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 王崢

8月6日，《中國稅務(wù)報》B3稅收實務(wù)版刊發(fā)了題為《建筑企業(yè)開展研發(fā)活動：準確歸集費用，合規(guī)加計扣除》的文章，梳理了建筑施工企業(yè)研發(fā)過程中常見的稅務(wù)風險點，很有針對性。筆者認為，對于研發(fā)活動越來越多的建筑施工企業(yè)來說，僅了解常見風險點遠遠不夠，還有必要在稅務(wù)風險控制方面“向前一步”——通過建立和執(zhí)行有效的稅務(wù)風險管理制度，及時將稅務(wù)風險擋在“門外”。

建立風控制度是客觀需要

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，除了要關(guān)注人工費用、材料費用及租賃費用未按規(guī)定進行歸集這三個常見稅務(wù)風險外，建筑施工企業(yè)在開展研發(fā)時還要注意一些稅務(wù)處理的細節(jié)問題。比如，要對人工費用、折舊費用和租賃費用進行合理分配。尤其是如果企業(yè)研發(fā)項目與非研發(fā)項目、不同研發(fā)項目之間，存在共用人員和設(shè)備的情形時，要按實際工時占比法等方法，合理分配人工費用、折舊費用和租賃費用等。如果存在委托研發(fā)與合作研發(fā)，還要特別關(guān)注所簽合同是否經(jīng)科技主管部門登記，避免造成無法享受加計扣除優(yōu)惠，給企業(yè)帶來不必要的損失。

除了合規(guī)享受稅收優(yōu)惠以外，建筑施工企業(yè)開展研發(fā)活動需要注意的事項還有很多。比如，根據(jù)政策規(guī)定，稅務(wù)部門會定期對企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除情況開展核查，且年度核查面不得低于20%。因此，建筑施工企業(yè)就需要留存好相關(guān)的資料備查，避免后期再投入大量人力物力進行補救。再比如，根據(jù)政策規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用，也可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。因此，建筑施工企業(yè)還要關(guān)注失敗的研發(fā)項目，也應(yīng)像正常項目一樣，將享受加計扣除優(yōu)惠相關(guān)的資料保留完整，留存?zhèn)洳椤?/p>

對于剛剛開展研發(fā)活動的建筑施工企業(yè)而言，可能還沒有遇到過比較明顯的稅務(wù)風險，因此對稅務(wù)風控重視不足。在稅務(wù)部門日益重視風險監(jiān)控的背景下，建筑施工企業(yè)一定要改變“出了問題再說”的固有思維，從開展研發(fā)活動初期就注重稅務(wù)風險防控，建立一整套稅務(wù)風險管理制度。

已經(jīng)有企業(yè)走在了前面

在這方面，已經(jīng)有建筑施工企業(yè)走在了前面，甲公司就是其中一家。對研發(fā)項目，甲公司要求，在立項之前就明確研發(fā)方式，分清是自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)還是集中研發(fā)，并根據(jù)研發(fā)方式明確立項主體單位。對于擬立項的研發(fā)活動，在充分論證分析的基礎(chǔ)上，明確研發(fā)內(nèi)容、目標和形式，合理編制研發(fā)計劃和費用預(yù)算，確定研發(fā)機構(gòu)和研發(fā)人員，經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會研究批準，形成立項文件。

此后，甲公司嚴格按照項目計劃，進行研究開發(fā)。同時，甲公司還成立了研發(fā)費用加計扣除領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，督導(dǎo)具體實施主體設(shè)置“研發(fā)支出”輔助賬，準確歸集當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。進行多項研發(fā)活動的，甲公司要求，應(yīng)按不同研發(fā)項目分別歸集，留存?zhèn)洳椤?/p>

對研發(fā)項目，甲公司嚴格實施跟蹤監(jiān)督與成果驗收。每個年度終了以及研發(fā)項目完成時，由公司科技部門牽頭，及時對項目實施情況或完成情況進行總結(jié)。項目完成后，公司科技部門牽頭編撰研發(fā)成功的成果報告、研發(fā)失敗的結(jié)論報告、研發(fā)終止的說明材料或會議紀要。

另一家建筑施工企業(yè)乙公司，則在項目管理制度中，充分發(fā)揮了管理層的作用和優(yōu)勢。為了確保依法、合規(guī)地享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，乙公司管理層高度重視，專門成立研發(fā)費用加計扣除領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱“領(lǐng)導(dǎo)小組”），由公司總經(jīng)理任組長，分管科技和財務(wù)工作的副總經(jīng)理任副組長，成員由技術(shù)中心、財務(wù)部、人力資源部、工程項目部及物資管理部門等相關(guān)部門負責人組成。

日常工作中，領(lǐng)導(dǎo)小組負責制定研發(fā)費用加計扣除管理實施細則，組織、協(xié)調(diào)研發(fā)費用歸集及加計扣除相關(guān)工作。同時，在技術(shù)中心設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，負責研發(fā)費用加計扣除相關(guān)細則的具體實施，牽頭負責研發(fā)費用加計扣除日常管理工作的執(zhí)行與監(jiān)督。乙公司從崗位職責分工上，先做到職責到位、分工明確，為后期項目的順利進行奠定基礎(chǔ)。

從源頭上防控好稅務(wù)風險

甲公司和乙公司的做法，非常值得其他建筑施工企業(yè)參考和借鑒，從源頭上防控好稅務(wù)風險。

相比其他行業(yè)，建筑施工企業(yè)無論是日常生產(chǎn)還是研發(fā)活動，都有很強的專業(yè)性，對技術(shù)和工藝的要求都很高。特別是工程施工類企業(yè)，研發(fā)活動基本在施工過程中進行，需要建立更加嚴格的項目管理機制，將研發(fā)項目與一般工程項目準確區(qū)分開來。

因此，建議企業(yè)建立明晰的項目管理制度，加強部門間的緊密協(xié)調(diào)和配合。對研發(fā)課題的選擇、確定，研發(fā)項目的立項和方案論證，研發(fā)過程中的組織實施，研發(fā)成果的管理，項目財務(wù)核算的賬套設(shè)置，研發(fā)費用的歸集核算管理，以及研發(fā)臺賬的編制等，都要進行嚴格的把控和管理。

對于需要在施工過程中完成研發(fā)項目的，應(yīng)特別關(guān)注立項前的合理論證。尤其是工程項目研發(fā)，要先行一步，在工程施工前即開展施工方案研討和技術(shù)方案論證。所研發(fā)的項目，也務(wù)必要經(jīng)過企業(yè)管理層的批準，形成規(guī)范的立項文件。

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第一稽查局）