孫洪偉：強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的思考
財(cái)務(wù)監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督的重要組成部分，在保障企業(yè)生產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、提高管理水平、防范和化解風(fēng)險方面發(fā)揮著積極作用。但當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督仍存在合力作用發(fā)揮不夠充分、重點(diǎn)領(lǐng)域監(jiān)督不夠深入及監(jiān)督基礎(chǔ)不夠扎實(shí)等問題。本文擬對此進(jìn)行分析并提出建議，以推動財(cái)務(wù)監(jiān)督取得更大成效，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
一、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問題
（一）監(jiān)督體系合力作用有待進(jìn)一步發(fā)揮從企業(yè)內(nèi)部視角來看,財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)控監(jiān)督、風(fēng)險合規(guī)監(jiān)督等的監(jiān)督對象交叉重疊,但各監(jiān)督主體在監(jiān)督過程中工作協(xié)同度不高,監(jiān)督體系合力發(fā)揮不充分。一是企業(yè)為支持各監(jiān)督主體分別履行職責(zé),難以統(tǒng)籌配置資源,致使資源配置與監(jiān)督需求不相適應(yīng),造成資源浪費(fèi),提高了監(jiān)督成本。二是監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間缺乏信息共享機(jī)制和成果相互運(yùn)用機(jī)制,信息共享渠道不通暢,造成重復(fù)監(jiān)管,導(dǎo)致監(jiān)督成本上升和監(jiān)督效率下降。三是不同的監(jiān)督主體分別從自身角度出發(fā),適用的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)存在差異,而且在標(biāo)準(zhǔn)掌握方面也存在理解和尺度把握方面的偏差,造成對同一事項(xiàng)得出不同的監(jiān)督結(jié)論,影響監(jiān)督質(zhì)量。（二）重點(diǎn)領(lǐng)域財(cái)務(wù)監(jiān)督有待進(jìn)一步深入1.對高風(fēng)險領(lǐng)域監(jiān)督不夠精準(zhǔn)。從內(nèi)外部監(jiān)督結(jié)果來看,企業(yè)經(jīng)營過程中高風(fēng)險領(lǐng)域集中在采購、外委外協(xié)、工程建設(shè)等活動中,而這些領(lǐng)域的重點(diǎn)環(huán)節(jié)（如供應(yīng)商選擇、合同簽訂、驗(yàn)收等）往往成為財(cái)務(wù)監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié),甚至是監(jiān)督盲區(qū)。財(cái)會人員被屏蔽在財(cái)務(wù)監(jiān)督之外,在相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)發(fā)生、風(fēng)險已經(jīng)顯現(xiàn)時才能發(fā)現(xiàn)問題,所提出的意見和建議僅能起到亡羊補(bǔ)牢的作用。對高風(fēng)險的重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)監(jiān)督不夠精準(zhǔn)，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)事前把關(guān)、風(fēng)險防范不到位。2.對資產(chǎn)管理監(jiān)督不夠全面。大型制造企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)占比較高，具有重資產(chǎn)運(yùn)營的特點(diǎn)，為此對資產(chǎn)的監(jiān)督是財(cái)務(wù)監(jiān)督的一項(xiàng)重要內(nèi)容。但財(cái)務(wù)人員對固定資產(chǎn)的監(jiān)督往往局限在資產(chǎn)價值方面,對資產(chǎn)采購必要性、價格合理性、資產(chǎn)實(shí)物管理及使用狀態(tài)等監(jiān)督不到位，導(dǎo)致資產(chǎn)采購和管理方面成為容易出現(xiàn)問題的重災(zāi)區(qū)；對無形資產(chǎn)的確權(quán)和保護(hù)缺乏監(jiān)督，對于已攤銷資產(chǎn)缺乏后期監(jiān)管，存在資源流失的風(fēng)險。3.對專項(xiàng)資金監(jiān)督不夠精細(xì)。隨著企業(yè)科研等專項(xiàng)資金投入不斷加大,科研任務(wù)大幅增長的同時也為科研資金的監(jiān)督帶來挑戰(zhàn)。