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今年的企業(yè)所得稅匯算清繳即將結(jié)束。近日，本報記者對青島市、大連市納稅人進(jìn)行了采訪，多位企業(yè)財稅負(fù)責(zé)人均表示，和往年相比，今年的匯繳工作更加順暢，也更加輕松了。談起匯算清繳技巧，青島、大連企業(yè)總結(jié)出了“三字經(jīng)”：匯、惠、會。

5月11日，記者走進(jìn)位于青島市即墨區(qū)的海聯(lián)金匯科技股份有限公司（以下簡稱“海聯(lián)金匯”）生產(chǎn)車間，映入眼簾的是一幕熱火朝天的生產(chǎn)場景：一臺臺體型龐大的沖壓機(jī)將產(chǎn)品沖壓成型，焊接機(jī)器人、搬運(yùn)機(jī)器人靈巧地擺動“手臂”，對產(chǎn)品進(jìn)行加工……讓記者印象深刻的是，在車間內(nèi)往來穿梭的工人師傅中間，多了幾位財務(wù)人員忙碌的身影——他們在對一臺臺生產(chǎn)設(shè)備的折舊情況進(jìn)行仔細(xì)核對，以便順利完成今年的企業(yè)所得稅匯繳。

“和往年相比，今年的匯繳工作更加簡便、順暢了。”海聯(lián)金匯公司助理總裁、財稅負(fù)責(zé)人姜春梅告訴記者，公司的匯繳工作已進(jìn)入最后的檢查核對階段，整體進(jìn)度相比往年快了不少?；剡^頭來看，這既有財稅部門出臺政策及時，申報程序簡化等原因，也有企業(yè)匯繳能力提升的原因。

回顧今年匯繳的全過程，青島、大連企業(yè)總結(jié)出了匯繳“三字經(jīng)”：匯、惠、會。

匯 提前匯集政策，有的放矢匯繳

要做好匯繳，企業(yè)首先要清楚哪些具體的稅收政策與自身有關(guān)，這樣在統(tǒng)籌安排匯繳工作時才能有的放矢。記者在青島市和大連市采訪時發(fā)現(xiàn)，匯繳順暢的企業(yè)，都會結(jié)合自身實際業(yè)務(wù)情況，提前將所涉及的稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)性匯總梳理。這樣，就能從整體上掌握匯繳工作全貌，及時準(zhǔn)確地進(jìn)行核算并作出相應(yīng)納稅調(diào)整。

姜春梅告訴記者，為了系統(tǒng)全面地匯總梳理與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策，他們專門建立了電子臺賬，將集團(tuán)及下屬各公司涉及的稅收政策、稅務(wù)處理情況、易錯風(fēng)險點等匯總到電子臺賬中，每年匯繳開始前，他們會專門對臺賬中記錄的信息再次統(tǒng)一梳理。進(jìn)入?yún)R繳期，他們會連續(xù)組織集團(tuán)財稅人員開展多場研討培訓(xùn)，并以這份電子臺賬為抓手，圍繞重點、難點集中精力開展核算、檢查、資料準(zhǔn)備等工作。

有的納稅人從“匯”中受益，也有的納稅人因忽視“匯”的環(huán)節(jié)而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。某投資有限合伙K企業(yè)平時不太重視對稅收政策的匯總，也沒有將政策適用中容易出錯的風(fēng)險點進(jìn)行系統(tǒng)梳理。2019年9月，K企業(yè)取得一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3億元，由于要投資一個新項目，未向合伙人分配利潤。法人合伙人在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯繳中未確認(rèn)該投資收益。經(jīng)稅務(wù)部門提醒，K企業(yè)才明白過來：根據(jù)政策規(guī)定，合伙企業(yè)只要實現(xiàn)了收入，不管是否向合伙人分配利潤，法人合伙人都需要按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入，計算繳納企業(yè)所得稅。K企業(yè)自此意識到做好稅收政策、易錯點、風(fēng)險點等匯總梳理工作的重要性。

北京易瑾稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高麗霞表示，要做好“匯”，企業(yè)一方面須在日常稅務(wù)管理中及時收集與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收新政，加強(qiáng)對政策的學(xué)習(xí)解讀，分門別類地梳理好基礎(chǔ)政策、重點政策、易出錯政策等，并做好相應(yīng)記錄，讓匯繳工作“有案可循”；另一方面，進(jìn)入?yún)R繳期后，由于工作多、時間緊，企業(yè)應(yīng)著重圍繞重點政策、易出錯政策、最新變化政策等開展梳理核算等工作，這樣可以更充分地把握時間，提升匯繳工作質(zhì)效。

