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 作者：王佳龍

我國(guó)集成電路產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的背后，離不開(kāi)稅收優(yōu)惠政策的有力支持。從實(shí)踐看，由于集成電路產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，部分企業(yè)在優(yōu)惠政策的理解和適用上存在不準(zhǔn)確的情況。留抵退稅適用主體和范圍錯(cuò)誤、忽視優(yōu)惠政策的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)變化、股權(quán)激勵(lì)方案不符合稅收政策要求等，尤其值得集成電路企業(yè)關(guān)注。

近日，華中科技大學(xué)、北京大學(xué)相繼成立集成電路學(xué)院，引起廣泛關(guān)注。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近年來(lái)我國(guó)集成電路產(chǎn)業(yè)規(guī)模年復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到近20%，遠(yuǎn)超全球同期3%~5%的發(fā)展增速。我國(guó)集成電路產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的背后，離不開(kāi)稅收優(yōu)惠政策的有力支持。不過(guò)從實(shí)踐情況看，由于集成電路產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，部分企業(yè)在優(yōu)惠政策的理解和適用上存在不準(zhǔn)確的情況。近期，筆者對(duì)廈門(mén)市海滄區(qū)集成電路產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)的多家企業(yè)進(jìn)行了走訪調(diào)研，發(fā)現(xiàn)在具體適用相關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，有三方面風(fēng)險(xiǎn)比較有代表性，值得企業(yè)警惕。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：留抵退稅適用主體和范圍錯(cuò)誤

◎典型案例◎

A公司是海滄區(qū)招商引資部門(mén)引進(jìn)的瞪羚企業(yè)，具有良好的發(fā)展?jié)摿?。自成立起，A公司陸續(xù)從海外進(jìn)口了大量生產(chǎn)設(shè)備及原材料。由于尚未正式進(jìn)入量產(chǎn)階段，2021年初A公司形成了1000余萬(wàn)元的增值稅留抵稅款，資金面臨較大壓力。A公司聽(tīng)聞可根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“107號(hào)文件”）全額退還增值稅期末留抵稅額，遂向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了相應(yīng)的退稅申請(qǐng)。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎

仔細(xì)核對(duì)申請(qǐng)表并經(jīng)過(guò)溝通調(diào)研后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，A公司對(duì)107號(hào)文件的理解和適用存在錯(cuò)誤。一方面，A公司尚未被列入107號(hào)文件附件《國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)名單》中，并不屬于107號(hào)文件的政策適用主體；另一方面，根據(jù)107號(hào)文件，只有增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的固定資產(chǎn)，才準(zhǔn)予退還增值稅留抵稅額，原材料并不包括在其中。但是，A公司將購(gòu)進(jìn)原材料形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也計(jì)入了退稅范圍。

◎風(fēng)控建議◎

對(duì)于集成電路企業(yè)來(lái)說(shuō)，在適用稅收優(yōu)惠政策時(shí)切不可“望文生義”，不能僅看到政策中有“集成電路企業(yè)”等字樣，就認(rèn)為可以適用政策，而應(yīng)當(dāng)對(duì)政策適用的具體條件、范圍等進(jìn)行詳細(xì)研讀和準(zhǔn)確把握。本案例中，A公司符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)）規(guī)定的條件，可以對(duì)增量部分的增值稅留抵稅額按月申請(qǐng)退稅，享受該政策同樣能夠幫助企業(yè)減輕資金壓力。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：忽視優(yōu)惠政策的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)變化

◎典型案例◎

B公司主要從事兩個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)是2017年啟動(dòng)的線寬為0.8微米的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目，符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)文件”）規(guī)定的“兩免三減半”技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)目于2020年起取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。另一個(gè)是線寬為130納米的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目，于2019年起取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)公告”）規(guī)定的“兩免三減半”技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

B公司認(rèn)為，其0.8微米的項(xiàng)目在2020~2021年度仍處于“兩免”期間，可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠；其130納米項(xiàng)目，可以選擇從2020年起適用45號(hào)公告的政策，將2020年視作“兩免”的第一年，由此順延5年確定享受優(yōu)惠期限。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎

2020年12月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布了45號(hào)公告，對(duì)國(guó)家原來(lái)鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)作了重大調(diào)整，并將集成電路企業(yè)的部分優(yōu)惠政策執(zhí)行期限予以確定。

稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為，B公司0.8微米的項(xiàng)目已不符合45號(hào)公告“兩免三減半”政策適用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，加上其在2019年（含）之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期，因此2020年（含）起不能再適用原優(yōu)惠政策。B公司應(yīng)更正0.8微米項(xiàng)目在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)享受的免稅政策，并補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅款，繳納相應(yīng)滯納金。

