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 一、工程項目財務(wù)監(jiān)管面臨的問題

（一）職責不明確、制度不健全

1.政府層面。財政部發(fā)布的《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》對使用財政資金或使用外國政府及國際金融機構(gòu)貸款的基本建設(shè)財務(wù)行為進行了明確，但沒有規(guī)定使用其他資金的基本建設(shè)財務(wù)行為。省市政府部門對工程建設(shè)財務(wù)監(jiān)管方面的要求一般也僅限于財政資金。但一般企業(yè)除使用財政性資金的工程項目外，更多工程項目是通過自有資金和國內(nèi)金融機構(gòu)貸款實施的，也有使用外國政府及國際金融機構(gòu)貸款的。

2.企業(yè)內(nèi)部。一是職責不明確，沒有對財務(wù)提出工程建設(shè)實施全過程監(jiān)管的要求。財務(wù)的付款審核是對工程建設(shè)最直接的監(jiān)管，所以很多企業(yè)在工程項目管理職責分工中，會明確財務(wù)在資金籌措、收合同保證金、支付預(yù)付款和進度款等資金收付業(yè)務(wù)中的相關(guān)職責，而較少明確財務(wù)在工程建設(shè)管理過程，包括項目立項決策、投資控制、竣工決算等方面的監(jiān)管職責，導(dǎo)致以付款審核替代了全過程監(jiān)督。二是制度不健全，沒有統(tǒng)一的工程財務(wù)監(jiān)管標準。很多工程項目業(yè)主單位并不是專業(yè)工程建設(shè)管理單位，所以企業(yè)在工程項目管理方面的制度并不健全，沒有形成規(guī)范的工程資金使用審簽、工程款支付、工程造價控制等標準。

（二）監(jiān)管作用不明顯1.對立項決策的財務(wù)監(jiān)管未落實。

一是存在未進行企業(yè)能力判斷，導(dǎo)致超能力投資問題。例如不進行資本金能力和融資可行性的判斷或判斷不準確，導(dǎo)致已立項的工程項目資本金無法到位、融資無法落實，繼而工程進度嚴重延后或中斷等問陰呂利芽裘淑丹加強企業(yè)工程項目財務(wù)監(jiān)管的思考企業(yè)工程項目的財務(wù)監(jiān)管是否落實堯作用是否發(fā)揮袁直接影響著工程資金安全堯工程進度和質(zhì)量二是項目建議書、可行性研究報告的測算不完整或不準確，導(dǎo)致項目失敗。

2.對工程前期招標的財務(wù)監(jiān)管弱。因財務(wù)不參與審核或?qū)徍瞬坏轿?，?dǎo)致招標文件、合同條款設(shè)置不公允、不嚴密，使付款額度與工程形象進度不匹配、中標人財務(wù)履約能力與項目要求不匹配，無法對中標人的履約責任進行經(jīng)濟制約。

3.對工程造價控制的財務(wù)監(jiān)管不到位。一是存在概預(yù)算審核不參與，或?qū)徍苏袠丝刂苾r、合同條款和款項支付時未按審定概算要求落實控制，不能發(fā)現(xiàn)招標工程量清單漏項或重復(fù)問題。二是存在工程成本不能真實反映的問題，混淆預(yù)付款、進度款、保證金的關(guān)系，無法按審定概算區(qū)分建安工程費用、其他工程建設(shè)費用，無法細分土建工程、安裝工程、裝飾工程、室外工程等具體子項，也沒有準確核算項目利息收入和財務(wù)成本，導(dǎo)致成本控制、項目造價管理和付款控制難落實。

4.對建設(shè)工程財務(wù)監(jiān)管不充分。一是存在資金保障不足或過度冗余問題。例如未根據(jù)工程進度足額到位資金，導(dǎo)致工程款拖欠甚至停工，或過早提取貸款導(dǎo)致階段性資金過度冗余而增加財務(wù)成本。二是付款審核、價款結(jié)算走形式，導(dǎo)致超額付款問題。

