一、新準(zhǔn)則審計(jì)理念的變化
老審計(jì)準(zhǔn)則遵循的是“把審計(jì)程序執(zhí)行到位”簡(jiǎn)單的審計(jì)理念，而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的則是在“把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的前提下再“把審計(jì)程序執(zhí)行到位”的綜合審計(jì)理念，這是新準(zhǔn)則相對(duì)于老準(zhǔn)則最重要、最根本的變化。在老準(zhǔn)則下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“CPA”）審計(jì)最主要的任務(wù)就是完成審計(jì)程序，不考慮或很少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且行業(yè)監(jiān)管檢查主要關(guān)注的也是審計(jì)程序的履行情況，由此使得廣大CPA只注重審計(jì)程序的履行，而忽視了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。但是，新準(zhǔn)則則明確規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是CPA必須履行的審計(jì)程序，CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在新準(zhǔn)則下，CPA不可以不評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也不可以簡(jiǎn)單設(shè)定固有和控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平就假定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為100％而直接盲目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。因?yàn)椴慌逯卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在哪個(gè)方面或領(lǐng)域就實(shí)施審計(jì)程序，往往發(fā)現(xiàn)不了重大錯(cuò)報(bào)。由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的審計(jì)理念更為完善、科學(xué)和先進(jìn)。因此，CPA學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則一定要首先樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中要時(shí)刻以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為重要前提，以對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線(xiàn)流程，同時(shí)還必須把應(yīng)該履行的進(jìn)一步審計(jì)程序執(zhí)行到位，只有這樣才能真正理解和把握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念。
二、新準(zhǔn)則審計(jì)觀念的變化
為了順應(yīng)審計(jì)理念的變化，新準(zhǔn)則的一些基本審計(jì)觀念也發(fā)生了重大變化，CPA在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則時(shí)一定要注意分析、比較和掌握這方面的變化，以便進(jìn)一步理解和掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。新準(zhǔn)則變化的基本觀點(diǎn)很多，例如，最重要的就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的變化。在老準(zhǔn)則下，了解被審計(jì)單位情況的目的為評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試的目的為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。但是，在新準(zhǔn)則下，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是評(píng)估報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試的目的為測(cè)試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)質(zhì)性程序的目的則是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則時(shí)，CPA就要從各審計(jì)程序目的的變化分析出上述變化的原因是由于新準(zhǔn)則的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型發(fā)生了變化，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中就要改變對(duì)老準(zhǔn)則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的認(rèn)識(shí)，重新樹(shù)立“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。又如，老準(zhǔn)則下的具體審計(jì)計(jì)劃可以用對(duì)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序表來(lái)體現(xiàn)（代替），由此給廣大CPA形成具體審計(jì)計(jì)劃僅是存在于實(shí)質(zhì)性程序中的基本觀念。但是，新準(zhǔn)則規(guī)定，具體審計(jì)計(jì)劃不僅存在于實(shí)質(zhì)性程序，而且也存在于控制測(cè)試，更存在于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則下的具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因此，學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則就要將老準(zhǔn)則下具體審計(jì)計(jì)劃僅存在于實(shí)質(zhì)性程序的老觀念改變?yōu)榇嬖谟谡麄€(gè)審計(jì)過(guò)程的新觀念。另外，新準(zhǔn)則還有其他許多基本觀念也發(fā)生了變化，如新準(zhǔn)則改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，將原來(lái)的四大審計(jì)流程調(diào)整為三大審計(jì)流程；新準(zhǔn)則要求CPA區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；新準(zhǔn)則明確了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形等。所有這些變化，都需要CPA通過(guò)今后對(duì)新準(zhǔn)則的反復(fù)學(xué)習(xí)和實(shí)踐來(lái)逐步領(lǐng)會(huì)和掌握。
三、新準(zhǔn)則具體概念的變化和增加
有三種情形，一是僅是概念本身發(fā)生變化的，如新準(zhǔn)則在這方面最大的變化就是將老準(zhǔn)則下統(tǒng)稱(chēng)的“中國(guó)CPA獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”變化為“中國(guó)CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，另外還有將老準(zhǔn)則的“總體審計(jì)計(jì)劃”變化為“總體審計(jì)策略”，將“符合性測(cè)試”變化為“控制測(cè)試”，將“實(shí)質(zhì)性測(cè)試”變化為“實(shí)質(zhì)性程序”，將“分析性復(fù)核”變化為“分析程序”等。二是概念本身沒(méi)有發(fā)生變化，但概念的內(nèi)涵卻發(fā)生變化的，如“審計(jì)范圍”、“審計(jì)目標(biāo)”、“審計(jì)證據(jù)”等。三是新準(zhǔn)則增加了一些新概念，如“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、“報(bào)表層次”、“認(rèn)定層次”，“認(rèn)定”、“動(dòng)機(jī)”、“壓力”、“機(jī)會(huì)”、“借口”、“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”、“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”、“職業(yè)懷疑態(tài)度”等。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則時(shí)要注意正確認(rèn)識(shí)和區(qū)分各類(lèi)概念的演變，準(zhǔn)確把握各概念的真實(shí)含義。
新準(zhǔn)則上述三個(gè)方面的變化或調(diào)整是為了順應(yīng)和推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的需要，在今后新審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)及應(yīng)用時(shí)一定要認(rèn)真思考新準(zhǔn)則為什么要這樣變化或調(diào)整？這樣變化或調(diào)整的目的和意義是什么？如果大家都能勤于對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析和思考，將有利于從整體上把握新準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，進(jìn)而活學(xué)活用。
