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 案 例 背 景

根據(jù)省農(nóng)信聯(lián)社普惠金融提升工程五年行動(dòng)計(jì)劃（2016—2020年），各農(nóng)商銀行積極貫徹落實(shí)，大力推進(jìn)普惠金融提升工程。為檢驗(yàn)普惠金融提升工程政策開展情況及近兩年重大政策審計(jì)成效，2019年，某辦事處派出審計(jì)組，對(duì)W農(nóng)商銀行重大政策執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

審計(jì)組接手任務(wù)后，著手項(xiàng)目審前準(zhǔn)備工作，召開審前工作會(huì)議，在對(duì)W農(nóng)商銀行近兩年重大政策審計(jì)工作總結(jié)的基礎(chǔ)上，結(jié)合W農(nóng)商銀行新發(fā)放貸款投向、資產(chǎn)質(zhì)量專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及W農(nóng)商銀行的痛點(diǎn)指標(biāo)，圍繞本次審計(jì)主題，確定將2017—2018年新發(fā)放貸款的真實(shí)性、合規(guī)性作為本次審計(jì)的重點(diǎn)。

審計(jì)目標(biāo)確定后，審計(jì)組根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)對(duì)貸款數(shù)據(jù)進(jìn)行隨機(jī)抽樣發(fā)現(xiàn)，W農(nóng)商銀行向X科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）、楊某等19位客戶發(fā)放第三方房產(chǎn)抵押貸款近4863萬(wàn)元，用途為購(gòu)料、進(jìn)貨等?？蛻艚?jīng)理在貸前調(diào)查和貸后檢查中稱，借款人申請(qǐng)的貸款用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、合伙經(jīng)營(yíng)等，實(shí)際均無(wú)對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)佐證資料，其賬戶中除貸款本息交易外無(wú)其他資金進(jìn)出，且按月結(jié)息的貸款利息都由抵押人在結(jié)息日前后，轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金存入與應(yīng)收息等額或接近金額支付，對(duì)大于應(yīng)收息額的資金，支付利息后隨后在ATM支取，客戶經(jīng)理在貸前調(diào)查和貸后檢查過(guò)程中也未對(duì)此類異常情況進(jìn)行關(guān)注或說(shuō)明。經(jīng)查，上述貸款均非借款人自用，貸款用途已移用，系借戶貸款。

審計(jì)過(guò)程及方法
 

1.數(shù)據(jù)篩查初現(xiàn)端倪
審計(jì)人員在數(shù)據(jù)取數(shù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，W農(nóng)商銀行抵押貸款由第三方房產(chǎn)提供抵押現(xiàn)象較多，憑借職業(yè)敏感性，審計(jì)人員覺(jué)得此現(xiàn)象較為反常，向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)匯報(bào)后，決定添加模型延伸審計(jì)，通過(guò)貸款明細(xì)、活期存款賬戶主檔、借記卡信息主檔文件、活期存款賬戶交易明細(xì)四張表，有針對(duì)性地篩選“由第三人抵質(zhì)押的貸款，由第三人資金轉(zhuǎn)入借款人賬戶歸還利息”的可疑數(shù)據(jù)。

2.利用大數(shù)據(jù)分析深入排查
審計(jì)組通過(guò)審計(jì)模型獲取可疑數(shù)據(jù)后，因數(shù)據(jù)量龐大，無(wú)法進(jìn)行一一核查，針對(duì)此情況，審計(jì)組長(zhǎng)召開緊急會(huì)議分析討論，決定抽查貸款利息5次以上（含）且由借款人之外的同一人轉(zhuǎn)入的數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

1.W農(nóng)商銀行授信客戶X公司企業(yè)貸款額度980萬(wàn)元，用途為購(gòu)置材料，以Y養(yǎng)老事業(yè)投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）土地作抵押。通過(guò)大數(shù)據(jù)對(duì)借款企業(yè)賬戶資金進(jìn)行追查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)按月結(jié)息15期，支付的利息均由Y公司法定代表人趙某在結(jié)息日前轉(zhuǎn)入等額資金，金額合計(jì)68.02萬(wàn)元。