5.對工程決算的財務(wù)監(jiān)管不到位。工程竣工后，因過程資料未收齊整、財務(wù)成本和待攤費用核算不規(guī)范等問題，導(dǎo)致無法有效把控竣工財務(wù)決算進度，無法及時完成財務(wù)決算或者決算數(shù)據(jù)不準確，繼而影響資產(chǎn)真實反映、影響項目交付手續(xù)辦理。另外，對完工工程資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)不及時，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不一致、折舊計提不準確。

二、加強工程項目財務(wù)監(jiān)管的建議

（一）強化舉措，全過程實施工程建設(shè)財務(wù)監(jiān)管

1.明確職責。企業(yè)應(yīng)明確財務(wù)部門在工程項目中的監(jiān)管職責，強化對工程建設(shè)全過程的監(jiān)管，明確在項目立項、前期、招標、造價、建設(shè)及驗收等各環(huán)節(jié)的財務(wù)監(jiān)管職責和權(quán)限。監(jiān)理及聘請的第三方中介并不能完全替代建設(shè)單位在建設(shè)過程中的招標管理、合同管理、資金管理及造價管理等職責，財務(wù)除對資金收付進行審核監(jiān)管外，要參與對項目建議書、可行性研究報告、概預(yù)算的審核，參加對招標文件與合同的審簽，落實對工程決算的監(jiān)管。2.健全制度。企業(yè)應(yīng)健全完善工程項目財務(wù)管理制度，規(guī)范項目資金預(yù)算、款項收付審批流程、竣工財務(wù)決算等方面的管理標準，確保工程質(zhì)量、進度和資金安全。健全項目財務(wù)信息報告制度，將財務(wù)控制和工程建設(shè)控制有機結(jié)合起來，確保工程建設(shè)的順利完成和交付使用。3.加強管理。一是加強預(yù)算管理，根據(jù)項目概算、建設(shè)工期、年度投資計劃，編制項目資金預(yù)算，對發(fā)生停建、緩建、遷移、重大設(shè)計變更等變動事項和其他特殊情況的工程，重新編制項目資金預(yù)算。通過實時監(jiān)督增強預(yù)算約束力，提高資金使用效率，杜絕資金使用失控和浪費現(xiàn)象。二是加強財務(wù)信息管理，關(guān)注工程財務(wù)信息的準確性和及時性，分項目準確核算建筑工程成本、安裝工程成本及各種設(shè)備的實際成本，準確核算應(yīng)分攤計入相關(guān)資產(chǎn)價值的各項費用、稅金，以及其他投資支出，并加強軟件系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)用，以提高工程信息數(shù)據(jù)提取和統(tǒng)計分析效率。4.適度借力，聘請專業(yè)第三方協(xié)助提高財務(wù)監(jiān)管力度。對總投資超過一定額度、建設(shè)期超過一定期限的項目，要督促監(jiān)理嚴格履行工程投資控制職責，并委托第三方實施全過程跟蹤審計咨詢服務(wù)，以提高工程財務(wù)監(jiān)管的專業(yè)性和有效性。聘請第三方重點參與招標前背靠背工程量清單編制，以提高招標準確性、減少后續(xù)變更帶來的投資控制風險；參與合同重要條款審核，降低合同風險；參與施工現(xiàn)場監(jiān)管和階段投資論證，對工程變更起到約束作用，并提高財務(wù)支付準確性，防止財務(wù)支付與進度不匹配和超概超付風險；協(xié)助做好財務(wù)決算資料收集和工程初審，保障決算及時性和完整性。

（二）突出重點，提升工程財務(wù)監(jiān)管作用

1.立項決策階段，以項目建議書和可行性研究報告中的測算作為財務(wù)監(jiān)管的重點。一是將企業(yè)能力判斷納入項目建議書要求，分析判斷企業(yè)是否有足夠的非債務(wù)性資金作為項目資本金，分析擬建項目是否具備融資條件，防止超能力實施工程項目。二是關(guān)注項目建設(shè)規(guī)模、總投資、資金來源、項目建設(shè)周期及進度安排、經(jīng)濟和社會效益等要素分析情況，結(jié)合項目所需的融資額、提款節(jié)點、建設(shè)周期、利率變化預(yù)期，準確測算建設(shè)期資金流量、建設(shè)期利息、內(nèi)部收益率等指標，防止項目失敗或預(yù)期收益無法實現(xiàn)。三是分管會計工作的負責人參與項目決策，履行財務(wù)監(jiān)管責任。

