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在建工程核算中賬外資產(chǎn)的形成與防范

 在建工程中形成的資產(chǎn)由于未能及時(shí)在會(huì)計(jì)上得以反映,形成在建工程核算中賬外資產(chǎn),造成大量資產(chǎn)損失,游離于監(jiān)管之外,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

  一、在建工程核算中賬外資產(chǎn)形成的原因1.在建工程建設(shè)周期長(zhǎng),區(qū)域跨度大,涉及部門、單位多,造成固定資產(chǎn)交付嚴(yán)重滯后,形成賬外資產(chǎn)?,F(xiàn)行一項(xiàng)大的工程建設(shè)項(xiàng)目,需要經(jīng)過項(xiàng)目建議書、可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)過程管理、初步驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收、結(jié)算、決算等很多環(huán)節(jié),涉及建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、物資供應(yīng)單位、設(shè)備使用單位及政府相關(guān)主管部門,建設(shè)過程非常復(fù)雜。不能及時(shí)構(gòu)建固定資產(chǎn),往往資產(chǎn)交付之日即是資產(chǎn)報(bào)廢、報(bào)損之時(shí)。

  2.估價(jià)組固金額嚴(yán)重不足,類別嚴(yán)重不符,賬實(shí)兩張皮,造成大量賬外資產(chǎn)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目初驗(yàn)合格,達(dá)到可使用狀態(tài),即進(jìn)入臨管或投產(chǎn)時(shí),應(yīng)按估價(jià)入賬,進(jìn)行資產(chǎn)管理。實(shí)際工作中估價(jià)組固往往只是一個(gè)籠統(tǒng)的數(shù)據(jù),只停留在數(shù)字上管理,使用單位根本不知道是由什么組成,無(wú)法進(jìn)行分類管理,根本無(wú)法進(jìn)行實(shí)物管理。此外,往往只對(duì)主要涉及運(yùn)輸生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備進(jìn)行估價(jià)管理,造成估價(jià)嚴(yán)重不足,形成大量賬外資產(chǎn),嚴(yán)重影響折舊費(fèi)計(jì)提,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

  3.部門之間銜接不暢,工作主動(dòng)性不強(qiáng),造成賬卡物不符,形成賬外資產(chǎn)。資產(chǎn)管理涉及到業(yè)務(wù)技術(shù)、財(cái)務(wù)、物資設(shè)備、保管等部門。在實(shí)際工作中,往往各部門各管一塊,未能相互銜接,統(tǒng)一管理。業(yè)務(wù)技術(shù)部門驗(yàn)收接管時(shí)只負(fù)責(zé)實(shí)物點(diǎn)收,數(shù)量管理,未及時(shí)將接收清單送財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門往往進(jìn)行事后核算,常常是等到上級(jí)部門轉(zhuǎn)來估價(jià)或竣工交付通知書時(shí)才進(jìn)行所謂的金額管理,沒有根據(jù)日常生產(chǎn)任務(wù)、工作情況及時(shí)介入,導(dǎo)致嚴(yán)重滯后,被動(dòng)管理。

  4 . 中間環(huán)節(jié)過多, 賬實(shí)無(wú)法配比,造成管理上形成賬外資產(chǎn)。現(xiàn)行實(shí)物資產(chǎn)接收方式有三種:一是直接由施工單位開通交驗(yàn)時(shí)交給使用單位;二是部分設(shè)備購(gòu)置、配套備件費(fèi)、開辦費(fèi)、拆遷賠建等資金直接付給使用單位,由使用單位負(fù)責(zé)實(shí)施;三是建設(shè)單位委托單位購(gòu)建移交使用單位。

  二、在建工程核算中賬外資產(chǎn)的防范措施在建工程核算中賬外資產(chǎn)的形成原因復(fù)雜,一個(gè)企業(yè)連到底有多少家底都不清,無(wú)疑是現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中的一大難點(diǎn),特別是在大搞建設(shè)時(shí)期,加強(qiáng)因建設(shè)項(xiàng)目形成資產(chǎn)的管理尤其重要。

  1 . 管好源頭, 完善資產(chǎn)管理制度。運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)的來源主要有基本建設(shè)、更新改造投入。在建工程形成資產(chǎn)急需建立一套完整有序、可操作性強(qiáng)的制度,涉及每個(gè)部門或單位均予以明確,相互牽制。特別對(duì)施工單位、建設(shè)單位、資產(chǎn)使用單位應(yīng)建立考核機(jī)制。

  2 . 規(guī)范資產(chǎn)確認(rèn), 理順管理職責(zé)。首先,應(yīng)明確資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)間,按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)予以確認(rèn),在資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)也應(yīng)按照驗(yàn)收程序進(jìn)行。對(duì)于使用單位自行購(gòu)建的部分,如拆遷賠建、備件補(bǔ)充等,應(yīng)于購(gòu)建完畢時(shí)確認(rèn);其次,明確資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值,涉及到資產(chǎn)價(jià)值完整、準(zhǔn)確等問題;最后,明確管理職責(zé),理順財(cái)務(wù)和技術(shù)部門關(guān)系,明確在資產(chǎn)交付過程中,財(cái)務(wù)部門和技術(shù)部門的職責(zé)。

  3 . 加強(qiáng)基礎(chǔ)工作, 建立資產(chǎn)臺(tái)賬。作為資產(chǎn)使用接管單位,在工程資產(chǎn)交付中起著重要作用,必須監(jiān)督資產(chǎn)交付完整,保質(zhì)保量。在實(shí)際工作,往往施工單位只管施工、驗(yàn)收,建設(shè)單位負(fù)責(zé)資產(chǎn)交付,只有接收單位才能檢驗(yàn)資產(chǎn)交付的完整性。作為接收單位,應(yīng)及時(shí)建立相關(guān)臺(tái)賬,以保證資產(chǎn)完整。

  4.嚴(yán)格落實(shí)考核機(jī)制,督促資產(chǎn)交付完整。在執(zhí)行企業(yè)年度考核時(shí),對(duì)于涉及工程建設(shè)量較大的單位或部門,必須強(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)信息的審查,特別是在考核經(jīng)營(yíng)績(jī)效、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)時(shí),尤其要關(guān)注單位在建工程、代辦業(yè)務(wù)支出、預(yù)收賬款發(fā)生變化過程,關(guān)注在建工程、固定資產(chǎn)等科目余額的完整性,關(guān)注賬卡物是否一致,關(guān)注其成本超支是否由新增大量設(shè)備引起等等。

  加強(qiáng)在建工程、固定資產(chǎn)投資審計(jì),必須根據(jù)年度資本性支出計(jì)劃、年度新立項(xiàng)項(xiàng)目的概預(yù)算總額、年度在建工程增減數(shù)、年末完工交付等進(jìn)行審計(jì)。并著重考慮對(duì)大型工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施詳查,核實(shí)工程建設(shè)進(jìn)度,并將工程進(jìn)度與財(cái)務(wù)部門的賬面確認(rèn)進(jìn)度進(jìn)行核對(duì),以確認(rèn)是否存在賬外資產(chǎn)。

  作者:蔡朝榮(作者單位:長(zhǎng)沙鐵路物業(yè)管理有限公司)

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