對(duì)于B公司130納米項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，雖然45號(hào)公告允許企業(yè)自行選擇適用原政策或45號(hào)公告政策，但對(duì)于選擇適用45號(hào)公告政策的，僅就剩余期限享受優(yōu)惠至期滿為止。也就是說(shuō)，B公司的130納米項(xiàng)目已經(jīng)在2019年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，開(kāi)始享受“兩免三減半”優(yōu)惠，所以其應(yīng)扣除已經(jīng)享受免稅的年度（即2019年），在剩余4年內(nèi)享受免稅和減半優(yōu)惠，即2020年免稅，2021年~2023年減半征收所得稅。所以，B公司從2020年度重新計(jì)算5年優(yōu)惠年限是錯(cuò)誤的。

◎風(fēng)控建議◎

稅收優(yōu)惠政策背后蘊(yùn)含著國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，國(guó)家在出臺(tái)激勵(lì)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)發(fā)生變化，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)達(dá)到更先進(jìn)的技術(shù)水平?；诖?，集成電路企業(yè)不能用一成不變的思維來(lái)看待相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，而應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)政策變化調(diào)整保持密切關(guān)注，及時(shí)掌握政策的變化點(diǎn)，防止盲目適用產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：股權(quán)激勵(lì)方案不滿足政策要求

◎典型案例◎

C公司近日獲得海滄區(qū)工信部門(mén)發(fā)放的產(chǎn)業(yè)人才獎(jiǎng)勵(lì)基金500萬(wàn)元。該公司準(zhǔn)備將這筆獎(jiǎng)勵(lì)金全部發(fā)放給企業(yè)技術(shù)人才，同時(shí)準(zhǔn)備按照個(gè)人所得稅法第四條第一款的規(guī)定申報(bào)免稅。稅務(wù)部門(mén)仔細(xì)核查C公司提供的款項(xiàng)撥付文件等資料后，發(fā)現(xiàn)該筆收入無(wú)法適用個(gè)人所得稅免稅優(yōu)惠政策。

此后不久，C公司主動(dòng)找到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行咨詢。原來(lái)，該公司計(jì)劃成立員工持股平臺(tái)，對(duì)全體技術(shù)人員和高管等實(shí)行股權(quán)激勵(lì)。該公司想了解股權(quán)激勵(lì)方案是否可以適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“101號(hào)文件”）規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎

C公司獲得的500萬(wàn)元產(chǎn)業(yè)人才獎(jiǎng)勵(lì)基金，是由區(qū)政府工信部門(mén)（屬于縣級(jí)機(jī)構(gòu)）發(fā)放的，而根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條第一款規(guī)定，只有省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織等發(fā)放的收入才屬于免稅收入。因此，C公司這筆500萬(wàn)元人才獎(jiǎng)勵(lì)金無(wú)法適用個(gè)人所得稅免稅優(yōu)惠政策。

此外，稅務(wù)部門(mén)詳細(xì)了解了C公司股權(quán)激勵(lì)方案后，發(fā)現(xiàn)以下潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是從程序上看，C公司計(jì)劃由公司人力資源部和財(cái)務(wù)部草擬員工持股平臺(tái)方案，確定相關(guān)人員名單，會(huì)簽后直接呈報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)生效。根據(jù)101號(hào)文件規(guī)定，激勵(lì)對(duì)象必須通過(guò)董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定。C公司方案在程序上不滿足要求；二是從股權(quán)激勵(lì)人數(shù)比例要求看，101號(hào)文件規(guī)定，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%，而C公司的方案遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了該比例要求。

此外，稅務(wù)部門(mén)還提醒C公司，采用持股平臺(tái)的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，受益對(duì)象是合伙企業(yè)而非自然人，形式上存在無(wú)法滿足101號(hào)文件要求直接激勵(lì)員工個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)。

◎風(fēng)控建議◎

集成電路產(chǎn)業(yè)作為技術(shù)密集型行業(yè)，不僅需要雄厚的資金投入，而且需要大量的人才和智力資源。實(shí)踐中，不少集成電路企業(yè)注重發(fā)揮個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策作用，以更好地吸引和激勵(lì)相關(guān)人才。不過(guò)在具體實(shí)操上，企業(yè)一定要準(zhǔn)確把握政策適用條件，特別是在設(shè)計(jì)股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)，要提前統(tǒng)籌考量稅收因素，根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定條件妥善制定方案，從而在合規(guī)前提下更充分地用好優(yōu)惠政策，激勵(lì)人才增強(qiáng)創(chuàng)新動(dòng)力。