企業(yè)應(yīng)對增值稅檢查的進(jìn)場費(fèi)認(rèn)定及其會(huì)計(jì)處理
一些主要經(jīng)銷汽車、家電和大型連鎖超市在接受稅務(wù)局檢查時(shí)，可能會(huì)遇到進(jìn)場費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)等平銷返利的認(rèn)定問題。一旦被認(rèn)定，則企業(yè)不但要補(bǔ)繳稅款，今后也會(huì)源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以企業(yè)在應(yīng)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅檢查時(shí)，一定要認(rèn)真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料，引經(jīng)據(jù)典，據(jù)理力爭，并注意以下幾個(gè)問題：
一、何為進(jìn)場費(fèi)
進(jìn)場費(fèi)作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等的銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，采取多種多樣的方式，主動(dòng)向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點(diǎn)、廣告宣傳費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)、展臺(tái)制作費(fèi)、店慶費(fèi)、節(jié)日促銷費(fèi)及其他大型促銷（含臨時(shí)促銷費(fèi)、臨時(shí)推廣費(fèi)）費(fèi)用等。
二、國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)），指的平銷行為涉及的問題，是針對購貨方（即從銷售方取的各種形式的返還資金的一方）企業(yè)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額沖減問題，不是針對銷售方。
三、要注意進(jìn)場費(fèi)的定性問題，企業(yè)從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為“平銷返利”。
四、進(jìn)場費(fèi)的賬務(wù)處理
連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理
連鎖經(jīng)營是通過若干零售企業(yè)實(shí)行集中采購、分散銷售、規(guī)范化經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益的一種現(xiàn)代流通方式。實(shí)行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一標(biāo)識(shí)、統(tǒng)一經(jīng)營方針、統(tǒng)一銷售價(jià)格等是其基本規(guī)范和內(nèi)在要求。連鎖經(jīng)營已成為當(dāng)今商品流通業(yè)中最具活力的經(jīng)營方式，目前在我國零售定、餐飲業(yè)等服務(wù)行業(yè)中普遍應(yīng)用。
按照國務(wù)院體改辦、國家經(jīng)貿(mào)委《關(guān)于促進(jìn)連鎖經(jīng)營發(fā)展的若干意見》（國辦發(fā)[2002]49號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行統(tǒng)一納稅，促進(jìn)連鎖經(jīng)營企業(yè)跨區(qū)域發(fā)展。對省內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）稅務(wù)部門會(huì)同同級財(cái)政部門審核同意后，可由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）內(nèi)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。對市（地）、縣內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，經(jīng)市（地）、縣稅務(wù)部門會(huì)同同級財(cái)政部門審核同意后，可由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在市（地）、縣內(nèi)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。
連鎖經(jīng)營企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理可按照上述要求分為以下情況：
1、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一縣（市、區(qū)）的，經(jīng)過審核批準(zhǔn)后實(shí)行“總部-分店”管理模式?？偛繉Ψ值甑纳唐放渌停鳛閮?nèi)部移庫處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。
連鎖經(jīng)營企業(yè)商品配送會(huì)計(jì)處理
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)的通知》（財(cái)稅字[1997]97號(hào)）規(guī)定：對省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購商品、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范管理和經(jīng)營，報(bào)經(jīng)省級國稅機(jī)關(guān)會(huì)同省級財(cái)政廳審批，可由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅；對自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。同時(shí)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[2003]1號(hào)）中對連鎖經(jīng)營企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一繳納增值稅和所得稅進(jìn)行了明確：在省、自冶區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營的統(tǒng)一核算的連鎖企業(yè)，需要實(shí)行由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅的，按（財(cái)稅字[1997]97號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，同時(shí)對省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》的要求，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶，不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅（包括對外資企業(yè)）。
