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■ 代偉/文

使得同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同時(shí)間、空間、 對(duì)象上可能采用不同的會(huì)計(jì)核算政策， 降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其中，在非流動(dòng)資  產(chǎn)類業(yè)務(wù)中尤為明顯。

資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)主要問題

——確認(rèn)時(shí)邊界不清。

新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為工會(huì)資產(chǎn)的  兩個(gè)條件：一是與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服  務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能  流入工會(huì)；二是該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者  價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。但在管理實(shí)務(wù)  中，是否確認(rèn)為工會(huì)資產(chǎn)，需要明確產(chǎn)生  的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益是否流入工會(huì)， 且有多少比例。 因此，除貨幣資產(chǎn)等流  動(dòng)資產(chǎn)外，非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)需要  劃分事業(yè)單位與工會(huì)的資產(chǎn)邊界，這在  實(shí)務(wù)中并不容易實(shí)現(xiàn)。邊界不清會(huì)導(dǎo)致  資產(chǎn)使用的費(fèi)用歸屬不明晰，如折舊、攤  銷等。

——調(diào)劑業(yè)務(wù)核算困難。

《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》于 2021 年4 月 1 日起正式施行。該條例規(guī) 定，各部門及其所屬單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)先通過 調(diào)劑方式配置資產(chǎn)；不能調(diào)劑的，可以采 用購置、建設(shè)、租用等方式。

2015 年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和  加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)  意見》明確提出，要探索建立行政事業(yè)單  位資產(chǎn)共享共用機(jī)制，推進(jìn)行政事業(yè)單  位資產(chǎn)整合。鼓勵(lì)開展“公物倉”管理， 對(duì)閑置資產(chǎn)、臨時(shí)機(jī)構(gòu)（大型會(huì)議）購置  資產(chǎn)在其工作任務(wù)完成后實(shí)行集中管  理，調(diào)劑利用。

今年政府工作報(bào)告提出：“各級(jí)政府  都要節(jié)用為民、堅(jiān)持過緊日子，確?；?/span>  民生支出只增不減。”目前，事業(yè)單位內(nèi)  部資產(chǎn)調(diào)劑業(yè)務(wù)已成為落實(shí)“過緊日子”

要求的重要手段。由于工會(huì)是獨(dú)立社團(tuán)  法人，工會(huì)資產(chǎn)不屬于事業(yè)單位內(nèi)部調(diào)  劑資產(chǎn)范圍，不同會(huì)計(jì)主體間的資產(chǎn)劃  轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)將受各自會(huì)計(jì)政策及審計(jì)規(guī)定的  限制，經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，不利于盤  活存量資產(chǎn)、提高資源與資產(chǎn)共享水平。

——成本歸集錯(cuò)位與成本補(bǔ)償脫節(jié) 并存。

由于資產(chǎn)邊界不清，導(dǎo)致工會(huì)資產(chǎn)  在使用過程中的成本歸集錯(cuò)位。以高校  工會(huì)固定資產(chǎn)為例，在使用過程中，資產(chǎn)  邊界不清導(dǎo)致折舊（攤銷）費(fèi)用在兩個(gè)會(huì)  計(jì)主體以及單位內(nèi)部費(fèi)用類別間歸集錯(cuò)  位，無法形成科學(xué)的績效評(píng)價(jià)與成本補(bǔ)  償機(jī)制，間接降低資產(chǎn)管理決策水平。 同時(shí)，由于兩個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)處理上  的不對(duì)稱性，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能采  用不同的會(huì)計(jì)處理方式，將形成新的審  計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

簡化資產(chǎn)核算的三點(diǎn)建議

一是共享資產(chǎn)由事業(yè)單位確認(rèn)。

在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，會(huì)計(jì)主 體間存在“馬太效應(yīng)”，即會(huì)計(jì)核算能力 會(huì)產(chǎn)生一種積累優(yōu)勢。事業(yè)單位通常在 會(huì)計(jì)核算科目維度上更全面、精確，預(yù)算 管理及信息化水平往往較高。為提升單 位整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在資產(chǎn)邊界不清 晰的情況下，由事業(yè)單位確認(rèn)資產(chǎn)并進(jìn) 行后續(xù)核算工作，將能有效統(tǒng)一資產(chǎn)入 口標(biāo)準(zhǔn)和管理政策，從而有利于預(yù)算管 理和資產(chǎn)使用績效評(píng)價(jià)，能以較低核算 成本取得較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并降低 會(huì)計(jì)政策不一致引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

該措施的前提是事業(yè)單位資產(chǎn)管理 水平高于工會(huì)的資產(chǎn)管理水平。

二是共享資產(chǎn)由工會(huì)有償使用。    從工會(huì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，

