項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的工程項(xiàng)目組織實(shí)施，從而找出管理工作中存在的問(wèn)題，提供支出信息，把握支出方向，以便優(yōu)化結(jié)構(gòu)、控制規(guī)模、提高投資回報(bào)率。
（作者單位：中國(guó)石油吉林油田公司）
