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 電網(wǎng)企業(yè)省管產(chǎn)業(yè)（之前稱“多種經(jīng)營”“集體企業(yè)”）歷經(jīng)廠辦大集體、股份合作制、公司制、民營經(jīng)濟、集體企業(yè)、集團公司等多種形式，實現(xiàn)了從高度集中的計劃經(jīng)濟到充滿活力的市場經(jīng)濟的歷史性轉(zhuǎn)變。近年來，集體企業(yè)既是國資國企改革的重要對象，也是國家監(jiān)管和社會監(jiān)督的關(guān)注重點。黨的十九屆五中全會指出，要加快發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，推動經(jīng)濟體系優(yōu)化升級。作為社會經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，省管產(chǎn)業(yè)集團的資產(chǎn)規(guī)模、涉獵領(lǐng)域不斷擴增，合規(guī)風險不斷加劇，省管產(chǎn)業(yè)改革進程中必須堅持統(tǒng)籌發(fā)展和安全，增強機遇意識和風險意識，加強經(jīng)濟安全風險預警、內(nèi)控機制和能力建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部審計防范化解重大風險“防火墻”作用，筑牢公司安全屏障。

一、電網(wǎng)企業(yè)省管產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀、面臨的困境

2020年，國網(wǎng)福建電力的省管產(chǎn)業(yè)先后歷經(jīng)深化改革、瘦身健體、能力建設(shè)與規(guī)范管理，厘清了一體化管理的權(quán)責邊界，搭建了“委托+授權(quán)+橫向協(xié)同”的矩陣式管理模式，建立了省管產(chǎn)業(yè)省市兩級資本紐帶關(guān)系，構(gòu)筑了新的“億力集團公司”。

當前電網(wǎng)企業(yè)省管產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計存在以下三個問題：

1.企業(yè)規(guī)模不斷擴增，審計系統(tǒng)性不足

按照國網(wǎng)公司對深化改革工作提出“規(guī)范關(guān)聯(lián)關(guān)系，實現(xiàn)有效分離”目標要求，國網(wǎng)福建電力搭建省管產(chǎn)業(yè)單位省市一體化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),億力集團公司成為國網(wǎng)福建電力省管產(chǎn)業(yè)省級運營管理平臺，其管轄范圍內(nèi)的省管產(chǎn)業(yè)單位由10戶擴增至57戶，業(yè)務(wù)板塊涉及施工安裝、勘測設(shè)計、工程監(jiān)理、發(fā)電、金融、高新科技、信息通信、供電服務(wù)等方面。“老國企”與“大公司”積弊相互交織，市場化運營管理機制和現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立，產(chǎn)業(yè)單位因業(yè)務(wù)鏈條長、風險點多，管控難度大，靠現(xiàn)有的審計手段難以對省管產(chǎn)業(yè)單位業(yè)務(wù)流程進行實時和動態(tài)監(jiān)督。

2.企業(yè)變革持續(xù)推進，審計轉(zhuǎn)型任務(wù)重

隨著經(jīng)濟體制改革的推進，省管產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)更加多元化，組織規(guī)模不斷擴大，內(nèi)部管理層級逐漸增多，內(nèi)部審計參與跟進每一個管理體系的梳理與重建，要從服務(wù)財務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)經(jīng)營，在公司治理中形成權(quán)力制衡機制，促進公司內(nèi)部控制體系的完善和風險管理能力的提高，內(nèi)部審計肩負著滿足利益相關(guān)方多元化需求的重任。

3.審計基礎(chǔ)較為薄弱，審計質(zhì)效保障度差

一是省管產(chǎn)業(yè)單位審計機構(gòu)職能定位模糊。調(diào)研發(fā)現(xiàn)各單位審計機構(gòu)設(shè)置均不相同，涉及合規(guī)部、監(jiān)審部、綜合部及黨建部等，普遍存在內(nèi)審工作開展的范圍小、層次低，審計質(zhì)量不高的情況。二是省管產(chǎn)業(yè)單位審計定員配備不足。審計人員少、責任重的問題突出，人員配備數(shù)量難以達到審計全覆蓋要求。統(tǒng)計省管產(chǎn)業(yè)單位審計人員共計34名。其中，有相關(guān)審計經(jīng)驗的專職人員僅20人，占比58.82%。三是省管產(chǎn)業(yè)單位技術(shù)力量配備不足。審計人員大部分為財務(wù)專業(yè)，具有審計、投資、工程、信息等專業(yè)背景的人員少之又少，復合型人才欠缺，專業(yè)領(lǐng)域?qū)徲嬰y以深入，無法滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需求。