記者了解到，近年來不少成員企業(yè)和業(yè)務(wù)板塊多的大型企業(yè)集團(tuán)加快了稅務(wù)信息化建設(shè)步伐，充分發(fā)揮智能軟件的作用，自動梳理財務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，實現(xiàn)企業(yè)所得稅“一鍵匯繳”，智能化程度較高。對此，有關(guān)專家建議企業(yè)，在開發(fā)稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)和實現(xiàn)稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)很有必要關(guān)注企業(yè)所得稅基礎(chǔ)信息的匯總功能，從而為提高“智能匯繳”的質(zhì)量奠定堅實基礎(chǔ)。

惠 把握匯繳機(jī)會，充分享受優(yōu)惠

企業(yè)倘若不小心錯過了當(dāng)期享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會，一定要把握年度匯繳的機(jī)會，最終將稅收優(yōu)惠“落袋為安”。國家稅務(wù)總局青島市即墨區(qū)稅務(wù)局稅政二科干部辛鵬表示，由于國家每年都會調(diào)整部分稅收優(yōu)惠政策的享受條件、享受期限和享受范圍，也會根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和宏觀調(diào)控需要，出臺一些新的稅收優(yōu)惠政策。因此，對于企業(yè)來說，能否把握好匯繳機(jī)會，對于企業(yè)一年間享受優(yōu)惠的整體質(zhì)效將產(chǎn)生影響。

2020年，國家出臺了一系列支持新冠肺炎疫情防控的稅收優(yōu)惠政策，需要在今年企業(yè)所得稅匯繳中格外關(guān)注。比如，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，可一次性計入當(dāng)期成本費用稅前扣除；受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年；符合條件的支持疫情防控的捐贈支出可全額扣除。

青島即發(fā)集團(tuán)股份有限公司財務(wù)部部長楊速明告訴記者，即發(fā)集團(tuán)去年初為支持疫情防控捐贈了200萬元，今年在填報A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》之前，他們仔細(xì)對照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）的相關(guān)要求，還與即墨區(qū)稅務(wù)局多次溝通，搞清楚所有的疑點后才開始匯繳申報，確保了政策適用的準(zhǔn)確性。

在青島市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處干部王霞看來，企業(yè)要想在匯繳中更好地把握“惠”，需要對不同優(yōu)惠政策之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行統(tǒng)籌考量。比如，不同優(yōu)惠政策之間是否可以同時享受、是否相互影響等，據(jù)此判斷享受優(yōu)惠中的風(fēng)險疑點，及時進(jìn)行更正調(diào)整，或者選擇適用更適合的優(yōu)惠政策。

王霞表示，納稅人在匯繳中要特別注意可以同時享受優(yōu)惠的情況，比如符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目等減半征收優(yōu)惠，可以和高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等稅率優(yōu)惠同時享受。不過，納稅人在同時享受項目所得減半優(yōu)惠和低稅率優(yōu)惠時，應(yīng)注意對A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第29行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”進(jìn)行準(zhǔn)確填報。

王霞分析，由于申報表填報順序原因，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)在本行對該部分金額進(jìn)行調(diào)整，計算公式為：本行=減半項目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率）。比如，某高新技術(shù)企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額1600萬元，適用15%優(yōu)惠稅率，其中600萬元符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠的條件，500萬元可以免稅，100萬元可以減半征收所得稅，則本行應(yīng)填報100×50%×（25%-15%）=5（萬元）。

大連市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長于維良告訴記者，目前大多數(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠在預(yù)繳時即可申報享受，但像安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額等優(yōu)惠政策，只能在匯繳時申報享受。因此，企業(yè)有必要在日常進(jìn)行“匯”的過程中，及時對各項可適用的稅收優(yōu)惠政策做好臺賬記錄，提醒自己不要漏享那些只能在匯繳中享受的優(yōu)惠。

“只有做好這些日常工作，才能為匯繳期間更精準(zhǔn)地查漏補(bǔ)缺、盡享稅收優(yōu)惠打下堅實基礎(chǔ)。”于維良說，在前期學(xué)習(xí)和掌握政策規(guī)定基礎(chǔ)上，進(jìn)行匯繳時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)繳中已申報享受的優(yōu)惠情況系統(tǒng)性進(jìn)行梳理，檢視其中是否存在不準(zhǔn)確、不合規(guī)之處，及時進(jìn)行更正修改并作出納稅調(diào)整。同時，企業(yè)還要注重在平時加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)解讀，準(zhǔn)確把握政策適用條件，收集保存好相關(guān)憑證資料。

