編者按：風(fēng)險（risk）是指由于某種行為或規(guī)則的實施將可能導(dǎo)致某種危機或問題發(fā)生的可能性。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，事業(yè)單位的資金渠道日益多元化，并越來越多地融入到市場經(jīng)濟和社會發(fā)展中。但由于事業(yè)單位現(xiàn)行體制和制度等方面的原因，財務(wù)風(fēng)險管理空白和缺位問題漸成事業(yè)單位內(nèi)部管理的重大隱患，亟待引起高度重視。本文從當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的主要表現(xiàn)、事業(yè)單位產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的主要原因、加強事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理措施等方面對事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險管理做了論述，闡述了自己獨到見解。
財務(wù)風(fēng)險是財務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響，使財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,因而造成蒙受損失的機會和可能。由于事業(yè)單位的經(jīng)濟活動基本上是非營利性的,因此,與企業(yè)經(jīng)營活動財務(wù)風(fēng)險相比,事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險具有自己的特點,有著不同于企業(yè)經(jīng)營活動財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)。
一、當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的主要表現(xiàn)
（一）債務(wù)風(fēng)險
近年來，一些事業(yè)單位因投資強度不夠，便以舉債擴大再生產(chǎn)和事業(yè)發(fā)展，結(jié)果提高了資產(chǎn)負債率，造成資金周轉(zhuǎn)不靈，影響了正常地還本付息。由于事業(yè)單位自身償債能力的有限性，加上外部環(huán)境對事業(yè)單位貸款管理的缺位，事業(yè)單位“點菜”，政府“買單”的現(xiàn)象并不鮮見，債務(wù)風(fēng)險問題日漸突出。
（二）擔(dān)保風(fēng)險
《擔(dān)保法》明確規(guī)定，行政和事業(yè)單位不得為其他單位擔(dān)保。但有些行政和事業(yè)單位由于法制觀念淡薄或出于行政命令或在局部利益的驅(qū)動下，仍然違法為其他單位獲取銀行貸款等經(jīng)濟行為擔(dān)保。盡管這種擔(dān)保行為屬于無效擔(dān)保，但嚴(yán)重破壞和擾亂了國家金融管理秩序，并且，對其所屬單位的擔(dān)保行為，作為主管部門或單位，也必然同時承擔(dān)相關(guān)的擔(dān)保風(fēng)險。一旦風(fēng)險轉(zhuǎn)換為事實，買單的仍然是行政和事業(yè)單位。
（三）投資風(fēng)險
當(dāng)前，事業(yè)單位對外投資情況較為普遍，但據(jù)某媒體調(diào)查，事業(yè)單位的對外投資行為中，真正盈利者少，實際虧損者多；能收到投資收益者少，有出無進者多。實踐證明，事業(yè)單位的盲目對外投資，一方面造成了國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險，大量的國有資產(chǎn)無法實現(xiàn)保值增值的目標(biāo)；另一方面還會形成潛在的其他經(jīng)濟風(fēng)險，比如債務(wù)風(fēng)險等。
（四）支付風(fēng)險
眾所周知，目前事業(yè)單位醫(yī)藥費掛帳、人員經(jīng)費擠占公用經(jīng)費和項目經(jīng)費現(xiàn)象十分普遍。隨著部門預(yù)算改革和國庫集中收付制度改革的不斷深化，事業(yè)單位預(yù)算管理和資金支付的矛盾越來越突出，大量的醫(yī)藥費和人員費用直接影響著事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展。在確保穩(wěn)定和發(fā)展的工作壓力下，擠占公用和專項經(jīng)費，彌補資金缺口，確保預(yù)算收支平衡成為不得已的選擇，財務(wù)部門也因此承擔(dān)著極大的違規(guī)支付風(fēng)險。
二、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因
（一）風(fēng)險意識缺位
大家都知道，事業(yè)單位一般指為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。在我國，事業(yè)單位往往是政府職能的延伸，是特殊的社會組織。也正因為如此，事業(yè)單位以吃“皇糧”自居，“吃穿”不愁，風(fēng)險管理意識極其薄弱。
（二）管理制度缺位
不同類型事業(yè)單位參與市場經(jīng)濟行為的程度不同，因此，其抵御風(fēng)險的意識、能力和程度也不盡相同。但由于事業(yè)單位風(fēng)險意識的缺位，關(guān)于不同類型事業(yè)單位控制和預(yù)防風(fēng)險的相關(guān)制度缺位程度非常嚴(yán)重，從國家和事業(yè)單位層面，還沒有建立全面的風(fēng)險預(yù)防、應(yīng)急、報告、問責(zé)等制度體系。
（三）內(nèi)部控制缺位
近年來，事業(yè)單位在加強內(nèi)部控制管理方面取得了一定的成績，但仍然有個別事業(yè)單位在對外投資、大額資金支付、重大項目審批和外部融資等方面缺乏必要的內(nèi)部控制制度，或者是內(nèi)部控制制度雖然有，但沒有嚴(yán)格按制度執(zhí)行，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，為諸多財務(wù)風(fēng)險埋下隱患。
（四）預(yù)算管理缺位
目前事業(yè)單位預(yù)算反映的只是預(yù)算年度的收入和支出預(yù)算，對銀行貸款、對外投資等經(jīng)濟行為，尚未形成明確的預(yù)算管理機制，因此，財政和主管部門無法通過預(yù)算管理渠道，全面了解和掌握事業(yè)單位上述需求和實際經(jīng)濟行為，對其財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生不能有效地預(yù)測、防范和控制。