二、探索省管產(chǎn)業(yè)單位“1+N”審計管理模型

“1”是指頂層設(shè)計審計監(jiān)督體系，以適應省管產(chǎn)業(yè)單位改革為目標，有機結(jié)合組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和人力資源等因素，完善“三個健全”，構(gòu)建集團化的審計監(jiān)督體系。

“N”是指“內(nèi)控管理、風險識別、審計業(yè)務(wù)、審計隊伍、協(xié)同監(jiān)督”多項子體系動態(tài)運行，有效服務(wù)于“省管產(chǎn)業(yè)單位審計監(jiān)督體系”，防范化解影響公司發(fā)展進程中的各類風險。

（一）構(gòu)建“1”個頂層設(shè)計審計監(jiān)督體系

健全內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部審計流程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在省管產(chǎn)業(yè)單位“跨越式”發(fā)展中的監(jiān)督和保障作用，提升產(chǎn)業(yè)單位合規(guī)經(jīng)營能力、自我管理能力、防范化解風險能力。

1.健全內(nèi)部審計領(lǐng)導體系

發(fā)揮審計工作領(lǐng)導小組和違規(guī)經(jīng)營投資管理責任追究領(lǐng)導小組作用，履行好“兩個小組”辦公室職能。落實經(jīng)濟責任審計新要求，加強領(lǐng)導干部履職監(jiān)督和評價。根據(jù)監(jiān)管與非監(jiān)管業(yè)務(wù)、風險程度分層級制訂審計策略，提高審計精準度和有效性。

2.健全內(nèi)部審計組織體系

貫徹“誰任命、誰審計”“誰投資、誰審計”“誰管理、誰審計”的總體原則，按照分類管理、分層負責、分步推進，分階段開展的工作思路，梳理改革后各層級職責界面。

3.健全內(nèi)部審計流程體系

流程體系涵蓋內(nèi)部審計事務(wù)的全過程。從制度建設(shè)、審計計劃、迎審配合、經(jīng)責審計、專項審計、持續(xù)審計、審計整改、隊伍建設(shè)及考核工作等九個方面，進一步劃分產(chǎn)業(yè)管理公司、億力集團、原主辦單位及區(qū)域公司審計機構(gòu)管理職責，形成貫通聯(lián)動的工作流程。見下圖：

（二）“N”項子體系協(xié)同運行

系統(tǒng)分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，進行風險評估，識別關(guān)鍵風險領(lǐng)域，監(jiān)督戰(zhàn)略決策的過程，評價戰(zhàn)略實施的效果。

1.內(nèi)控管理體系

現(xiàn)代企業(yè)管理的重要特征是規(guī)范化管理，體現(xiàn)在實際管理過程中就是制度化、流程化、標準化建設(shè)。內(nèi)部控制對組織的“免疫系統(tǒng)”具有天然的風險防控功能，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制，它的獨立性地位是通過制度來保障的，省管產(chǎn)業(yè)單位內(nèi)部審計工作有序開展的前提是制度流程體系的建設(shè)完善和持續(xù)優(yōu)化。

（1）梳理現(xiàn)行有效制度

根據(jù)內(nèi)外部監(jiān)管政策、省管產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，側(cè)重實操性、時效性，按國網(wǎng)公司、省公司、億力集團公司三個層級，分“基礎(chǔ)管理、安全管理、人資管理、財務(wù)管理、物資管理、其他業(yè)務(wù)”六個模塊，梳理現(xiàn)行有效制度及規(guī)范性文件632項。

（2）制度“廢、改、立”

