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 當(dāng)前，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動及資金資 產(chǎn)管理日益復(fù)雜，收支規(guī)模不斷擴(kuò)大， 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力不斷加大，對成本核算的 精細(xì)化管理需求日益增加。
為規(guī)范公立醫(yī)院成本核算工作，提 升醫(yī)院內(nèi)部管理水平和運(yùn)營效率，近日， 國家衛(wèi)生健康委會同國家中醫(yī)藥管理局 聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院成本核算 規(guī)范的通知》，旨在健全現(xiàn)代醫(yī)院各項(xiàng)管 理制度，推進(jìn)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。
有助于控制醫(yī)院成本
中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院腫瘤醫(yī)院總會計(jì) 師徐元元在接受《中國會計(jì)報(bào)》記者采 訪時(shí)表示，建立有效的成本核算管理工 具和機(jī)制不僅可以促進(jìn)醫(yī)院管理模式 從粗放式向精細(xì)化、規(guī)范化轉(zhuǎn)變，優(yōu)化 資源配置，提高運(yùn)營效率，保障公立醫(yī) 院健康、可持續(xù)發(fā)展，而且可以發(fā)揮成 本核算在醫(yī)療服務(wù)定價(jià)、公立醫(yī)院成本 控制和績效評價(jià)中的作用，滿足醫(yī)院內(nèi) 部成本控制、醫(yī)療服務(wù)定價(jià)、績效評價(jià) 等特定成本信息需求，健全現(xiàn)代醫(yī)院管 理制度，推進(jìn)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，更 好地滿足人民群眾的基本醫(yī)療衛(wèi)生服 務(wù)需求。
《公立醫(yī)院成本核算規(guī)范》（下稱 《規(guī)范》）要求醫(yī)院開展成本核算應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)為 準(zhǔn)進(jìn)行成本核算。對此，內(nèi)蒙古自治區(qū) 人民醫(yī)院總會計(jì)師劉宏偉對記者表示， 《規(guī)范》有助于公立醫(yī)院在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn) 和規(guī)范下開展成本核算，避免因?yàn)槌杀? 核算方法不一樣影響內(nèi)外部管理的需 求；有助于公立醫(yī)院在總額付費(fèi)、單病 種付費(fèi)模式下，通過對成本發(fā)生和形成 過程中的影響因素進(jìn)行分析，尋找和發(fā) 現(xiàn)可以控制的成本，并予以控制。
河南省人民醫(yī)院總會計(jì)師李建軍 也對記者表示，《規(guī)范》旨在健全現(xiàn)代醫(yī) 院管理制度，規(guī)范公立醫(yī)院成本核算， 提升醫(yī)院成本管控能力，推進(jìn)公立醫(yī)院 高質(zhì)量發(fā)展，具體體現(xiàn)在通過多維度、 高精準(zhǔn)成本核算與分析，發(fā)揮成本管理 在全面預(yù)算管理、績效管理、費(fèi)用管控、 醫(yī)保定價(jià)等方面優(yōu)化資源配置作用，提 升公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平和能力。
劉宏偉認(rèn)為，《規(guī)范》明確成本核算 的分類及核算方法，增加按疾病診斷相 關(guān)分組（DRG）成本核算，有利于公立醫(yī) 院在此付費(fèi)模式下分析各種成本管控 措施產(chǎn)生的效果，并在醫(yī)院運(yùn)營管理中 予以修正。
在《規(guī)范》要求下，醫(yī)院根據(jù)自身實(shí) 際情況確定提供成本核算數(shù)據(jù)的部門， 有助于明確各個部門在醫(yī)院運(yùn)營中的 部門職責(zé)，提高各個部門的責(zé)任心和工 作的主觀能動性，方便公立醫(yī)院開展業(yè) 財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)一切醫(yī)療業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化和一 切數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)化。
此外，《規(guī)范》要求醫(yī)院設(shè)置與成本 相關(guān)的績效考核指標(biāo)，把成本效益原則 作為醫(yī)院績效考核的基本原則，把成本 核算與績效考核密切地聯(lián)系在一起，有 助于公立醫(yī)院衡量醫(yī)院整體運(yùn)營效率 和內(nèi)部各個部門局部效率，衡量醫(yī)療業(yè) 務(wù)實(shí)施效果，以及各種專項(xiàng)資金實(shí)施產(chǎn) 生的效益，也有助于公立醫(yī)院在醫(yī)保付 費(fèi)一定的情況下，實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略， 控制醫(yī)院的成本。
開展多維度成本核算
對照《規(guī)范》，公立醫(yī)院應(yīng)該從哪些方 面開展成本核算？遵循哪些原則？
李建軍表示，《規(guī)范》已明確提出公立 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科室、診次、床日、醫(yī)療服務(wù) 項(xiàng)目、病種、DRG、病種分值法（DIP）等多維 度成本核算。隨著DIP付費(fèi)政策的落地實(shí) 施，公立醫(yī)院理應(yīng)主動應(yīng)變、科學(xué)求變，在 完善成本核算體系基礎(chǔ)上，探索開展 DIP 分組模式下的病種核算。
劉宏偉認(rèn)為，公立醫(yī)院開展成本核算 應(yīng)遵循相關(guān)性、真實(shí)性、適應(yīng)性、及時(shí)性、 可比性、重要性六大原則。
徐元元則認(rèn)為，在具體開展成本核算 時(shí)，首先，公立醫(yī)院應(yīng)建立成本核算制度， 財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算 應(yīng)當(dāng)滿足成本核算需要。