對科研資金監(jiān)督不夠精細(xì)，容易導(dǎo)致科研項(xiàng)目全生命周期管理問題，如：項(xiàng)目概算與研制計(jì)劃匹配度不高,概算經(jīng)費(fèi)不能支撐全部科研任務(wù)按期正常完成；項(xiàng)目資金預(yù)算編制不合理,預(yù)算編制依據(jù)不充分、不科學(xué),導(dǎo)致科研生產(chǎn)缺乏約束,進(jìn)而造成資源浪費(fèi)或項(xiàng)目規(guī)劃難以實(shí)現(xiàn)；項(xiàng)目資金執(zhí)行監(jiān)控不及時,導(dǎo)致研發(fā)成本過高、費(fèi)用失控,影響研發(fā)效率；項(xiàng)目資金監(jiān)控機(jī)制不完善,未形成有效的預(yù)警機(jī)制。（三）常態(tài)監(jiān)督基礎(chǔ)有待進(jìn)一步夯實(shí)1.未完全建立高質(zhì)量財(cái)務(wù)監(jiān)督工作機(jī)制。在組織層面,企業(yè)未形成有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督理念,缺乏上下聯(lián)動的財(cái)務(wù)監(jiān)督組織體系,財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)貫徹落地的途徑不夠順暢；在業(yè)務(wù)層面，如何做到對于企業(yè)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的橫向全面覆蓋,對于同一業(yè)務(wù)的縱向全流程貫通,沒有形成健全的工作機(jī)制；在監(jiān)管層面,在認(rèn)真履行主體職責(zé)的同時,還沒有充分發(fā)掘和建立自我監(jiān)督機(jī)制,財(cái)務(wù)稽核效果有待提升。2.未充分發(fā)揮管理制度的支持作用。表現(xiàn)在：對財(cái)務(wù)監(jiān)督相關(guān)要求沒有完全落實(shí)在制度管理要求中；制度之間的協(xié)調(diào)性不夠,存在監(jiān)控點(diǎn)的重復(fù)或遺漏,而不同制度對于同一監(jiān)控點(diǎn)的要求有偏差,使財(cái)務(wù)監(jiān)督工作莫衷一是；部分制度要求偏向概念化,不夠明確清晰,造成不同崗位人員因理解不同產(chǎn)生工作上的差異,難以做到執(zhí)行的規(guī)范化。3.未建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作標(biāo)準(zhǔn)。目前對于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的具體切入點(diǎn)還不夠明確,財(cái)務(wù)監(jiān)督的方法和依據(jù)沒有形成明確的可執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。隨著財(cái)務(wù)工作任務(wù)量加大、周期性工作時間節(jié)點(diǎn)提前等問題的出現(xiàn),財(cái)務(wù)監(jiān)督的全面性和有效性大打折扣，不能充分發(fā)揮效能。4.未全面提升財(cái)務(wù)監(jiān)督基礎(chǔ)能力。財(cái)務(wù)監(jiān)督理念仍停留在監(jiān)督各項(xiàng)資料真實(shí)性、完整性的基礎(chǔ)層面，對于業(yè)務(wù)活動的深層次邏輯關(guān)注較少。隨著近年來我國會計(jì)準(zhǔn)則不斷出臺和實(shí)施，會計(jì)核算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和報表列報規(guī)則等有了新要求，財(cái)務(wù)監(jiān)督工作應(yīng)及時調(diào)整監(jiān)督方式和內(nèi)容，才能有效落實(shí)新會計(jì)準(zhǔn)則要求，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。然而部分企業(yè)由于信息碎片化形成了信息孤島，導(dǎo)致會計(jì)信息跟蹤業(yè)務(wù)信息的難度較大，同時由于數(shù)據(jù)管理水平不高，對大量數(shù)據(jù)信息的整合、分析能力不足，難以利用信息化手段甄別風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)舞弊。
二、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的應(yīng)對措施
（一）強(qiáng)化監(jiān)督協(xié)同，完善監(jiān)督工作體系企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌設(shè)計(jì)“大監(jiān)督”體制機(jī)制,構(gòu)建“全面監(jiān)督、專責(zé)監(jiān)督及業(yè)務(wù)監(jiān)督”相互促進(jìn)、相互協(xié)同的監(jiān)督體系（見圖1）。在“大監(jiān)督”體系下，通過科學(xué)界定財(cái)務(wù)監(jiān)督職能,有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的特點(diǎn)和優(yōu)勢,確保財(cái)務(wù)監(jiān)督與其他監(jiān)督有機(jī)整合,形成權(quán)責(zé)劃分明晰、運(yùn)行規(guī)范有序、監(jiān)督有據(jù)有力的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。