按照產(chǎn)業(yè)公司職責界面劃分，億力集團公司對制度空白及時彌補，制度缺陷或漏洞及時修訂，制度不適用及時廢止，制訂規(guī)章制度文件“廢、改、立”計劃，重點對“人、財、物”相關(guān)33項擬覆蓋57家省管產(chǎn)業(yè)單位的內(nèi)控管理制度進行修訂，同步指導各所屬公司（直屬公司、區(qū)域公司）開展本單位現(xiàn)行有效制度體系梳理，做好兩級制度對接。

（3）推進合規(guī)體系建設(shè)

把合規(guī)體系建設(shè)與制度體系建設(shè)相結(jié)合，開展制度審計，將現(xiàn)有的業(yè)務(wù)模式、實操流程、內(nèi)控機制等與制度規(guī)定進行對比，加強制度宣貫、執(zhí)行和成效檢驗，構(gòu)建億力集團與各產(chǎn)業(yè)單位間規(guī)范高效的決策監(jiān)督機制，促進內(nèi)部控制的持續(xù)改進，不斷增強組織的抗風險能力。

2.風險識別體系

風險管理與內(nèi)部控制是融為一體的。內(nèi)部審計要推動風險、內(nèi)控與合規(guī)“三個體系”的融合與貫通，強化“三道防線”協(xié)同防控，做到彼此呼應。分以下3個步驟進行：

（1）定位“出血點”。以減存量、控增量、防變量為目標，聚焦省管產(chǎn)業(yè)單位近三年發(fā)現(xiàn)的1392個問題，創(chuàng)新采用“維度分析法”，從同一單位屢次出現(xiàn)的同類問題、同一類檢查不同專業(yè)問題出現(xiàn)頻次、同一專業(yè)問題在不同檢查項目中重復出現(xiàn)頻次“三維度”進行問題分析，形成省管產(chǎn)業(yè)“反復查反復犯”重點問題清單和共性問題清單。

（2）聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域。堅持底線思維，對重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域風險隱患進行全面梳理排查，常態(tài)開展“經(jīng)濟體檢”。全面履行審計“三項職責”，關(guān)注新業(yè)務(wù)新政策帶來的新風險；關(guān)注規(guī)章制度、改革方案、重大決策合法合規(guī)性審核；關(guān)注職責界面不清晰、流程不匹配、內(nèi)部控制不健全；關(guān)注財務(wù)資金過程管控，把握賬戶、印鑒、密鑰、密碼及結(jié)算等重要關(guān)鍵點。由億力集團公司對各省管產(chǎn)業(yè)單位進行重點風險提示、現(xiàn)場監(jiān)督檢查，推動審計從“治已病”向“防未病”轉(zhuǎn)變，形成常態(tài)化工作機制。

（3）強化源頭治理。對排查出來的隱患進行深入分析研判，對癥下藥，做好問題銷號、舉一反三，既補齊短板又筑牢底板，做好“治未病”工作，從管理機制、制度等根源上建立長效機制，防止問題重復發(fā)生。對于歷史遺留暫無法整改問題，歸納總結(jié)，建好問題臺賬，做到“一個問題一個方案一個解釋人”。

3.審計業(yè)務(wù)體系

內(nèi)部審計必須立足于為本組織服務(wù)這一基準點，圍繞影響省管產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點難點，統(tǒng)籌安排重點審計項目，為組織發(fā)展創(chuàng)造增值價值。以“經(jīng)營業(yè)績審計”為抓手，重點關(guān)注專項資金的使用和效益、重大事項決策的情況、內(nèi)部控制制度的有效性，通過審計監(jiān)督確保經(jīng)營成果的真實性和可靠性，建立健康有序的市場化激勵機制。具體審計程序如下：

（1）確定審計目標。分析和評判結(jié)果相對既定政策資金目標的實現(xiàn)程度，加強對收入利潤真實性、項目收支配比、工程項目管控、人資薪酬發(fā)放等情況的監(jiān)督。

（2）確定審計評價標準（規(guī)范）?！陡＝▋|力集團有限公司企業(yè)負責人薪酬管理辦法（暫行）》（閩億人〔2021〕109號）、《福建億力集團有限公司工資總額管理辦法（暫行）》（閩億人〔2021〕110號）文件、《億力集團人資部工作聯(lián)絡(luò)單》。

