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 任宏/文
政府會計(jì)制度的一個重大創(chuàng)新是構(gòu) 建了“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相 互銜接”的會計(jì)核算模式，即雙體系平行 記賬模式 。 它是指在同一個會計(jì)信息系 統(tǒng)下，以會計(jì)八要素的形式，運(yùn)用平行記 賬基本原理，通過對財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會 計(jì)雙重功能的數(shù)據(jù)再加工，確保會計(jì)信 息全面 、清晰反映政府會計(jì)主體的財(cái)務(wù) 運(yùn)行狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。
對平行記賬理論的理解
與以往的“雙分錄”相比，雖然都是對 同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，但過去是在收付 實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，按制度規(guī)定對部分經(jīng)濟(jì) 事項(xiàng)進(jìn)行核算。“平行記賬”則是在權(quán)責(zé)發(fā) 生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙基礎(chǔ)上，對所有的經(jīng) 濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算 。 兩者形式相同，但范 圍、內(nèi)涵完全不同。
與以往的單基礎(chǔ)核算相比，雙基礎(chǔ)下 的平行記賬不僅要對已經(jīng)發(fā)生資金流動 的本期收入和費(fèi)用支出進(jìn)行明確，也要對 不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行清晰反映，是 對政府的運(yùn)行成本和“家底”的確定 。這 一核算模式基本滿足了《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)

財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制 度改革方案的通知》中提出的建立健全政 府會計(jì)核算體系的要求。
推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離 并相互銜接，在完善預(yù)算會計(jì)功能基礎(chǔ) 上，增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)會計(jì)功能，夯實(shí)政府財(cái) 務(wù)報(bào)告核算基礎(chǔ)，為中長期財(cái)政發(fā)展、宏 觀調(diào)控和政府信用評級服務(wù)提供支持是 平行記賬的意義所在。
對平行記賬實(shí)務(wù)的理解
第一，必須進(jìn)行平行記賬的情形。
政府會計(jì)制度明確提出對納入部門 預(yù)算管理范圍的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在采用財(cái) 務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算會 計(jì)核算 。這里的“部門預(yù)算”是指由政府 各個部門編制，反映政府各部門所有收入 和支出情況的政府預(yù)算 。而“現(xiàn)金收支業(yè) 務(wù)”是指各部門所有收入和支出情況中的 現(xiàn)金收入支出業(yè)務(wù)。
從會計(jì)核算科目而言，凡是涉及預(yù)算 會計(jì)中“資金結(jié)存”科目的所有會計(jì)核算 業(yè)務(wù)，都需要進(jìn)行平行記賬，即預(yù)算會計(jì) 和財(cái)務(wù)會計(jì)同時(shí)記賬；從資金的來源而 言，凡是涉及財(cái)政資金、經(jīng)營性收入、非同 級財(cái)政撥款、債務(wù)收入、投資收益、其他納

入預(yù)算管理的資金的核算都需要進(jìn)行平 行記賬。
第二，特殊情況下需進(jìn)行平行記賬的 情形。
除了上述涉及部門預(yù)算管理的現(xiàn)金 收支業(yè)務(wù)，以下情形雖沒有發(fā)生現(xiàn)金收支 業(yè)務(wù)，但仍需要進(jìn)行平行記賬。
一是核算單位按規(guī)定從本年度非財(cái) 政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余提取具有專門用 途的資金在變動和滾存時(shí)，需進(jìn)行平行 記賬。
二是核算單位按規(guī)定使用從取得的 科研項(xiàng)目預(yù)算收入中計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)或 管理費(fèi)，用于支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，需進(jìn)行平 行記賬。
三是單位在期末或年末按規(guī)定進(jìn)行 期末或年末的收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需進(jìn)行平行 記賬。
四是《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 1 號》 明確規(guī)定，對于納入預(yù)算管理的暫收暫付 款項(xiàng)，待清理后在本年度納入預(yù)算管理的 按規(guī)定要在本年年末進(jìn)行平行記賬確認(rèn)預(yù) 算收支；在下一年度納入預(yù)算管理的于下 一年初進(jìn)行平行記賬確認(rèn)預(yù)算收支。
五是《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 2 號》明確規(guī)定，對單位在某些特定情況下 按規(guī)定從本單位零余額賬戶向本單位實(shí)