三、加強事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理主要措施
（一）加快事業(yè)單位體制改革
要盡快建立事業(yè)單位分類標(biāo)準(zhǔn)體系，完善不同類型事業(yè)單位的財政管理制度；修訂事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則，形成科學(xué)的財政財務(wù)管理體系。加快推進事業(yè)單位人事制度和醫(yī)療制度改革，完善工資制度，健全醫(yī)療保險制度。進一步深化事業(yè)單位預(yù)算管理制度改革，建立科學(xué)、合理、全面的支出定額體系；在現(xiàn)有部門預(yù)算報表體系上，增加對外投資預(yù)算、國有資本經(jīng)營收益預(yù)算和金融機構(gòu)貸款預(yù)算，加強對財務(wù)風(fēng)險在事前、事中和事后的有效控制。
（二）全面引入謹(jǐn)慎性原則
謹(jǐn)慎性原則是指會計主體當(dāng)前面臨多種會計方法時應(yīng)選擇能低估資產(chǎn)和收益、高估負債和損失的方法。比如：對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，在通貨膨脹時期，對材料采取后進先出法核算，固定資產(chǎn)采取加速折舊等等。為進一步控制事業(yè)單位風(fēng)險的發(fā)生和蔓延，建議在修訂《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》時能夠全面引入會計謹(jǐn)慎性原則，要求事業(yè)單位必須根據(jù)實際情況，對長期應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備，對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，修訂目前的對外投資核算方法等。
（三）健全貸款審批制度
要進一步加強事業(yè)單位貸款管理，建立嚴(yán)格的貸款審批制度。第一，要建立事業(yè)單位貸款的可行性報告制度。要通過可行性論證，明確事業(yè)單位貸款的額度、性質(zhì)、條件、還款來源、還款時間、用款計劃等。第二，要建立事業(yè)單位貸款的專家論證制度。對超大規(guī)模的貸款，在必要時可以舉行聽證會，征求社會各界對事業(yè)單位貸款的意見。第三，要建立事業(yè)單位貸款的公示制度。貸款事項審批前，要在媒體進行公示。第四，要明確貸款審批程序和權(quán)限，其中，大額貸款必須報經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，特大額貸款應(yīng)報國務(wù)院審批。
（四）建立風(fēng)險報告制度
要建立事業(yè)單位定期向財政和主管部門書面報告風(fēng)險管理和控制情況制度，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行預(yù)測和分析，提出避免風(fēng)險的主要方案和措施；對重大、緊急風(fēng)險情況，要實行立即報告制度，對已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險，及時提出應(yīng)急解決方案以及整改措施。
（五）建立風(fēng)險預(yù)警機制
財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生和發(fā)展是有規(guī)律的,隨著管理手段和管理方法的不斷進步,對財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生時間、范圍和程度實行科學(xué)的預(yù)測,并采取相應(yīng)的措施來預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生,以最大限度地降低財務(wù)風(fēng)險的破壞性。首先，要建立科學(xué)的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，對可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險問題予以指標(biāo)化、數(shù)量化。比如資產(chǎn)負債率、投資回報率等。其次，要量化預(yù)警線，分析預(yù)警指標(biāo)的預(yù)警值。預(yù)警值可根據(jù)實際數(shù)據(jù)測算推出，也可以據(jù)經(jīng)驗值測算。需要說明的是，預(yù)警指標(biāo)應(yīng)該定期進行更新和修正，但同一會計期間的預(yù)警指標(biāo)應(yīng)該一致。第三，要充分借助于現(xiàn)代信息技術(shù)。面對海量信息數(shù)據(jù)，要善于借助現(xiàn)代信息技術(shù)，利用計算機來實時甄別信息數(shù)據(jù)，實現(xiàn)報警方式的及時性和有效性。
（六）完善風(fēng)險問責(zé)制度
問責(zé)制是指由于故意或者過失，不履行或者不正確履行職責(zé)，以致影響工作秩序和工作效率，或者損害國家或他人的合法權(quán)益，造成不良影響和后果的行為，進行內(nèi)部監(jiān)督和責(zé)任追究的制度。建立科學(xué)的問責(zé)制度，必須明確問責(zé)主體，確定問責(zé)對象，規(guī)定問責(zé)情形，細化問責(zé)方式，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位會計資料的真實完整性負責(zé)。因此，必須明確，單位負責(zé)人是本單位風(fēng)險控制責(zé)任的第一責(zé)任人。
（七）建立風(fēng)險應(yīng)急機制
要實現(xiàn)將風(fēng)險控制到最低程度的管理目標(biāo)，還必須建立有效的風(fēng)險應(yīng)急制度。一旦無法預(yù)計和無法控制的風(fēng)險發(fā)生時，可以按照緊急預(yù)案，將風(fēng)險程度控制到最低，將損失降低到最小。要制定風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，對各種可能發(fā)生的風(fēng)險危機，分別制定不同類型、不同級別、不同程度的應(yīng)急實施方案，并盡可能使方案具體化、可操作化。要建立風(fēng)險應(yīng)急保障基金，預(yù)留充足的風(fēng)險資金，來防御和化解風(fēng)險危機。最后，還要建立通暢的法律咨詢機制，選擇國內(nèi)外知名法律代理機構(gòu)，依法保護本單位的合法權(quán)益。
文 楊國瑞