其次，要健全成本核算工作組織機(jī) 構(gòu)，成立成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由醫(yī)院主 要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，總會計(jì)師或分管財(cái)務(wù) 的副院長擔(dān)任副組長，成員包括財(cái)務(wù)、醫(yī) 保、物價(jià)、運(yùn)營管理、醫(yī)務(wù)、藥劑、護(hù)理、信息、 人事、后勤、設(shè)備、資產(chǎn)、病案統(tǒng)計(jì)等相關(guān)職 能部門負(fù)責(zé)人以及部分臨床科室負(fù)責(zé)人。
再其次，醫(yī)院要建設(shè)完善的信息系統(tǒng) 和統(tǒng)一的編碼。統(tǒng)一的部門編碼、人員編 碼、資產(chǎn)編碼、病種編碼，可以明確劃分科 室、成本核算對象，統(tǒng)一全院成本核算口 徑，保證成本核算的完整性、準(zhǔn)確性和信 息共享。
最后，清產(chǎn)核資。醫(yī)院必須在開展成 本核算之前，抽調(diào)、組織相關(guān)部門人員，對 醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行全面、徹底清查，了解科室 固定資產(chǎn)使用的情況，保證資產(chǎn)的安全、 完整，并發(fā)揮最大效益，將資產(chǎn)管理落到 實(shí)處。
精準(zhǔn)分析提高成本核算的
科學(xué)性和準(zhǔn)確性
成本核算結(jié)果分析旨在通過臨床業(yè) 務(wù)活動耗費(fèi)的各類成本項(xiàng)目進(jìn)行比對或穿 透分析，并以最終的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評判，從 而反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動投入產(chǎn)出情況，或者 發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的跑冒滴漏情況。
“傳統(tǒng)的成本核算結(jié)果分析多闡述為 業(yè)務(wù)成本發(fā)生之后的階段性科室收支、診 次、床日、人均結(jié)余等成本效益的同比或 環(huán)比。”李建軍認(rèn)為，新的核算規(guī)范提出更 高的要求，一是關(guān)口前移，建立事前成本 預(yù)測、事中成本監(jiān)督和事后總結(jié)分析的全 流程業(yè)務(wù)開展成本核算分析。二是精準(zhǔn) 施策管控，建立成本管理體系。使臨床醫(yī) 務(wù)人員在收治病人的同時(shí)，具有衛(wèi)生經(jīng)濟(jì) 學(xué)和成本效益的思維，積極應(yīng)對政策性虧 損與運(yùn)營性虧損，從業(yè)財(cái)融合視角出發(fā)， 建立院、科、組三級聯(lián)動管控。三是借力 信息化手段，建立優(yōu)化整合 DRG/DIP 預(yù)分 組和成本的核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)患者臨床診療 與費(fèi)用的動態(tài)實(shí)時(shí)管理。
“做好成本核算結(jié)果分析可以合理分 配成本。作為一項(xiàng)工具，它可以為預(yù)算管 理、績效管理、醫(yī)院決策提供數(shù)據(jù)支持。” 徐元元認(rèn)為，《規(guī)范》要求公立醫(yī)院不僅要 開展成本核算，還要結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等相關(guān) 信息，開展成本核算結(jié)果分析。精準(zhǔn)的分 析可以提高成本核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性， 通過對各個科室的成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，確定統(tǒng) 一指標(biāo)，之后根據(jù)指標(biāo)進(jìn)行資源分配，提高 公立醫(yī)院成本分配的效率，并推進(jìn)成本數(shù) 據(jù)在運(yùn)營管理各方面的應(yīng)用。
她坦言，公立醫(yī)院在醫(yī)療水平不斷提 高的同時(shí)，隨著物價(jià)水平的增長、新技術(shù) 的應(yīng)用，醫(yī)院成本也迅猛增長。只有做好 成本核算結(jié)果分析工作，才能準(zhǔn)確地計(jì)算 出各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、疾病診斷相關(guān) 分組的成本，與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比較，找到虧損服 務(wù)的關(guān)鍵所在；才能做到控制醫(yī)療服務(wù)成 本，在提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)，保障醫(yī)院 平穩(wěn)運(yùn)營，緩解看病難、看病貴的問題。
“開展成本核算的目的就是為了控制 成本。”劉宏偉認(rèn)為，基于此，公立醫(yī)院開 展成本核算結(jié)果分析不能僅從總量進(jìn)行分 析，要重點(diǎn)分析成本的結(jié)構(gòu)，可以有針對性 地選擇哪些是必須控制的成本，哪些是實(shí) 際需要產(chǎn)生的成本；哪些是可以控制的成 本，哪些是無法控制的成本，便于成本控制 的責(zé)任部門把握。此外，成本核算結(jié)果分 析要劃分可增值成本和不可增值成本，有 助于公立醫(yī)院控制不可增值成本。
徐元元建議，醫(yī)院經(jīng)營部門在開展成 本核算結(jié)果分析時(shí)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營決策的需 要以及成本核算對象的特點(diǎn)確定成本分 析方法，主要有對比分析法、比率分析法、 趨勢分析法、因素分析法，重點(diǎn)分析成本 構(gòu)成、成本變動的影響因素，了解醫(yī)院成 本的增減情況及其發(fā)展趨勢，查明原因， 提出改進(jìn)建議，幫助管理層調(diào)整發(fā)展策 略，制定成本控制措施，更好地推動醫(yī)院 的發(fā)展。