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 覃韋英曌 李頔

開展稅務(wù)盡職調(diào)查，能幫助企業(yè)整合稅務(wù)資源，設(shè)計(jì)稅務(wù)方案，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能遭受的法律制裁、財(cái)物損失或聲譽(yù)損害。

稅務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)，指委托人因投資、并購、發(fā)行上市（IPO）等商業(yè)事務(wù)的需求，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士，對委托人或者委托人指定的第三人（以下統(tǒng)稱“目標(biāo)單位”）的整體涉稅情況進(jìn)行調(diào)查分析，并反映稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及提出涉稅處理意見的活動。記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，在重要商事安排開展前，利用稅務(wù)盡職調(diào)查排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為企業(yè)的常用手段。專業(yè)人士提醒，開展稅務(wù)盡職調(diào)查，既是一個(gè)開展全面體檢的過程，也是一場需要企業(yè)全情投入的團(tuán)隊(duì)“接力賽”，企業(yè)應(yīng)予以足夠重視。

價(jià)值：利用稅務(wù)盡職調(diào)查開展“全身體檢”

甲公司擬于近期IPO。上市前，企業(yè)委托北京華稅律師事務(wù)所為其實(shí)施稅務(wù)盡職調(diào)查。調(diào)查過程中，北京華稅律師事務(wù)所合伙人律師王強(qiáng)發(fā)現(xiàn)，在上市前股權(quán)分置改革期間，企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增股本，股東卻未繳納個(gè)人所得稅。

“根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅問題，是股票發(fā)行審核委員會重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)問題之一，對企業(yè)能否成功上市有很大影響。”王強(qiáng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，建議企業(yè)盡快與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，補(bǔ)充申報(bào)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅款，并積極配合繳納滯納金。甲公司對此非常重視，不僅接受了王強(qiáng)的建議，而且委托其代為與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并指派公司相關(guān)負(fù)責(zé)人配合。經(jīng)過解釋和溝通，甲公司因補(bǔ)繳稅款態(tài)度良好，且并非故意逃稅，沒有受到行政處罰。最終，甲公司成功上市發(fā)行。

類似的案例在實(shí)務(wù)中越來越多見。信永中和（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人馮朔告訴記者，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)和深化，近年來，企業(yè)間投資、并購、發(fā)行上市等商事安排的數(shù)量快速增長。對目標(biāo)單位的生產(chǎn)經(jīng)營、投資融資、人力資源、財(cái)務(wù)稅務(wù)等事項(xiàng)開展前期調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的結(jié)果，將直接影響投資、并購等重大交易的成敗。因此，在重大商事安排前期，引入第三方涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)對目標(biāo)單位開展盡職調(diào)查，已經(jīng)成為企業(yè)常用的一種調(diào)查手段。

華稅稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)理?xiàng)顒倜骶哂胸S富的稅務(wù)盡職調(diào)查服務(wù)經(jīng)驗(yàn)。他告訴記者，根據(jù)調(diào)查內(nèi)容的不同，盡職調(diào)查可大致分為財(cái)務(wù)盡職調(diào)查、法律盡職調(diào)查和稅務(wù)盡職調(diào)查等。相對于財(cái)務(wù)和法律盡職調(diào)查，稅務(wù)盡職調(diào)查更有針對性，即針對目標(biāo)單位整體涉稅情況進(jìn)行調(diào)查分析，對已發(fā)生或可能發(fā)生的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，并提出專業(yè)處理意見。開展稅務(wù)盡職調(diào)查，能幫助企業(yè)整合稅務(wù)資源，設(shè)計(jì)稅務(wù)方案，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能遭受的法律制裁、財(cái)物損失或聲譽(yù)損害。

值得關(guān)注的是，在投資、并購、發(fā)行上市過程中，交易雙方不僅要就投資、并購、發(fā)行上市所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)作出正確的處理，而且要在既往的稅務(wù)處理中做到合法、合規(guī)。此外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并非獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理存在，而是滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，蘊(yùn)含在企業(yè)內(nèi)部控制、日常生產(chǎn)經(jīng)營、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)中。“正因如此，稅務(wù)盡職調(diào)查不是針對某個(gè)問題的專項(xiàng)調(diào)查，而必須是全面的‘稅務(wù)體檢’。”楊勝明說。