會 掌握科學(xué)方法，解決實操難題

“問題年年出，年年不解決。”這是實踐中一些企業(yè)匯繳情況的真實寫照，其中“年年出”的多是較為復(fù)雜的實操難題。對于這些難題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握有效的方法，懂操作、會解決，確保匯繳進(jìn)程不被難題“卡殼”。在青島市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長劉建永看來，匯繳的過程，某種程度上可以說是一次對企業(yè)日常財稅管理結(jié)果的“檢驗”?；诖?，企業(yè)在匯繳工作中遇到的許多復(fù)雜實操問題，實際上也并非業(yè)務(wù)本身多么復(fù)雜，主要原因是其日常管理缺位。

有的企業(yè)由于前期沒有做好臺賬管理、費用分配與歸集等基礎(chǔ)性工作，導(dǎo)致在匯繳中遇到研發(fā)費用難以準(zhǔn)確核算的問題。記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)研發(fā)團(tuán)隊成員既進(jìn)行研發(fā)也開展生產(chǎn)。在這種情況下，為了保證后續(xù)研發(fā)費用核算的準(zhǔn)確性，企業(yè)在研發(fā)項目立項的初期，就應(yīng)該及時建立臺賬，準(zhǔn)確核算記錄具體有多少人、多少工時用于研發(fā)項目，在其全部工作中的具體占比是多少。“工資、費用等分配都要按照該比例來歸集。”劉建永說。

劉建永表示，企業(yè)只有更扎實地進(jìn)行臺賬管理，到了匯繳時才能拿出清晰明確的數(shù)據(jù)，否則只有一本“糊涂賬”，研發(fā)費用加計扣除的準(zhǔn)確核算自然就無從著手。他建議，企業(yè)應(yīng)在日常工作中持續(xù)健全完善財務(wù)核算，認(rèn)真做好每一個細(xì)節(jié)的稅務(wù)處理工作，這樣就相當(dāng)于將匯繳中的復(fù)雜難題“分解”到了日常管理的一個個環(huán)節(jié)中，從而可以讓自己在匯繳中更加游刃有余、高效準(zhǔn)確地解決復(fù)雜難題。

對此，青島即發(fā)集團(tuán)股份有限公司財務(wù)部部長楊速明、海聯(lián)金匯公司財稅負(fù)責(zé)人姜春梅都感觸頗深。她們均告訴記者，今年匯繳中所遇到的較為復(fù)雜的實操難題是固定資產(chǎn)折舊的稅會差異問題——企業(yè)購入的500萬元以下生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)，從會計角度看需要每年根據(jù)規(guī)定的折舊方法進(jìn)行折舊，而從稅務(wù)角度看可以一次性扣除，這就會產(chǎn)生稅會差異，需要在匯繳中認(rèn)真核算。

比如，某臺生產(chǎn)設(shè)備確定的會計折舊年限為8年，而稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第49號）相關(guān)規(guī)定，需要對會計上按8年計算的超過按稅法10年規(guī)定計算的折舊額部分，進(jìn)行納稅調(diào)增。同時，該生產(chǎn)設(shè)備按會計規(guī)定已滿8年折舊期并已提足折舊，但按稅法規(guī)定未滿期未提足折舊，在剩余2年內(nèi)按稅法規(guī)定可繼續(xù)提折舊，進(jìn)行納稅調(diào)減。

“作為制造企業(yè)，我們每年都會進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備更新改造，設(shè)備不僅數(shù)量非常大，而且不同設(shè)備購進(jìn)的時間、計提折舊的時間也都不一樣，需要一臺臺去詳細(xì)核算統(tǒng)計。”姜春梅向記者表示，面對如此龐大的工作量，如果都等到匯繳期間才開始做，將是非常復(fù)雜的實操難題，而她的經(jīng)驗是在日常管理中就把明細(xì)臺賬做好，準(zhǔn)確記錄每臺設(shè)備開始享受優(yōu)惠的時點，這樣在匯繳中可以快速進(jìn)行檢查核對，更高效地完成稅會差異處理。

中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人張春鳴告訴記者，隨著新收入會計準(zhǔn)則的實施，在收入確認(rèn)時點、收入金額計量等方面帶來稅法與會計間差異。她建議企業(yè)不僅要學(xué)習(xí)好會計準(zhǔn)則與稅法的各項規(guī)定，熟悉稅會差異，還要加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善管理臺賬，準(zhǔn)確記錄結(jié)算方式、約定收款日期、對方簽收日期、是否開具發(fā)票、是否已確認(rèn)收入等信息，從而更有效地防控潛在風(fēng)險，更高效準(zhǔn)確地進(jìn)行匯繳。

（參與本文采寫的還有：程麗華趙英劉金貴段非非）