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 在剛剛過(guò)去的7月1日，我國(guó)印花稅法已正式生效。同時(shí)，財(cái)稅部門(mén)近期也出臺(tái)了《關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）等一系列文件，對(duì)印花稅法落地問(wèn)題作出明確。

對(duì)于外國(guó)銀行的境內(nèi)分行，其營(yíng)業(yè)賬簿中并不設(shè)置實(shí)收資本（股本）和資本公積賬戶(hù)，境外總機(jī)構(gòu)撥付給境內(nèi)分行的資金一般體現(xiàn)在“營(yíng)運(yùn)資金”賬戶(hù)中。2002年，國(guó)家稅務(wù)總局曾出臺(tái)國(guó)稅函[2002]104號(hào)，對(duì)這一情況的印花稅納稅問(wèn)題進(jìn)行明確，要求其以營(yíng)運(yùn)資金賬簿繳納印花稅。

本次印花稅立法，將營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)在法律層面直接明確為實(shí)收資本（股本）和資本公積的合計(jì)金額，并在14號(hào)公告中廢止了104號(hào)文。因此，上述外國(guó)銀行境內(nèi)分行的情況應(yīng)不再需要繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅。

本次出臺(tái)的22號(hào)公告明確了按買(mǎi)賣(mài)合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣(mài)成交確認(rèn)書(shū)納稅人，為拍賣(mài)標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買(mǎi)受人，不包括拍賣(mài)人。財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司理賠端涉及拍賣(mài)的場(chǎng)景較多，應(yīng)按照這一規(guī)定，繳納相應(yīng)合同及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅。

保險(xiǎn)公司通常涉及保單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，即，投保人將其所持有的保單質(zhì)押給保險(xiǎn)公司，并按照保單現(xiàn)金價(jià)值的一定比例獲得資金的一種融資方式。根據(jù)印花稅法的規(guī)定，借款合同需按照借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五繳納印花稅。同時(shí)，印花稅法中將借款合同進(jìn)一步定義：“借款合同，是指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同。”上述定義中并未將保險(xiǎn)公司與投保人簽訂的保單質(zhì)押貸款合同是否屬于借款合同進(jìn)行明確，我們建議財(cái)稅部門(mén)后續(xù)對(duì)該問(wèn)題進(jìn)一步明確，也建議保險(xiǎn)公司持續(xù)關(guān)注財(cái)稅部門(mén)對(duì)該問(wèn)題的執(zhí)行口徑。

1）優(yōu)惠政策覆蓋面有待擴(kuò)大

兼并重組協(xié)議下通常會(huì)涉及多項(xiàng)股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等標(biāo)的的權(quán)屬轉(zhuǎn)移，由于財(cái)稅[2003]183號(hào)文（“183號(hào)文”）設(shè)定了“改制”前提，實(shí)務(wù)中一般重組業(yè)務(wù)雖然適用其他稅種的優(yōu)惠卻很難享受183號(hào)文的印花稅免稅優(yōu)惠。鑒于一直以來(lái)國(guó)家對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組、資源整合秉持的鼓勵(lì)態(tài)度，后續(xù)是否會(huì)出臺(tái)重組配套的印花稅優(yōu)惠政策值得持續(xù)關(guān)注和期待。

2）特殊場(chǎng)景處理

無(wú)償劃轉(zhuǎn)的內(nèi)部重組、資管計(jì)劃原狀分配等諸多業(yè)務(wù)場(chǎng)景下，可基于具備正當(dāng)理由及合理商業(yè)目的的前提以所載金額零元為計(jì)稅依據(jù)，還是依然要面對(duì)不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的核定征收口徑，尚待明確和持續(xù)關(guān)注。

在印花稅立法前，對(duì)于已生效的司法文書(shū)進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移是否需要繳納印花稅的問(wèn)題一直存在爭(zhēng)議。對(duì)于銀行和資管行業(yè)來(lái)講，由于普遍存在以司法途徑形成以物抵債的情況，金融機(jī)構(gòu)作為債權(quán)人很可能不會(huì)或無(wú)法與債務(wù)人簽訂抵債協(xié)議，且抵債資產(chǎn)大多為房產(chǎn)等涉及印花稅應(yīng)稅范圍的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。以往實(shí)務(wù)當(dāng)中，我們注意到金融機(jī)構(gòu)辦理產(chǎn)權(quán)登記過(guò)戶(hù)時(shí)，一般都被要求按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅。即使金融機(jī)構(gòu)未將抵債資產(chǎn)過(guò)戶(hù)，若其直接向第三方轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)，第三方在做產(chǎn)權(quán)登記時(shí)，仍然需要金融機(jī)構(gòu)首先繳納抵債環(huán)節(jié)的印花稅。

本次出臺(tái)的22號(hào)公告，明確人民法院的生效法律文書(shū)，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書(shū)等司法文書(shū)不屬于印花稅征稅范圍。

在印花稅立法前，對(duì)于同一應(yīng)稅憑證涉及兩個(gè)或以上納稅人的情況，若憑證中并未列明各自涉及的金額，則各方如何繳納印花稅并不明確。例如，銀行和消費(fèi)金融公司共同向客戶(hù)發(fā)放聯(lián)合貸款，貸款合同中不會(huì)明確兩方各自提供的貸款本金金額；再例如，保險(xiǎn)公司的聯(lián)共保業(yè)務(wù)中，保險(xiǎn)公司共同承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，但是，在部分保險(xiǎn)合同中不會(huì)明確各方承擔(dān)的保險(xiǎn)份額。實(shí)務(wù)中，這類(lèi)“聯(lián)合”業(yè)務(wù)各參與主體一般會(huì)通過(guò)單獨(dú)簽訂合作協(xié)議的方式，對(duì)業(yè)務(wù)合同中各自的比例或金額進(jìn)行明確，并據(jù)此確定各方的印花稅計(jì)稅基礎(chǔ)。

本次出臺(tái)的22號(hào)公告，規(guī)定了對(duì)于這類(lèi)業(yè)務(wù)情況，以應(yīng)稅憑證所列金額在參與各方平均分?jǐn)偦A(chǔ)上確定計(jì)稅依據(jù)。