對此，北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所合伙人張雅麗非常認(rèn)同。張雅麗說，相較于財(cái)務(wù)盡職調(diào)查和法律盡職調(diào)查，稅務(wù)盡職調(diào)查更加側(cè)重于梳理目標(biāo)單位的稅收環(huán)境和稅負(fù)水平，揭示目標(biāo)單位存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和潛在問題，考慮交易結(jié)構(gòu)和并購后的稅收結(jié)構(gòu)重組。對委托方來說，稅務(wù)盡職調(diào)查能夠幫助其客觀公正地反映目標(biāo)單位實(shí)際涉稅情況，準(zhǔn)確判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為后期的進(jìn)一步投資并購提供有價(jià)值的參考。對目標(biāo)單位來說，開展稅務(wù)盡職調(diào)查，相當(dāng)于進(jìn)行一次全面體檢，能全方面、全稅種梳理以往的各類涉稅問題，發(fā)現(xiàn)一些以前沒有意識到或忽略的問題，并及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)處理予以糾正，避免后期更大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

提醒：這場“接力賽”千萬不能“走過場”

回憶起服務(wù)過的企業(yè)，北京華稅律師事務(wù)所合伙人律師王強(qiáng)說，有一家企業(yè)的準(zhǔn)備工作令他印象十分深刻。

由于企業(yè)規(guī)模較大，涉稅情況復(fù)雜，王強(qiáng)及團(tuán)隊(duì)成員向企業(yè)發(fā)送的資料清單多達(dá)幾百條。企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人收到后并未抱怨，而是認(rèn)真按照每一條要求準(zhǔn)備了翔實(shí)的資料。對于缺失的資料，也及時(shí)在清單中標(biāo)注出來，還說明了缺失的原因。現(xiàn)場訪談階段，企業(yè)安排了整整一周的時(shí)間，每天由不同的業(yè)務(wù)人員接受詢問，最大化滿足訪談需要。由于調(diào)查過程非常順利，調(diào)查工作高效展開，最終幫助企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)了交易目的。

如果把稅務(wù)盡職調(diào)查比作一場接力賽跑，那么，委托方、目標(biāo)單位、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)各個(gè)主體，必須全情參與，彼此還要做好事前熱身準(zhǔn)備、事中集中精力、事后及時(shí)復(fù)盤等具體工作，每個(gè)環(huán)節(jié)都不能弱，一個(gè)要素都不能少。“千萬不能‘走個(gè)過場’。”王強(qiáng)說。

“首先是要做好事前的熱身準(zhǔn)備。”北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所合伙人張雅麗說，在稅務(wù)盡職調(diào)查正式開始前，各方主體要找準(zhǔn)自己的位置。委托方要先明確自己委托的目的，綜合考慮并選擇稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，然后對調(diào)查結(jié)論的詳盡程度等提出具體要求。目標(biāo)單位也要根據(jù)盡職調(diào)查的安排，提前與涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，提前了解具體工作流程和工作方式，確定需要準(zhǔn)備的資料，安排對接人員，確定進(jìn)場時(shí)間，提供駐場工作的場地以及安排其他配合協(xié)助工作。

華稅稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)理?xiàng)顒倜鞲嬖V記者，稅務(wù)盡職調(diào)查開展前，企業(yè)與涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)至少應(yīng)當(dāng)有兩輪溝通。第一輪溝通過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排專門人員負(fù)責(zé)對接，向涉稅專業(yè)服務(wù)人員表達(dá)調(diào)查的訴求，并明確調(diào)查的具體計(jì)劃和安排。經(jīng)過溝通，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)通常會向企業(yè)發(fā)送資料清單，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快按照清單要求準(zhǔn)備資料。準(zhǔn)備過程中，要注意資料的完備性，同時(shí)最好做到分門別類、條理清晰、便于查閱。一般來說，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)收到資料并初步審閱后，會確定大致的調(diào)查方案，并與企業(yè)進(jìn)行第二輪溝通，協(xié)商確定下一步的調(diào)查方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)告知各部門人員盡職調(diào)查的重要性，要求各部門人員積極配合，陳述事實(shí)情況，確保調(diào)查的順利開展。