（二）識別風(fēng)險隱患，抓住重點(diǎn)監(jiān)督領(lǐng)域財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)首先抓住關(guān)鍵領(lǐng)域的關(guān)鍵問題,特別是在供應(yīng)商管理、采購、外委外協(xié)、資產(chǎn)管理、合同管理、資金收支等重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)方面,全面識別風(fēng)險,做好分層分段財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。1.加強(qiáng)供應(yīng)商準(zhǔn)入環(huán)節(jié)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對供應(yīng)商準(zhǔn)入的審核,明確審核關(guān)鍵要點(diǎn),規(guī)范審核流程,重點(diǎn)對供應(yīng)商財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況、資信情況等方面進(jìn)行審核；加強(qiáng)對供應(yīng)商的績效評價管理,重點(diǎn)加強(qiáng)對產(chǎn)品價格進(jìn)行審核,將供應(yīng)商績效評價結(jié)果與財(cái)務(wù)付款形成聯(lián)動機(jī)制,增強(qiáng)供應(yīng)商管理過程控制。2.加強(qiáng)采購及外委管理環(huán)節(jié)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)根據(jù)采購及外委預(yù)算合理安排資金,嚴(yán)控?zé)o計(jì)劃、超計(jì)劃采購和付款：監(jiān)督采購詢價機(jī)制的有效運(yùn)行，加強(qiáng)對獨(dú)家采購方式的控制；制定外委加工目標(biāo)指導(dǎo)價格,作為審核依據(jù)；加強(qiáng)采購及外委入賬流程監(jiān)督,重點(diǎn)審核采購及外委申請數(shù)量、價格與合同約定的一致性；加強(qiáng)采購及外委付款監(jiān)督,嚴(yán)格審核合同、發(fā)票、結(jié)算憑證、訂購單、入庫單等信息,明確審核標(biāo)準(zhǔn)；關(guān)注采購計(jì)劃、采購合同、采購實(shí)物、采購付款之間的有效街接,厘清財(cái)務(wù)監(jiān)督的邊界,有效發(fā)揮監(jiān)督效能。3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)監(jiān)督。財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真落實(shí)資產(chǎn)管理監(jiān)督責(zé)任,重點(diǎn)加強(qiáng)對存貨及固定資產(chǎn)監(jiān)督,不虛增資產(chǎn)、高估收益：加強(qiáng)存貨確認(rèn)、周轉(zhuǎn)使用、實(shí)物盤點(diǎn)、減值計(jì)提、核銷處置等全流程賬務(wù)監(jiān)督,通過定期盤點(diǎn)、抽盤確認(rèn)、計(jì)劃核對等方式合理掌握存貨現(xiàn)狀；加強(qiáng)固定資產(chǎn)確認(rèn)、出租使用、實(shí)物盤點(diǎn)、減值計(jì)提、資產(chǎn)核銷等全流程財(cái)務(wù)監(jiān)督，通過經(jīng)濟(jì)性分析、合同審核、抽盤確認(rèn)等方式如實(shí)掌握固定資產(chǎn)質(zhì)量,準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)狀況。4.加強(qiáng)合同管理環(huán)節(jié)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同履行財(cái)務(wù)監(jiān)督力度,提高財(cái)務(wù)人員對合同審核重要性的認(rèn)識,制定審核標(biāo)準(zhǔn),重點(diǎn)關(guān)注合同流程的合規(guī)性、資金風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險。在合同簽訂階段,重點(diǎn)審核合同價格、合同額度、收付款時限、收付款方式等內(nèi)容；其中加強(qiáng)對合同簽訂時價格的審核,充分發(fā)揮價格管理委員會的決策、監(jiān)控作用；在合同執(zhí)行階段,加強(qiáng)合同付款監(jiān)督,嚴(yán)格按照資金預(yù)算安排,重點(diǎn)對付款條件、付款金額、付款時點(diǎn)等要素進(jìn)行審核；在合同驗(yàn)收階段,嚴(yán)格審核合同交付驗(yàn)收資料,防止產(chǎn)生虛假合同。5.加強(qiáng)資金收支環(huán)節(jié)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)抓住資金收支這一關(guān)鍵要素,嚴(yán)格執(zhí)行資金預(yù)算和審批制度,重點(diǎn)監(jiān)督大額、高頻次、敏感性資金支出,關(guān)注資金流向,重點(diǎn)排查是否存在預(yù)算外、資金計(jì)劃外甚至賬簿外資金支出,預(yù)算內(nèi)支出要嚴(yán)格審核合同付款條件,制定關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)。