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 今年的企業(yè)所得稅匯繳已經(jīng)結(jié)束?；仡櫧衲陞R繳的經(jīng)過，筆者發(fā)現(xiàn)，有的納稅人在固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策（以下簡稱“一次性稅前扣除政策”）適用上，存在不準(zhǔn)確的情況。

　　R公司自行建造的價值480萬元的固定資產(chǎn)于2020年12月竣工投入使用，該公司在2020年度企業(yè)所得稅匯繳中，申報享受一次性稅前扣除政策。經(jīng)稅務(wù)部門及時提醒，R公司意識到扣除的時間不準(zhǔn)確，于是修改了申報表。

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）等政策的相關(guān)規(guī)定，納稅人在2018年1月1日~2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

　　R公司的固定資產(chǎn)于2020年12月投入使用，應(yīng)當(dāng)在投入使用的次月（即2021年1月）所屬年度進(jìn)行一次性稅前扣除，因此該筆固定資產(chǎn)稅前扣除的年度應(yīng)為2021年，而非2020年。

　　從實(shí)踐情況看，納稅人需要警惕扣除年度確認(rèn)不準(zhǔn)確的風(fēng)險，這需要把握好兩個關(guān)鍵詞——“投入使用月份”和“次月”。具體來說，納稅人在判斷扣除年度時，須以固定資產(chǎn)投入使用的時間為標(biāo)準(zhǔn)。

　　例如，假設(shè)R公司在2020年10月購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，一直未投入使用，那么，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得稅前扣除。如果該固定資產(chǎn)直到2021年3月才投入使用，則應(yīng)當(dāng)在投入使用的次月（2021年4月）所屬年度，即2021年進(jìn)行一次性稅前扣除。

　　在今年匯繳期間，有納稅人向筆者咨詢這樣一個問題：企業(yè)在2019年3月購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)并投入使用，不過在2019年度匯繳中沒有申報享受一次性稅前扣除，現(xiàn)在這項(xiàng)資產(chǎn)還能一次性稅前扣除嗎？

　　根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。也就是說，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度，沒有選擇享受一次性稅前扣除，那么以后年度，該固定資產(chǎn)也不能再享受。對此，相關(guān)納稅人要特別注意優(yōu)惠政策的“截止期”，防止錯過享受時間。

　　具體來說，企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳時，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）中填報享受一次性稅前扣除優(yōu)惠。如果在預(yù)繳時沒有享受該政策，也可以把握企業(yè)所得稅年度匯繳的機(jī)會，在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）內(nèi)進(jìn)行填報。應(yīng)當(dāng)說，享受該優(yōu)惠的“時間窗口”并不短，納稅人應(yīng)在日常涉稅管理中加強(qiáng)對各類優(yōu)惠事項(xiàng)的梳理，特別要注重利用好匯繳的機(jī)會，系統(tǒng)地檢視是否存在優(yōu)惠漏享的情況，確保應(yīng)享盡享。

　　需要提醒納稅人的是，在享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策過程中，對該固定資產(chǎn)投入使用后已經(jīng)計提的折舊，一定要及時進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，防止出現(xiàn)重復(fù)扣除的風(fēng)險。

　　實(shí)踐中，在會計處理上，企業(yè)在增加固定資產(chǎn)的下月起，按月計提折舊。而如果選擇享受一次性稅前扣除，一般是在投入使用月份的次月所屬年度辦理年度匯算清繳時，或辦理季（月）度預(yù)繳時，直接按該固定資產(chǎn)的單位價值一次性享受扣除，這樣一來，就出現(xiàn)了重復(fù)扣除的情形，需要納稅人作出納稅調(diào)整。

　　舉例來說，W公司在2020年5月新購進(jìn)單位價值480萬元的固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用。假定不考慮該固定資產(chǎn)殘值，其折舊年限為5年，按直線法計提折舊，則企業(yè)在會計核算時，2020年6月~12月計提折舊480÷5×7÷12=56（萬元）。該公司在辦理2020年度企業(yè)所得稅匯繳時，選擇享受一次性稅前扣除政策。在2020年度的應(yīng)納稅所得額計算中，該固定資產(chǎn)原已通過會計處理計提折舊并扣除了56萬元，現(xiàn)選擇一次性扣除480萬元，還需相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減480-56=424（萬元）。在填寫《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）時，應(yīng)在“賬載金額：本年折舊、攤銷額”欄次填報56萬元，“稅收金額：稅收折舊、攤銷額”欄次填報480萬元，“納稅調(diào)整金額”欄次填報424萬元。

　　從實(shí)操看，企業(yè)如果選擇享受一次性稅前扣除政策，不僅要在享受一次性稅前扣除政策當(dāng)年，將已經(jīng)計提的折舊相應(yīng)地進(jìn)行納稅調(diào)增，而且以后年度，還要每年將該項(xiàng)固定資產(chǎn)在會計上計提的折舊進(jìn)行納稅調(diào)增。對于一些固定資產(chǎn)數(shù)量較多的企業(yè)來說，各項(xiàng)固定資產(chǎn)計提折舊的時間不盡相同，這就需要企業(yè)以臺賬管理為抓手，在平時詳細(xì)、準(zhǔn)確地記錄相關(guān)信息，這樣才能更加高效準(zhǔn)確地進(jìn)行核算和納稅調(diào)整，防范潛在稅務(wù)風(fēng)險。

來源：中國稅務(wù)報

作者：段文濤