有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金用于后續(xù)相關(guān)支出 的，可在“銀行存款”或“資金結(jié)存——貨 幣資金”科目下設(shè)置“財(cái)政撥款資金”明細(xì) 科目，或采用輔助核算等形式，核算反映 按規(guī)定從本單位零余額賬戶轉(zhuǎn)入實(shí)有資 金賬戶的資金金額，同時(shí)進(jìn)行平行記賬。
六是《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2 號》 明確規(guī)定，接待單位按規(guī)定收取出差人員 差旅伙食費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)并出具相關(guān)票 據(jù)，若單位承擔(dān)支出責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)按照收 到的款項(xiàng)金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目， 貸記相關(guān)費(fèi)用科目；同時(shí)在預(yù)算會計(jì)中借 記“資金結(jié)存”科目，貸記相關(guān)支出科目進(jìn) 行平行記賬。
第三，不需進(jìn)行平行記賬的情形。
一是僅涉及預(yù)算會計(jì)核算的情況，這 種情況主要發(fā)生在單位按規(guī)定進(jìn)行期末 或年末結(jié)轉(zhuǎn)以及結(jié)余分配時(shí) 。 比如，事業(yè) 單位按規(guī)定對債務(wù)預(yù)算收入與債務(wù)還本 支出的期末或年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，當(dāng)行政事業(yè)單 位出現(xiàn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、非 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余等有關(guān)科 目明細(xì)的調(diào)整時(shí)。
二是僅涉及財(cái)務(wù)會計(jì)核算的情況 。 比如，庫存現(xiàn)金的提現(xiàn)業(yè)務(wù)；雖然涉及現(xiàn) 金收支但未納入預(yù)算管理的往來款項(xiàng)、應(yīng) 繳國庫款項(xiàng)以及應(yīng)上繳財(cái)政專戶款項(xiàng)、受

托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 發(fā)生現(xiàn)金收付但不需要確認(rèn)收入支出的 個人代收代繳資金，以及代外單位代收代 發(fā)資金等。
第四，平行記賬科目之間存在對應(yīng)及 關(guān)聯(lián)關(guān)系。
平行記賬模式是在同一會計(jì)信息系 統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙重功能， 即對同一張記賬憑證同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì) 與預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理 。 因此，財(cái)務(wù)會計(jì)賬 務(wù)處理與預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理存在對應(yīng)和 關(guān)聯(lián)關(guān)系。
從一些相關(guān)規(guī)定來看，財(cái)務(wù)會計(jì)體系 “收入”和預(yù)算會計(jì)體系“預(yù)算收入”的確 認(rèn)幾乎是對應(yīng)關(guān)系，財(cái)政資金在單位收到 財(cái)政撥款時(shí)可同時(shí)確認(rèn)，事業(yè)收入、經(jīng)營 性收入等其它收入因存在應(yīng)收未收的情 況，會出現(xiàn)確認(rèn)時(shí)間上的差異。
財(cái)務(wù)會計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目與 預(yù)算會計(jì)預(yù)算結(jié)余科目沒有明確的對應(yīng) 關(guān)系，需要根據(jù)情況確定是否進(jìn)行平行 記賬；預(yù)算會計(jì)“資金結(jié)存”科目及明細(xì) 科目與財(cái)務(wù)會計(jì)“銀行存款”“庫存現(xiàn)金” “其他貨幣資金”“零余額賬戶用款額度” “財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目存在對應(yīng)和關(guān) 聯(lián)關(guān)系。
(作者單位：四川省南充市財(cái)政局)