同時加強(qiáng)對資金管理制度、崗位資格、賬務(wù)處理、清查清收等方面的監(jiān)督,強(qiáng)化資金風(fēng)險防范意識,筑牢資金支付環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)監(jiān)督防線。（三）明確工作標(biāo)準(zhǔn)，建立監(jiān)督任務(wù)清單財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作要求應(yīng)形成明確的標(biāo)準(zhǔn),從而提高財(cái)務(wù)人員在日常工作中開展財(cái)務(wù)監(jiān)督的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化,又有利于業(yè)務(wù)部門不斷完善和規(guī)范自身工作。監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立首先要梳理制度流程層面涉及的財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容,然后從重點(diǎn)業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域的制度制定、重大事項(xiàng)決策、生產(chǎn)經(jīng)營流程等環(huán)節(jié)著手,嵌入財(cái)務(wù)風(fēng)險識別與財(cái)務(wù)監(jiān)督功能,最后細(xì)化監(jiān)督工作標(biāo)準(zhǔn),明確監(jiān)督關(guān)鍵點(diǎn),規(guī)范工作要求,明確具體監(jiān)督業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)崗位的映射關(guān)系,形成具體的表格化監(jiān)督任務(wù)清單,確保財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)能夠充分、有效行使。以采購活動為例，其財(cái)務(wù)監(jiān)督任務(wù)清單見表1。
（四）突出流程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督閉環(huán)管理財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性依賴于監(jiān)督的過程管控，企業(yè)必須突出流程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督事前、事中及事后閉環(huán)管理（見圖2）。
1.以預(yù)算管理為切入點(diǎn),強(qiáng)化事前財(cái)務(wù)監(jiān)督。完善全面預(yù)算管理，整合企業(yè)資金流、實(shí)物流與信息流,統(tǒng)籌安排生產(chǎn)經(jīng)營活動；重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的合理性和科學(xué)性,防止因資源配置上的浪費(fèi)帶來違規(guī)風(fēng)險；財(cái)務(wù)人員參與項(xiàng)目的可行性評估和概預(yù)算制定,通過預(yù)算執(zhí)行過程分析及時發(fā)現(xiàn)問題并迅速采取措施。2.堅(jiān)持會計(jì)監(jiān)督與管理監(jiān)督,強(qiáng)化事中財(cái)務(wù)監(jiān)督。一是規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,使財(cái)務(wù)會計(jì)過程中的監(jiān)督管理系統(tǒng)化、流程化,堵塞日常管理漏洞,防止舞弊行為產(chǎn)生；二是加強(qiáng)管理會計(jì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高效融合,使管理會計(jì)能夠參與到企業(yè)全程管理中,運(yùn)用動態(tài)化監(jiān)督思維方式,通過多渠道的數(shù)據(jù)分析對經(jīng)營管理工作開展動態(tài)監(jiān)督,對不合規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行甄別,提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的效率,提升財(cái)務(wù)管控效果。3.加大財(cái)務(wù)稽核力度，強(qiáng)化事后財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)要重視財(cái)務(wù)稽核工作的開展,充分發(fā)揮稽核對財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督作用，不斷檢驗(yàn)和鞏固提升財(cái)務(wù)監(jiān)督效果。一是對發(fā)現(xiàn)的問題要追究責(zé)任,以案示警,形成“不敢”；二是提高不同稽核方式的效果，保持日?；藢I(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的敏感性,針對問題多、敏感度高的業(yè)務(wù)定期開展財(cái)務(wù)專項(xiàng)稽核，通過日常稽核與專項(xiàng)稽核的結(jié)合扎緊制度的“籬笆”,形成“不能”。（五）夯實(shí)監(jiān)督基礎(chǔ)，提升財(cái)務(wù)監(jiān)督能力1.健全制度建設(shè)。