（3）確定審計重點內(nèi)容。各區(qū)域公司主營業(yè)務(wù)主要為施工安裝、勘察設(shè)計、工程監(jiān)理、供電服務(wù)，其中工程施工和勘察設(shè)計收入占比較高。以工程公司作為核查重點單位，抽取收入成本不匹配項目的前60項進行分析，確認經(jīng)營業(yè)務(wù)收入成本情況。

（4）確定業(yè)績考核指標。營業(yè)收入（基礎(chǔ)營收、拓展營收）營業(yè)成本（基礎(chǔ)業(yè)務(wù)成本、拓展業(yè)務(wù)成本）、利潤總額、拓展利潤總額、勞動生產(chǎn)總值等。

根據(jù)經(jīng)營業(yè)績審計情況，億力集團公司2021年出臺《省管產(chǎn)業(yè)單位工資總額實施辦法》《省管產(chǎn)業(yè)單位企業(yè)負責人年薪實施辦法》等制度,對不同業(yè)務(wù)特點、不同治理水平的單位實施差異化管控，既激發(fā)基層活力，又守住管理邊界。

4.隊伍建設(shè)體系

企業(yè)安全發(fā)展的關(guān)鍵在“人”。加快省管產(chǎn)業(yè)單位審計力量建設(shè)，實施人力資源保障策略，彌補審計人員結(jié)構(gòu)短板，構(gòu)建審計人才培養(yǎng)方案，使審計人才在未來成長路上以“審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”，努力建設(shè)信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍。

（1）優(yōu)化審計資源。以“內(nèi)部監(jiān)督專家?guī)?rdquo;及“審計質(zhì)量管控專家?guī)?rdquo;建設(shè)為抓手，做優(yōu)審計專家團隊，有效發(fā)揮專家在重大項目組織、關(guān)鍵問題研究方面的引領(lǐng)作用；做大兼職審計團隊，鼓勵各直屬公司及區(qū)域公司推薦兼職審計師，成立人才儲備庫。

（2）加強思想作風建設(shè)。著力提升專、兼職審計人員的責任意識和工匠精神，培育良好的職業(yè)道德，激發(fā)審計工作熱情，增強政治責任感、發(fā)展使命感和職業(yè)榮譽感，樹立戰(zhàn)勝困難、敢于擔當?shù)倪M取意識和廉潔從審形象。

（3）加強專業(yè)能力建設(shè)。開展全省產(chǎn)業(yè)單位審計人員培訓，分專業(yè)建立“審計微課堂”，建立專業(yè)帶頭人，定期對本專業(yè)的制度學習，風險點分析。以“專業(yè)代培”的模式，讓年輕的審計人員深入工程管理、設(shè)計監(jiān)理、物資采購一線，進行跟班實操，使審計人員的意見建議能更貼合實際。組織函數(shù)技能競賽及審計優(yōu)秀案例評比，在競賽和實戰(zhàn)中發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)敬業(yè)專業(yè)、復合跨界的行家里手。

5.“大監(jiān)督”體系

隨著省管產(chǎn)業(yè)單位改革發(fā)展步伐加快推進，新業(yè)態(tài)、新模式、新市場帶來新的內(nèi)控風險，強化“大監(jiān)督”體系運作機制，切實做到線上線下“源頭管控、過程管控、考核問責”的良性互動，織密風險管控網(wǎng)，推進系統(tǒng)內(nèi)跨層級、跨區(qū)域?qū)徲?，促進上下聯(lián)動、形成監(jiān)督合力。

（1）打通協(xié)同監(jiān)督“內(nèi)循環(huán)”。完善合規(guī)審計、紀律監(jiān)督、安全監(jiān)督、財務(wù)稽核、法律服務(wù)等與職能部門的聯(lián)合運作模式。推進大監(jiān)督工作會商制，通過對接聯(lián)絡(luò)、碰頭會議等方式，研究監(jiān)督管理中需要協(xié)作配合的事項、協(xié)商解決焦點、難點問題。