2.前期招標階段，以招標文件、合同條款作為財務(wù)監(jiān)管的重點，并關(guān)注前期費用的真實性和必要性。一是參與招標文件審核，關(guān)注因招標內(nèi)容不合理形成的超概風險；關(guān)注因招標控制價不準確形成的中標價格失實風險；關(guān)注因工程量清單重復(fù)或漏項，及清單編制說明不清晰形成的變更多、變更大，繼而投資失控的風險；關(guān)注因項目前期未完成展招標形成的本企業(yè)違約風險。二是參與合同審核，關(guān)注合同條款的合理性和嚴密性。三是審核關(guān)注前期費用的真實性和必要性，項目征地和拆遷補償涉及的評估、計價是否合規(guī)合理，有無擅自擴大拆遷范圍、提高或者降低標準問題，是否存在相同或類似成果報告重復(fù)列支費用，是否為概算外支出。

3.工程造價控制方面，以概預(yù)算、工程聯(lián)系單、工程成本作為財務(wù)監(jiān)管工作的重點。一是要參與概預(yù)算的審核，關(guān)注編制依據(jù)、項目內(nèi)容和工程量的計算。二是將超概風險納入對招標文件、合同條款和款項支付的審核要求。三是關(guān)注工程變更、工期延誤，要落實對設(shè)計方、勘測方及施工方等第三方責任的追償。四是強化財務(wù)信息管理，要按照工程財務(wù)決算要求落實工程核算，細化會計核算單元，區(qū)分預(yù)付款、進度款、保證金的關(guān)系，準確核算項目利息收入和財務(wù)成本，真實反映工程成本，以期實現(xiàn)對總投資的實時監(jiān)督。

4.工程建設(shè)階段，以資金保障、工程款支付及臺賬管理作為財務(wù)監(jiān)管工作的重點。一要加強資金保障。要按照工程建設(shè)進度和合同簽訂情況，編制項目用款計劃，并納入預(yù)算管理。要加強項目融資，及時落實項目資金，防止因工程資金不到位引起的工程質(zhì)量低劣、進度延遲或項目中斷等風險。要強化財務(wù)成本控制，適度融資，既要保證工程進度需求，又要防止大額資金長期沉淀。二要加強收付款審核管理。無論是履約保證金、預(yù)付款、進度款、結(jié)算款還是質(zhì)保金，都要嚴把財務(wù)審核關(guān)，要根據(jù)施工進度付款，杜絕提前付款、超額付款。審核付款流程完整性、付款業(yè)務(wù)真實性和資料齊整性、所付價款合理性、必要性及收款人信息的真實性。三要強化工程合同臺賬管理。分項目、分單位，按概算明細建立合同臺賬，逐項登記，嚴格控制。

5.竣工決算階段，以項目信息資料、工程成本構(gòu)成及資產(chǎn)交付手續(xù)辦理作為財務(wù)監(jiān)管工作的重點。一要關(guān)注實施過程中工程資料和竣工階段結(jié)算資料的收集。二要關(guān)注工程成本構(gòu)成。除各建筑工程、安裝工程的結(jié)算要到位外，要關(guān)注建設(shè)期利息成本的準確，關(guān)注建設(shè)過程購置或已補償尚未處置的資產(chǎn)形成的相關(guān)收入是否沖減成本、試運行費用是否仍列入項目投資總成本等。三要關(guān)注資產(chǎn)交付使用手續(xù)的辦理。及時對完工工程進行轉(zhuǎn)固核算、開展折舊計提，確保資產(chǎn)賬實一致。

作者單位杭州市城市建設(shè)投資集團有限公司