基層工會(huì)通常無償使用行政事業(yè)性資 產(chǎn)。這種“搭便車”的方式不符合權(quán)屬清 晰、安全完整、風(fēng)險(xiǎn)控制、注重績效的國 有資產(chǎn)使用原則，不利于規(guī)范國有資產(chǎn) 管理、科學(xué)配置和使用的績效評(píng)價(jià)，難以 符合全面預(yù)算績效管理的要求。

在事業(yè)單位確認(rèn)資產(chǎn)的前提下，工 會(huì)若使用各類事業(yè)性資產(chǎn)，應(yīng)遵循有償 使用的原則，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上按照“租賃使 用”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，厘清二者權(quán)利義務(wù)關(guān) 系。工會(huì)可按照“租賃費(fèi)”或“資源占用 費(fèi)”的形式作收支核算，避免進(jìn)行折舊或 攤銷等費(fèi)用核算，從而大大降低核算工 作量。

同時(shí)，事業(yè)單位作為對(duì)應(yīng)資產(chǎn)耗費(fèi) 的成本補(bǔ)償收入核算，既保證國有資產(chǎn) 收益，也便于成本核算與績效分析。

三是納入事業(yè)單位資產(chǎn)全生命周期 管理。

事業(yè)單位工會(huì)資產(chǎn)管理要遵循“價(jià) 值管理與實(shí)物管理相結(jié)合”的原則。為 簡化核算工作、保障資產(chǎn)賬實(shí)相符，工會(huì) 對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 等，可納入事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)物賬統(tǒng)一管 理。工會(huì)委托事業(yè)單位對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行 全生命周期監(jiān)管。

在實(shí)踐中，可按業(yè)財(cái)融合要求，將單 位資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)與工會(huì)財(cái)務(wù)信息系 統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享傳輸，同步提 升工會(huì)資產(chǎn)管理的信息化水平。

總之，作為基層工會(huì)的事業(yè)單位工  會(huì)組織，應(yīng)借新制度出臺(tái)的契機(jī)，將簡化  資產(chǎn)核算流程、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，與落  實(shí)中央“過緊日子”的要求相結(jié)合，與國  有資產(chǎn)管理有關(guān)政策相配套，精準(zhǔn)施策， 促進(jìn)單位內(nèi)部治理水平提升。

（作者為全國高端會(huì)計(jì)人才行政事 業(yè)類學(xué)員，供職于中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)資 產(chǎn)部）

財(cái)政部近期修訂發(fā)布《工會(huì)會(huì)計(jì)制  度》（下稱“新制度”），自2022 年 1 月 1 日  起施行。新制度是適應(yīng)工會(huì)組織財(cái)務(wù)改  革、提升工會(huì)內(nèi)部治理需要的重要舉措， 也是進(jìn)一步規(guī)范工會(huì)會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)  計(jì)信息質(zhì)量的重要制度安排。

除貨幣資金外的資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)是各 級(jí)工會(huì)組織的主要業(yè)務(wù)之一。其信息質(zhì) 量直接體現(xiàn)新制度執(zhí)行效果。作為基層 工會(huì)組織的事業(yè)單位工會(huì)，應(yīng)結(jié)合自身 機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，充分研究相關(guān)制度內(nèi) 容，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，探索 出適合本單位核算環(huán)境的簡化路徑。

制度背景

2019 年實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度以來，行  政事業(yè)單位普遍建立權(quán)責(zé)發(fā)生制和收  付實(shí)現(xiàn)制雙核算基礎(chǔ)，而新制度規(guī)定， “工會(huì)會(huì)計(jì)處理一般采用收付實(shí)現(xiàn)制， 部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制  度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，這就導(dǎo)致  事業(yè)單位主體與工會(huì)組織的會(huì)計(jì)核算  基礎(chǔ)有所不同。

2018 年 9 月實(shí)施的《事業(yè)單位工會(huì) 工作條例》規(guī)定，具備社團(tuán)法人資格的事 業(yè)單位工會(huì)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立設(shè)立經(jīng)費(fèi)賬戶，且 事業(yè)單位工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立原則建 立預(yù)算、決算和經(jīng)費(fèi)審查審計(jì)制度，并根 據(jù)上級(jí)有關(guān)規(guī)定依法、科學(xué)、完整、合理 地編制工會(huì)經(jīng)費(fèi)年度預(yù)(決)算。

事業(yè)單位工會(huì)作為獨(dú)立的社團(tuán)法人  和會(huì)計(jì)主體，不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)盡管不影  響其會(huì)計(jì)報(bào)表信息生成，但因工會(huì)往往  具有內(nèi)部二級(jí)單位和獨(dú)立社團(tuán)法人的雙  重職能，導(dǎo)致在預(yù)算、收支、往來款、資產(chǎn)  管理等范圍內(nèi)，二者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)邊界模糊，