2.W農(nóng)商銀行授信客戶楊某，個(gè)人貸款額度568萬(wàn)元，其中539萬(wàn)元由第三人陳某的房產(chǎn)作抵押，29萬(wàn)元由陳某提供保證擔(dān)保，用途均為進(jìn)貨。調(diào)查報(bào)告披露，借款人楊某與其父母在上海嘉定從事百貨銷售，但檔案中無(wú)經(jīng)營(yíng)相關(guān)佐證資料。通過(guò)大數(shù)據(jù)對(duì)借款人賬戶資金進(jìn)行追查發(fā)現(xiàn)，該戶自2017年貸款以來(lái)，貸款資金轉(zhuǎn)至陳某賬戶，還款資金由陳某轉(zhuǎn)入，按月結(jié)息的14期利息64.32萬(wàn)元，均由陳某在結(jié)息日前1天轉(zhuǎn)入，且與利息金額接近。

經(jīng)過(guò)以上賬戶資金追查，審計(jì)組作出初步判斷，借戶貸款可能性較大，并決定進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)查核實(shí)取證。

3.抽絲剝繭取證據(jù)
為避免消息泄露，客戶經(jīng)理與客戶提前“串供”，審計(jì)組雙管齊下。一方面安排審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)地為當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)走訪，對(duì)不在當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)進(jìn)行電話核實(shí)；另一方面安排審計(jì)人員對(duì)客戶經(jīng)理進(jìn)行審計(jì)約談，并做好談話記錄。

案例1：審計(jì)人員由W農(nóng)商銀行工作人員陪同，以大客戶貸后檢查名義，到X公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)走訪，審計(jì)人員向法定代表人蔡某了解公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，以及貸款資金使用情況。蔡某表示貸款已按約定用途使用，并已投入公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)。當(dāng)審計(jì)人員問(wèn)到X公司與Y公司的關(guān)系，為何要用Y公司土地作抵押，為何每月支付的貸款利息均為趙某等額存入？蔡某解釋兩公司合作開發(fā)養(yǎng)老項(xiàng)目，X公司投資800萬(wàn)元，因資金投入后公司流動(dòng)資金不足才申請(qǐng)貸款，對(duì)于趙某支付利息是因?yàn)楹献鏖_發(fā)的養(yǎng)老項(xiàng)目工程正式開工較原定日期延期近一年，趙某為對(duì)X公司的投資額利息作適當(dāng)補(bǔ)償，該筆貸款利息由Y公司支付，以抵補(bǔ)償。

蔡某的解釋從表面看似乎合乎情理，正當(dāng)束手無(wú)策時(shí)，審計(jì)人員想到既然是合伙投資那應(yīng)該有合伙協(xié)議，公司投資賬務(wù)上應(yīng)有所反應(yīng)，近兩年公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否有記錄？投資款只有800萬(wàn)元，如果是適當(dāng)?shù)睦⒀a(bǔ)償，為何980萬(wàn)元的貸款利息從一開始均由趙某轉(zhuǎn)入支付？當(dāng)時(shí)兩筆貸款資金均轉(zhuǎn)入X公司基本賬戶，資金流向了哪里？山重水復(fù)疑無(wú)路，柳暗花明又一村。面對(duì)審計(jì)人員的進(jìn)一步追問(wèn)，蔡某閃爍其詞，無(wú)法提供合伙協(xié)議，經(jīng)調(diào)閱X公司2017—2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，未發(fā)現(xiàn)該公司有對(duì)外投資項(xiàng)目，再調(diào)閱公司基本賬戶流水，發(fā)現(xiàn)800萬(wàn)元貸款資金間接轉(zhuǎn)至趙某賬戶，180萬(wàn)元貸款資金轉(zhuǎn)至趙某兄弟賬戶，兩筆資金合計(jì)金額正好與貸款金額相同。

與此同時(shí)，另一組審計(jì)人員與客戶經(jīng)理進(jìn)行約談，了解X公司的營(yíng)銷背景、獲客來(lái)源、基本情況、與Y公司的關(guān)系、貸款資金受托支付（實(shí)際用途）情況、貸后跟蹤檢查情況等?？蛻艚?jīng)理解釋，從表面看兩家公司非關(guān)聯(lián)企業(yè)，也無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，但趙某兒子與蔡某私下關(guān)系較好，X公司入暗股于Y公司開發(fā)養(yǎng)老項(xiàng)目工程，因借款企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，貸款資金和利息都及時(shí)入賬，并未覺(jué)察貸款存在風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人員問(wèn)到，貸后跟蹤檢查時(shí)是否發(fā)現(xiàn)貸款利息每月均由趙某在結(jié)息日前等額存入，客戶經(jīng)理面露一絲慌張，含糊其辭，后一看難過(guò)此關(guān)，表示貸后檢查時(shí)間太久，忘記了具體情況。貸款資金流向、貸款利息來(lái)源確有問(wèn)題，這筆貸款應(yīng)該是用于養(yǎng)老院房屋建造了。