一、對采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購商品、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范管理和經(jīng)營，并經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)審批實(shí)行匯總納稅連鎖經(jīng)營企業(yè)，無論是跨地區(qū)經(jīng)營還是同一地區(qū)或城市經(jīng)營的，還是實(shí)行“總部-地區(qū)總部-分店”或“總部-分店”管理模式，其總部對地區(qū)總部或地區(qū)總部對分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫處理，不按視同銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅，其稅款實(shí)行就地預(yù)繳、總部清算繳納辦法，即地區(qū)總部或分店按省級國稅機(jī)關(guān)規(guī)定的預(yù)征率向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳的稅款可從總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳增值稅稅金中來抵減，各年度終了由省級國稅機(jī)關(guān)組織對企業(yè)所屬連鎖店增值稅清算，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額由總部統(tǒng)一申報(bào)抵扣。其中：地區(qū)總部、分店與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和辦公用品進(jìn)項(xiàng)稅額可以總部名義取得抵扣憑證，以地區(qū)總部、分店單位進(jìn)行歸集，由總部統(tǒng)一申報(bào)抵扣，地區(qū)總部、分店不得直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)各分店在向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)要加報(bào)連鎖店增值稅月份預(yù)繳情況報(bào)告表，連同預(yù)繳增值稅稅款的稅票復(fù)印件報(bào)總公司來抵頂應(yīng)入庫的稅款。其會(huì)計(jì)處理應(yīng)為總部向地區(qū)分部或分店發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，作移庫處理，待月末分店上報(bào)銷售收入時(shí)再確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄為：
連鎖超市配送中心營業(yè)稅如何籌劃
連鎖零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)，是指運(yùn)用交通工具和人力，將貨物從供應(yīng)商的倉庫或者零售企業(yè)的配送倉庫，分配、運(yùn)輸至零售企業(yè)的各個(gè)分店，驗(yàn)收、錄入系統(tǒng)并整理上貨架的過程。廣義的配送，既包括貨物從供應(yīng)商倉庫到零售企業(yè)的配送中心周轉(zhuǎn)倉庫，再從配送中心周轉(zhuǎn)倉庫分配運(yùn)至各門店的物流方式（即狹義的“配送”），也包括貨物從供應(yīng)商直達(dá)各門店的物流方式（簡稱“直送”）。隨著零售企業(yè)配送中心物流功能的擴(kuò)展，有的還可以開展第三方物流服務(wù)（即貨物從供應(yīng)商到本配送中心周轉(zhuǎn)倉再到供應(yīng)商指定的第三方零售企業(yè)）。
一、配送業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策與稅收實(shí)踐介紹
零售企業(yè)的配送物流服務(wù)，從流轉(zhuǎn)稅的角度，可以分解為：貨物倉儲(chǔ)、分揀、運(yùn)輸、搬運(yùn)、裝卸等服務(wù)。按現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策，均屬于營業(yè)稅稅種的課稅范圍。按稅目劃分，則涉及“交通運(yùn)輸業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”兩個(gè)稅目。其中貨物運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，法定稅率為3%，倉儲(chǔ)屬于服務(wù)業(yè)稅目，法定稅率為5%.分開適用不同稅率的前提條件是要分開核算。
…………
二、連鎖零售企業(yè)配送中心業(yè)務(wù)收入的納稅與開票現(xiàn)狀
大多數(shù)連鎖零售企業(yè)的配送中心沒有申請取得交通管理局頒發(fā)的《公路貨運(yùn)許可證》，不能在地稅局登記“交通運(yùn)輸業(yè)”營業(yè)稅目，因而不能辦理“運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人資格認(rèn)定”，不許領(lǐng)購貨運(yùn)發(fā)票。實(shí)踐中多數(shù)零售企業(yè)是外包（委托其他貨運(yùn)公司運(yùn)輸），或者購入若干車輛并辦理車輛的《營運(yùn)許可證》，自行完成配送業(yè)務(wù)。收取的配送費(fèi)則全部按“其他服務(wù)收入”交納5%的營業(yè)稅并開具“其他服務(wù)收入發(fā)票”。供應(yīng)商不能抵扣增值稅。