信永中和（北京）稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)理林華智告訴記者，不同商事安排的稅務(wù)盡職調(diào)查，都應(yīng)對目標(biāo)單位以往的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，并了解企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控情況、適用稅收優(yōu)惠情況，仔細(xì)梳理是否存在因稅務(wù)處理不合規(guī)導(dǎo)致的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)不同的交易目的、交易模式，以及企業(yè)后期發(fā)展愿景等，開展針對性的調(diào)查分析。

林華智舉例說，如果涉及集團(tuán)內(nèi)母子公司之間的股權(quán)劃轉(zhuǎn)交易，稅務(wù)盡職調(diào)查過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，此次交易是否滿足適用特殊性稅務(wù)處理的條件，以及劃轉(zhuǎn)完成后能否滿足實(shí)質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)等要素“12個(gè)月”不發(fā)生改變的時(shí)間要求。如果高新技術(shù)企業(yè)計(jì)劃通過吸收合并方式完成并購，稅務(wù)盡職調(diào)查過程中還需對高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行測算，關(guān)注交易完成后，企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)是否受到影響等。

建議：結(jié)合存在的問題“對癥下藥”

作為稅務(wù)盡職調(diào)查服務(wù)的最終產(chǎn)品，一般來說，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)會為企業(yè)出具相應(yīng)的業(yè)務(wù)報(bào)告。北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所合伙人張雅麗在為乙公司提供稅務(wù)盡職調(diào)查服務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙公司存在房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)不完整、計(jì)稅時(shí)間延后等問題。盡管相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及處理意見已經(jīng)寫進(jìn)了最終的業(yè)務(wù)報(bào)告，并提交給了企業(yè)管理層，但管理層并不重視，沒有進(jìn)行后續(xù)處理。在后期的稅務(wù)檢查階段，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)的房產(chǎn)稅繳納情況進(jìn)行審查后，要求乙公司補(bǔ)稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。

信永中和（北京）稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)理林華智告訴記者，如果目標(biāo)單位存在稅務(wù)內(nèi)部管理不到位的問題，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在提出意見時(shí)，一般會充分考慮目標(biāo)單位的規(guī)模、經(jīng)費(fèi)控制、部門職能設(shè)置等因素，為企業(yè)提出可行的涉稅處理意見，以提高報(bào)告的使用質(zhì)量。有鑒于此，企業(yè)在取得業(yè)務(wù)報(bào)告后，不能將其束之高閣，而是要根據(jù)實(shí)際情況或需求，開展后續(xù)工作。比如，如果業(yè)務(wù)報(bào)告中提醒，目標(biāo)單位存在少繳、漏繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，交易雙方可在后續(xù)協(xié)商過程中，對交易對價(jià)、是否承接補(bǔ)繳稅款等內(nèi)容進(jìn)行磋商，或協(xié)調(diào)目標(biāo)單位在交易開始前補(bǔ)繳稅款。

更關(guān)鍵的是，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)報(bào)告中披露的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地制定下一步的“訓(xùn)練計(jì)劃”。華稅稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)理?xiàng)顒倜髋e例說，如果稅務(wù)盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)采取折扣方式銷售產(chǎn)品，銷售額和折扣額卻未在同一張發(fā)票的金額欄中分別注明。這種情況下，企業(yè)就應(yīng)結(jié)合調(diào)查結(jié)果，制定相應(yīng)的操作守則，以規(guī)范發(fā)票開具流程。

信永中和（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人馮朔說，企業(yè)尤其需要注意的是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制常與其他經(jīng)營和管理活動緊密相連。因此，企業(yè)需要從觀念上意識到，內(nèi)部控制制度是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的源頭，從制度層面進(jìn)行完善和規(guī)范，比“亡羊補(bǔ)牢”更具經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，企業(yè)還要注意，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是個(gè)動態(tài)的過程，對于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涉稅行為，企業(yè)應(yīng)遵循“一事一議”的基本原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式不同、稅收政策更替、外部監(jiān)管環(huán)境變化等因素，及時(shí)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系進(jìn)行調(diào)整。