首先要優(yōu)化制度設(shè)計(jì)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理需求,整合內(nèi)部控制、風(fēng)險和合規(guī)管理的要求,將財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容和要求與相關(guān)管理制度相對應(yīng)，形成統(tǒng)一、科學(xué)的制度體系，為財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的開展提供充分的制度依據(jù)。其次要強(qiáng)化制度執(zhí)行。以重點(diǎn)主線業(yè)務(wù)為著力點(diǎn)，對企業(yè)內(nèi)部控制整體運(yùn)行情況進(jìn)行穿透式跟蹤和監(jiān)測，監(jiān)督檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性,及時發(fā)現(xiàn)問題并提出糾正意見,督促有關(guān)部門予以整改,提升企業(yè)依法合規(guī)運(yùn)營水平。2.強(qiáng)化信息化建設(shè)。一是在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中嵌入剛性審核規(guī)則,將制度明確、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的業(yè)務(wù)交給財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理,實(shí)現(xiàn)常規(guī)項(xiàng)目監(jiān)督與風(fēng)險預(yù)警；二是充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析手段,對經(jīng)濟(jì)活動過程中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)實(shí)行全流程的分析和監(jiān)督,識別資金往來和業(yè)務(wù)行為中存在的風(fēng)險，使財(cái)務(wù)監(jiān)督的深度和廣度進(jìn)一步拓展。3.加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的前提。企業(yè)要從全面從嚴(yán)治黨的高度認(rèn)識和推動財(cái)務(wù)監(jiān)督,持續(xù)提升財(cái)務(wù)人員自主學(xué)習(xí)能力,增強(qiáng)職業(yè)敏感性和鑒別力。同時加快財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型,深度參與業(yè)務(wù)活動、控制業(yè)務(wù)進(jìn)程、評估業(yè)務(wù)風(fēng)險、反饋業(yè)務(wù)結(jié)果,將財(cái)務(wù)監(jiān)督融入業(yè)務(wù)、嵌入控制活動各環(huán)節(jié)。
三、推動財(cái)務(wù)監(jiān)督取得成效
綜上，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，深入分析財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問題，從監(jiān)督機(jī)制、制度、標(biāo)準(zhǔn)、流程、工具運(yùn)用、基礎(chǔ)夯實(shí)等方面采取一系列應(yīng)對措施，實(shí)施“管”與“控”結(jié)合，落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督與服務(wù)支撐并重，促進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督在廣度、深度和力度等方面取得明顯成效，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。首先，要拓寬財(cái)務(wù)監(jiān)督的廣度。財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)突破傳統(tǒng)企業(yè)監(jiān)督者的固有范圍，從單純地作為對經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施監(jiān)督的一種手段，拓展到與公司治理體系中各個方面完美契合，不斷拓寬財(cái)務(wù)監(jiān)督的廣度。其次，要挖掘財(cái)務(wù)監(jiān)督的深度。企業(yè)應(yīng)通過開展財(cái)務(wù)監(jiān)督，把問題整改的過程轉(zhuǎn)化為健全制度、堵塞漏洞的過程，轉(zhuǎn)化為改革創(chuàng)新、強(qiáng)化管理的過程，轉(zhuǎn)化為提升治理能力、從嚴(yán)治企的過程，不斷挖掘財(cái)務(wù)監(jiān)督的深度。最后，要突顯財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù)監(jiān)督問責(zé)機(jī)制，對發(fā)生重大問題的人員要嚴(yán)肅處理，定期開展“以案示警、以案為戒、以案促改”，不斷鞏固財(cái)務(wù)監(jiān)督成果，持續(xù)凸顯財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。