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案例2：審計(jì)人員電話聯(lián)系客戶楊某，了解到其目前在上海開超市，568萬(wàn)元貸款資金均用于超市進(jìn)貨，第三方抵押人陳某為其父母朋友。當(dāng)向楊某了解詢問(wèn)投資兩三百萬(wàn)元規(guī)模的超市為何需要五百多萬(wàn)元資金進(jìn)貨時(shí)，楊某顧左右而言他，未進(jìn)行實(shí)質(zhì)回答，并對(duì)每月大概要付多少貸款利息也回答記不清，且回答因無(wú)網(wǎng)銀貸款，利息都是由陳某代辦轉(zhuǎn)入其賬戶進(jìn)行支付，自己再將錢還給陳某，追問(wèn)通過(guò)何種方式把錢還給陳某，其表示通過(guò)手機(jī)銀行進(jìn)行歸還，再追問(wèn)為何不通過(guò)自己的手機(jī)銀行直接轉(zhuǎn)入自己賬戶，而要通過(guò)陳某？還是這筆貸款實(shí)質(zhì)就是陳某使用，由陳某直接還利息？楊某沉默，并未作答，其解釋自相矛盾，無(wú)法自圓其說(shuō)。經(jīng)過(guò)審計(jì)人員斗智斗勇，楊某承認(rèn)該筆貸款實(shí)際是陳某使用。與此同時(shí)，另一個(gè)審計(jì)人員與客戶經(jīng)理進(jìn)行審計(jì)約談，其調(diào)查報(bào)告披露，借款人與其父母在上海嘉定從事百貨銷售，但檔案中無(wú)經(jīng)營(yíng)相關(guān)佐證資料，且貸款資金流向陳某，還款還息資金來(lái)源于陳某，客戶經(jīng)理稱因借款人為異地經(jīng)營(yíng)，貸前調(diào)查、貸后檢查并未實(shí)地進(jìn)行，也未關(guān)注其賬戶資金情況。

綜上，整個(gè)案情已十分明朗：X公司貸款資金實(shí)際使用人為Y公司，用于養(yǎng)老院建設(shè)；楊某貸款資金實(shí)際使用人為陳某。

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案 例 分 析

通過(guò)本次審計(jì)，充分暴露了第三方抵押業(yè)務(wù)的運(yùn)行現(xiàn)狀，也暴露出抵押貸款中存在的一些潛在風(fēng)險(xiǎn)和不足。

首先，異地經(jīng)營(yíng)戶，貸款調(diào)查工作開展成本較高，信息傳遞不對(duì)稱，管理難度大，受地域、時(shí)間限制，難以全面、及時(shí)、有效地掌握客戶真實(shí)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)、財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)狀況，難以對(duì)貸款資金流向進(jìn)行有效監(jiān)控。

其次，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，停留在原有“重抵押物、輕經(jīng)營(yíng)效益”的思維模式，認(rèn)為客戶只要能還貸，貸款用途無(wú)所謂，且有抵押物作擔(dān)保，風(fēng)險(xiǎn)較小，過(guò)度強(qiáng)調(diào)形式上的風(fēng)險(xiǎn)防范，放松了對(duì)貸款資金用途的監(jiān)控、還款資金來(lái)源的分析，忽視了抵押物只是一種擔(dān)保形式，不是第一還款來(lái)源，且抵押物處置起來(lái)耗時(shí)耗力。

最后，對(duì)貸款“三查”重視程度不夠，未嚴(yán)格執(zhí)行操作流程。比如，貸前調(diào)查應(yīng)付了事，未對(duì)異地經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行盡職調(diào)查，未能真正弄清客戶的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況就同意準(zhǔn)入，準(zhǔn)入關(guān)成為擺設(shè)；貸時(shí)未收集經(jīng)營(yíng)佐證資料，審查崗形同虛設(shè)；貸后檢查流于形式，未及時(shí)關(guān)注客戶貸款資金流向、異常還款還息情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)漠然處之。

文章摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志2021年第7期（節(jié)選原文部分內(nèi)容）