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 黨的十八屆三中全會(huì)《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“建立權(quán)責(zé)發(fā) 生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重要戰(zhàn)略部署，新《預(yù)算法》也對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門 按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提出了明確要求。2014年，國務(wù)院 批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《改革 方案》），確立了政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi) 容、配套措施、實(shí)施步驟和組織保障?！陡母锓桨浮诽岢觯瑱?quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào) 告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)就是要構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī) 范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和健全完善 政府會(huì)計(jì)制度。其中，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）于2015 年正式發(fā)布，自2017年1月1日實(shí)施。它作為政府會(huì)計(jì)的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會(huì)計(jì) 具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供處理原則，為編制政府財(cái)務(wù)報(bào) 告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。
《基本準(zhǔn)則》是多年來我國政府會(huì)計(jì)理論研究和改革成果的重要體現(xiàn)，其重大制度 理論創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下方面：
一是構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。相 對(duì)于實(shí)行多年的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)化了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，即政府會(huì) 計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，前者一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，后者實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過 預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，全面、清晰地反映政府 預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。
二是確立了 “3+5”要素的會(huì)計(jì)核算模式?！痘緶?zhǔn)則》規(guī)定了預(yù)算收入、預(yù)算支 出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。 其中，首次提出收入、費(fèi)用兩個(gè)要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入和支出要素，主要 是為了準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府資源管理能力和績(jī)效。同時(shí)，
按照政府會(huì)計(jì)改革最新理論成果對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債要素進(jìn)行了重新定義。
三是科學(xué)界定了會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！痘緶?zhǔn)則》針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素，規(guī) 范了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為在政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提供了基本原則，保證了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。特 別是，《基本準(zhǔn)則》對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行界定時(shí)，充分考慮了當(dāng)前財(cái)政管理的需要， 例如，在界定政府資產(chǎn)時(shí)，特另IJ強(qiáng)調(diào)了 “服務(wù)潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將 公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府 會(huì)計(jì)核算范圍；對(duì)政府負(fù)債進(jìn)行界定時(shí)，強(qiáng)調(diào)了 ”現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，將政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任 而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債也納入會(huì)計(jì)核算范圍。
四是明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則?！痘緶?zhǔn)則》提出，資產(chǎn)的計(jì)量 屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額，負(fù)債的計(jì)量屬性主要 包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。同時(shí)，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了歷史成本計(jì)量原則，即政 府會(huì)計(jì)主體對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。釆用其他計(jì)量屬性的， 應(yīng)當(dāng)保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的前瞻 性,也充分考慮了政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀。
五是構(gòu)建了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系?！痘緶?zhǔn)則》要求政府會(huì)計(jì)主體除按財(cái)政部要求編 制決算報(bào)表外，至少還應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表，并按規(guī)定編制合 并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，構(gòu) 建了滿足現(xiàn)代財(cái)政制度需要的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
《基本準(zhǔn)則》印發(fā)后，政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度也隨之制定或修訂2《存 貨》《固定資產(chǎn)》《無形資產(chǎn)》《投資》《公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府儲(chǔ)備物資》《會(huì)計(jì)調(diào)整》 《負(fù)債》《財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》等具體準(zhǔn)則，以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則用指南、《政府財(cái)務(wù) 報(bào)告編制辦法（試行）》已經(jīng)制定并發(fā)布實(shí)施。為構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核 算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，2017年10月24 0 ,財(cái)政部印發(fā)了《政府 會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）.明確了新 的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，自2019年1月1日起施行。

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