（2）提升“聯(lián)防”整治力度。緊扣“制度執(zhí)行、預算管控、合同執(zhí)行、人崗匹配、風險排查、問題整改”六個抓手，建立整改長效機制，既要糾正問題、追究責任，又要完善制度、堵塞漏洞。

（3）嚴把專業(yè)監(jiān)督“第一關(guān)”。運用“魚骨圖”、“思維導圖”排查廉潔風險、劃分預警層級，筑起風險防控“紅色屏障”。

三、初步成效

1.健全內(nèi)控體系，提升防控能力。2021年梳理現(xiàn)行有效制度及規(guī)范性文件632項，基本建立以企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)、以人財物核心要素管控為重點、與省管產(chǎn)業(yè)經(jīng)營管理相匹配的制度體系，保障并促進了省管產(chǎn)業(yè)單位戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)調(diào)整和健康持續(xù)發(fā)展。

2.運用績效審計，改善組織管理。關(guān)注省管產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟性、效率性和效果性，通過經(jīng)營業(yè)績審計揭示政策貫徹執(zhí)行中存在的矛盾和問題，推動修訂預算、資金、采購、薪酬等領(lǐng)域制度13項，提出審計建議10條，進一步推進省管產(chǎn)業(yè)會計核算規(guī)范化。

3.確保安全穩(wěn)定，筑牢發(fā)展基石。緊盯合規(guī)風險、經(jīng)營風險、廉政風險，通過“強內(nèi)控、防風險、嚴整改”，年度開展資產(chǎn)、財務(wù)專項核實監(jiān)督，提出整改措施29條、管理建議6條；對內(nèi)外檢查1392個問題推進銷號管理,完成整改問題1359個。

四、展望

本文探索構(gòu)建了“1+N”的審計管理模型，在企業(yè)變革和發(fā)展進程中，積極服務(wù)公司戰(zhàn)略實施、推動完善公司治理，有效防范經(jīng)營風險，使內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督、評價與建議職能有了抓手。下一步還將通過實踐檢驗，從體系機制建設(shè)、數(shù)字化賦能、促進審計價值持續(xù)提升等方面不斷糾偏、完善，為省管產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量、跨越式發(fā)展保駕護航。 

一是推進合規(guī)體系建設(shè)。持續(xù)改善、優(yōu)化提升省管產(chǎn)業(yè)制度體系，堵塞管理漏洞、盲區(qū)。在合規(guī)運作機制上，著重在組織體系建設(shè)以及合規(guī)審查審核、合規(guī)風險防控、合規(guī)文化建設(shè)等常態(tài)工作上下功夫，促進“三道防線”協(xié)同協(xié)作，確保企業(yè)經(jīng)營活動依法合規(guī)。

二是完善內(nèi)部審計工作機制。根據(jù)產(chǎn)業(yè)單位屬性、業(yè)務(wù)特點、資金規(guī)模等因素，完善省管產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度，制定行業(yè)性內(nèi)部審計指導意見、內(nèi)部審計工作指引等，促進省管產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范化開展。

三是加快數(shù)字化審計建設(shè)。嘗試建立綜合數(shù)據(jù)多維分析體系，通過對審計問題風險程度、整改效率、專業(yè)分類等方面進行多維度分析，從不同管理視角洞察省管產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)營管理中存在的薄弱點，為相關(guān)專業(yè)樹標桿、找差距、補短板，通過數(shù)據(jù)變化趨向研究省管產(chǎn)業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢、管理規(guī)律，定位問題根源，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)化審計在業(yè)務(wù)革新、管理提升等方面的支撐作用。

四是發(fā)揮審計增值作用。深化審計服務(wù)對混合所有制改革，重大投資項目等重大決策部署，關(guān)注省管產(chǎn)業(yè)單位專業(yè)管理的科學性和有效性，強化專業(yè)協(xié)同與成果共享。加強政策制度與監(jiān)管形勢的研究，在完善法人治理體系、降本提質(zhì)挖潛增效、轉(zhuǎn)型發(fā)展風險管控等方面為公司提供有價值的審計建議。

來源：2021年度福建省內(nèi)部審計理論研討一等獎優(yōu)秀論文