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  隨著經(jīng)濟全球化的加速，企業(yè)面臨日益復雜的國際商務談判和對外支付合同的簽訂。我國境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)支付各類服務費的情況隨著國際貿(mào)易的復雜化也日趨頻繁。境內(nèi)企業(yè)按照稅法規(guī)定在對外支付時需要對非居民企業(yè)履行代扣代繳相關稅費的義務。根據(jù)《國家稅務總局國家外匯管理局關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》(匯發(fā)〔2013〕40號)文件規(guī)定，自2013年9月1日起服務貿(mào)易等對外支付項目將實行稅務備案管理制度。該公告的執(zhí)行極大地簡化了企業(yè)對外支付流程，提高了支付效率，但在為企業(yè)帶來便利的同時，也給企業(yè)無形中增加了稅務風險。因此，為了有效防止稅款錯繳，漏繳以及重復納稅，進行合理的稅務籌劃，使企業(yè)的稅務風險最小化，企業(yè)應在簽訂對外支付合同前對合同涉稅條款涉及的相關稅收法律法規(guī)進行適當研究，對可能產(chǎn)生的相關稅務風險進行合理分析。本文將針對服務貿(mào)易對外支付合同條款可能產(chǎn)生的稅務影響及風險進行分析并提出相應的建議。

一、服務貿(mào)易對外支付合同涉稅條款的一般原則及稅務影響

(一)代扣代繳的稅款是根據(jù)中國稅法規(guī)定國外供應商就在中國境內(nèi)取得的收入應繳納的稅金。因此根據(jù)誰受益誰承擔的原則，我們應要求供應商承擔他們應在中國繳納的所得稅、增值稅及附加稅等，并在合同中列明。

(二)若境外供應商提供的報價金額為不含稅金額，境內(nèi)企業(yè)商務談判中可以優(yōu)先考慮承擔可抵扣的增值稅，并堅持要求境外供應商承擔其應在中國繳納的所得稅及附加稅等。

(三)為避免重復納稅，中國和許多國家簽訂了雙邊協(xié)議，來自這些國家的供應商都可以享受雙邊協(xié)議的優(yōu)惠，在中國境內(nèi)繳納的所得稅是可以在供應商本國抵扣的。因此，如果他們提供的報價為不含稅金額，且商務談判中對于在中國境內(nèi)承擔稅金不愿退讓，那么我們可以承擔增值稅和附加稅，但應要求對方承擔可以抵扣的所得稅，他們需要在他們自己國家完成相應的手續(xù)。

(四)根據(jù)稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。如果屬于完全發(fā)生在境外的勞務或者依據(jù)雙邊稅收協(xié)定中國不具有征稅權的業(yè)務是有可能依據(jù)相關規(guī)定辦理備案手續(xù)后申請免征所得稅的優(yōu)惠。因此，如果屬于此種情況需要和當?shù)囟悇站诌M行交流溝通爭取獲得所得稅豁免，并以此在與供應商商務談判中獲取更低的報價。

二、服務貿(mào)易對外支付合同價款不同組成的稅務影響

(一)合同約定所有稅費均由境外企業(yè)承擔。

此種情況合同價款為含稅價，實際付匯金額為合同價款扣除應代扣代繳的所有稅金后的余額。

(二)合同約定所有稅費均由境內(nèi)企業(yè)承擔。

此種情況合同價款為支付給境外企業(yè)的實際付匯金額，合同的實際含稅價款為合同價款加上應代扣代繳的所有稅費之和。

(三)所得稅及附加稅由境外企業(yè)承擔，增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔。

此種情況合同價款為包含應代扣代繳所得稅及附加稅但不含增值稅的金額，合同的實際含稅價款為合同價款加上應代扣代繳的增值稅之和。

(四)所得稅由境外企業(yè)承擔，增值稅及附加稅由境內(nèi)企業(yè)承擔。

此種情況合同價款為包含應代扣代繳所得稅但不含增值稅及附加稅的金額，合同的實際含稅價款為合同價款加上應代扣代繳的增值稅及附加稅之和。

三、服務貿(mào)易對外支付合同的稅務風險風險分析及建議

(一)由于計稅基礎計算不準確而產(chǎn)生稅務處罰風險。

因增值稅為價外稅，所得稅和附加稅等為價內(nèi)稅，服務貿(mào)易對外支付合同應代扣代繳稅金的計稅基礎應為不含增值稅的所得額，而該所得額應包含所得稅和附加稅等價內(nèi)稅。

實際合同價款中有可能會出現(xiàn)包含增值稅或者不含所得稅或附加稅等情形，這就需要我們根據(jù)合同條款并充分理解相關稅收法律政策的規(guī)定，把合同價款換算成計稅基礎再計算出應代扣代繳的稅款金額。

(二)總結及建議。

企業(yè)內(nèi)部應建立一整套對外支付合同審批流程，其中包含對涉稅條款的審批流程，使得財務人員可以從合同談判階段就能參與其中，更好的發(fā)揮稅務籌劃的作用并確保稅務相關風險的可控。

對于一份服務貿(mào)易對外支付合同，需要先根據(jù)合同條款的約定以及相關稅收法律法規(guī)的規(guī)定，正確的計算出計稅基礎，并相應計算各項稅金。在實際的經(jīng)濟業(yè)務中可能存在著各種各樣的稅負承擔情況，但萬變不離其宗，只要搞清楚合同價款的構成公式以及不含稅價與各項價內(nèi)稅價外稅的依存關系，就可以正確地計算出各項稅款金額，理清楚合同的發(fā)票金額，最終付匯金額等關鍵數(shù)據(jù)，規(guī)避相關的稅務風險。(謝夢煜)