在建工程中形成的資產(chǎn)由于未能及時(shí)在會(huì)計(jì)上得以反映，形成在建工程核算中賬外資產(chǎn)，造成大量資產(chǎn)損失，游離于監(jiān)管之外，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
一、在建工程核算中賬外資產(chǎn)形成的原因1．在建工程建設(shè)周期長(zhǎng)，區(qū)域跨度大，涉及部門、單位多，造成固定資產(chǎn)交付嚴(yán)重滯后，形成賬外資產(chǎn)?，F(xiàn)行一項(xiàng)大的工程建設(shè)項(xiàng)目，需要經(jīng)過項(xiàng)目建議書、可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)過程管理、初步驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收、結(jié)算、決算等很多環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、物資供應(yīng)單位、設(shè)備使用單位及政府相關(guān)主管部門，建設(shè)過程非常復(fù)雜。不能及時(shí)構(gòu)建固定資產(chǎn)，往往資產(chǎn)交付之日即是資產(chǎn)報(bào)廢、報(bào)損之時(shí)。
2．估價(jià)組固金額嚴(yán)重不足，類別嚴(yán)重不符，賬實(shí)兩張皮，造成大量賬外資產(chǎn)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目初驗(yàn)合格，達(dá)到可使用狀態(tài)，即進(jìn)入臨管或投產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按估價(jià)入賬，進(jìn)行資產(chǎn)管理。實(shí)際工作中估價(jià)組固往往只是一個(gè)籠統(tǒng)的數(shù)據(jù)，只停留在數(shù)字上管理，使用單位根本不知道是由什么組成，無(wú)法進(jìn)行分類管理，根本無(wú)法進(jìn)行實(shí)物管理。此外，往往只對(duì)主要涉及運(yùn)輸生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備進(jìn)行估價(jià)管理，造成估價(jià)嚴(yán)重不足，形成大量賬外資產(chǎn)，嚴(yán)重影響折舊費(fèi)計(jì)提，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
3．部門之間銜接不暢，工作主動(dòng)性不強(qiáng)，造成賬卡物不符，形成賬外資產(chǎn)。資產(chǎn)管理涉及到業(yè)務(wù)技術(shù)、財(cái)務(wù)、物資設(shè)備、保管等部門。在實(shí)際工作中，往往各部門各管一塊，未能相互銜接，統(tǒng)一管理。業(yè)務(wù)技術(shù)部門驗(yàn)收接管時(shí)只負(fù)責(zé)實(shí)物點(diǎn)收，數(shù)量管理，未及時(shí)將接收清單送財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門往往進(jìn)行事后核算，常常是等到上級(jí)部門轉(zhuǎn)來估價(jià)或竣工交付通知書時(shí)才進(jìn)行所謂的金額管理，沒有根據(jù)日常生產(chǎn)任務(wù)、工作情況及時(shí)介入，導(dǎo)致嚴(yán)重滯后，被動(dòng)管理。
4 ． 中間環(huán)節(jié)過多， 賬實(shí)無(wú)法配比，造成管理上形成賬外資產(chǎn)。現(xiàn)行實(shí)物資產(chǎn)接收方式有三種：一是直接由施工單位開通交驗(yàn)時(shí)交給使用單位；二是部分設(shè)備購(gòu)置、配套備件費(fèi)、開辦費(fèi)、拆遷賠建等資金直接付給使用單位，由使用單位負(fù)責(zé)實(shí)施；三是建設(shè)單位委托單位購(gòu)建移交使用單位。
二、在建工程核算中賬外資產(chǎn)的防范措施在建工程核算中賬外資產(chǎn)的形成原因復(fù)雜，一個(gè)企業(yè)連到底有多少家底都不清，無(wú)疑是現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中的一大難點(diǎn)，特別是在大搞建設(shè)時(shí)期，加強(qiáng)因建設(shè)項(xiàng)目形成資產(chǎn)的管理尤其重要。
1 ． 管好源頭， 完善資產(chǎn)管理制度。運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)的來源主要有基本建設(shè)、更新改造投入。在建工程形成資產(chǎn)急需建立一套完整有序、可操作性強(qiáng)的制度，涉及每個(gè)部門或單位均予以明確，相互牽制。特別對(duì)施工單位、建設(shè)單位、資產(chǎn)使用單位應(yīng)建立考核機(jī)制。
2 ． 規(guī)范資產(chǎn)確認(rèn)， 理順管理職責(zé)。首先，應(yīng)明確資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)間，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)予以確認(rèn)，在資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)也應(yīng)按照驗(yàn)收程序進(jìn)行。對(duì)于使用單位自行購(gòu)建的部分，如拆遷賠建、備件補(bǔ)充等，應(yīng)于購(gòu)建完畢時(shí)確認(rèn)；其次，明確資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值，涉及到資產(chǎn)價(jià)值完整、準(zhǔn)確等問題；最后，明確管理職責(zé)，理順財(cái)務(wù)和技術(shù)部門關(guān)系，明確在資產(chǎn)交付過程中，財(cái)務(wù)部門和技術(shù)部門的職責(zé)。
3 ． 加強(qiáng)基礎(chǔ)工作， 建立資產(chǎn)臺(tái)賬。作為資產(chǎn)使用接管單位，在工程資產(chǎn)交付中起著重要作用，必須監(jiān)督資產(chǎn)交付完整，保質(zhì)保量。在實(shí)際工作，往往施工單位只管施工、驗(yàn)收，建設(shè)單位負(fù)責(zé)資產(chǎn)交付，只有接收單位才能檢驗(yàn)資產(chǎn)交付的完整性。作為接收單位，應(yīng)及時(shí)建立相關(guān)臺(tái)賬，以保證資產(chǎn)完整。
4．嚴(yán)格落實(shí)考核機(jī)制，督促資產(chǎn)交付完整。在執(zhí)行企業(yè)年度考核時(shí)，對(duì)于涉及工程建設(shè)量較大的單位或部門，必須強(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)信息的審查，特別是在考核經(jīng)營(yíng)績(jī)效、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)時(shí)，尤其要關(guān)注單位在建工程、代辦業(yè)務(wù)支出、預(yù)收賬款發(fā)生變化過程，關(guān)注在建工程、固定資產(chǎn)等科目余額的完整性，關(guān)注賬卡物是否一致，關(guān)注其成本超支是否由新增大量設(shè)備引起等等。
加強(qiáng)在建工程、固定資產(chǎn)投資審計(jì)，必須根據(jù)年度資本性支出計(jì)劃、年度新立項(xiàng)項(xiàng)目的概預(yù)算總額、年度在建工程增減數(shù)、年末完工交付等進(jìn)行審計(jì)。并著重考慮對(duì)大型工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施詳查，核實(shí)工程建設(shè)進(jìn)度，并將工程進(jìn)度與財(cái)務(wù)部門的賬面確認(rèn)進(jìn)度進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)是否存在賬外資產(chǎn)。
作者：蔡朝榮（作者單位：長(zhǎng)沙鐵路物業(yè)管理有限公司）
