導(dǎo)讀語(yǔ)：會(huì)計(jì)信息是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，它的可靠性直接決定著經(jīng)濟(jì)體制的公平性和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，本文在對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的原因進(jìn)行探悉，提出了完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的對(duì)策。
一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系現(xiàn)狀與特征
會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)管主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管客體的會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行的再監(jiān)督和再管理。目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系現(xiàn)狀與特征如下：
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控體系的現(xiàn)狀與特征。（1）內(nèi)部控制是以過(guò)程控制為主；（2）內(nèi)部監(jiān)督是多層次的相互交叉；（3）上市公司內(nèi)部監(jiān)督更多的是經(jīng)營(yíng)者的一種自我約束。
2.政府會(huì)計(jì)監(jiān)管體系現(xiàn)狀與特征。政府監(jiān)管主要是一種外部的間接監(jiān)督管理，根據(jù)政企分開(kāi)的原則，只通過(guò)有關(guān)的法律對(duì)上市公司等市場(chǎng)參與主體的行為進(jìn)行約束；政府監(jiān)管主要是從宏觀層面制定具有普遍性、整體性的法律規(guī)則來(lái)約束市場(chǎng)主體行為。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管和自律體系的現(xiàn)狀與特征。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系實(shí)際上屬于政府監(jiān)管，在此監(jiān)管體系中會(huì)計(jì)事務(wù)所完全接受政府的監(jiān)督和管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名義上是民間審計(jì)組織而實(shí)質(zhì)上是政府延伸的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性因上市公司既是被審計(jì)對(duì)象也是付費(fèi)者的雙重身份而缺失。
4.投資者監(jiān)管體系的現(xiàn)狀與特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者不能直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者行為，股東行為具有分散性。由于信息交流和時(shí)間、地域上的限制，分散于各地的眾多中小投資者難以集中一致采取必要的監(jiān)管措施。
二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的成因分析
我國(guó)會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系存在的缺陷是會(huì)計(jì)造假屢禁不止的原因，主要成因如下：
1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。目前我國(guó)上市公司大部分是原有的國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)改制、資產(chǎn)重組后上市的，無(wú)論從上市公司的數(shù)量上還是從國(guó)有股的比例上，國(guó)有資本都處于絕對(duì)主導(dǎo)地位。由于行政機(jī)關(guān)并不享有剩余索取權(quán)，因而缺乏足夠的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)去有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者。
2.內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。雖然上市公司被推入資本市場(chǎng)，在總體上其經(jīng)營(yíng)管理有所改進(jìn)，但公司的內(nèi)部激勵(lì)在很大程度上承襲了原來(lái)國(guó)有企業(yè)的模式，偏重非經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不健全。
3.市場(chǎng)約束無(wú)力。市場(chǎng)約束的有效性取決于市場(chǎng)本身的完整性、競(jìng)爭(zhēng)性，以及市場(chǎng)信息的真實(shí)性。從我國(guó)情況來(lái)看，由于市場(chǎng)化改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)發(fā)育日趨成熟和規(guī)范，市場(chǎng)對(duì)上市公司經(jīng)理人員的約束作用明顯增強(qiáng)，但下面幾個(gè)因素的存在影響了這一作用的充分發(fā)揮：（1）上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題突出，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性遭到懷疑，通過(guò)賬面業(yè)績(jī)很難觀察到經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)工作水平。（2）股票市場(chǎng)投機(jī)性太強(qiáng)，股價(jià)與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)背離，難以正確反映公司價(jià)值的高低。（3）相當(dāng)一部分上市公司的經(jīng)營(yíng)管理人員仍由黨政部門選拔任用，競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理人市場(chǎng)難以建立。
4.民事法律責(zé)任弱化。由于我國(guó)證券市場(chǎng)起步較晚，還不算很成熟，仍處于改革和不斷完善的過(guò)程中。目前的法律責(zé)任體系之中，是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。即重在懲罰，而不是對(duì)投資者的賠償。在對(duì)信息披露違法違規(guī)案件的查處實(shí)踐中，也主要以行政處罰為主，在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面，處罰后果往往只是表現(xiàn)為對(duì)當(dāng)事人的違法所得全部由國(guó)家罰沒(méi)，而沒(méi)有對(duì)投資者的民事賠償。
5.會(huì)計(jì)制度不完善。會(huì)計(jì)制度不完備也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一，目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則可以被看作是一種關(guān)系契約。但是它們不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，且會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化之快是難以預(yù)料的，會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的制定總會(huì)存在一定的滯后性。
6.審計(jì)獨(dú)立性缺失。我國(guó)上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，作為國(guó)家股代表的董事會(huì)成員和管理當(dāng)局都由行政任命而來(lái)，有時(shí)甚至是統(tǒng)一的，他們之間存在聯(lián)合舞弊來(lái)獲取自身利益的可能性。在這種情況下，本來(lái)由董事會(huì)控制的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘權(quán)最終便落到了管理當(dāng)局的手中，管理當(dāng)局不愿看到有損自己利益的審計(jì)報(bào)告，他們會(huì)通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)來(lái)干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生存壓力，有時(shí)不得不放棄獨(dú)立性。
三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的完善
通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)造假原因的分析，我們將針對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的原因以及進(jìn)行有效監(jiān)管的關(guān)鍵因素，探討完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的對(duì)策。
1.明晰產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范開(kāi)展會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)計(jì)規(guī)范的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成就會(huì)是有效率的。這是因?yàn)?，產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要的條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化；二是資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。
2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。（1）要以市場(chǎng)配置資源作為建立我國(guó)上市公司獨(dú)立董事制度的宗旨，立足于建立一個(gè)素質(zhì)優(yōu)良的獨(dú)立董事隊(duì)伍和一個(gè)健全、開(kāi)放、完全按市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作的獨(dú)立董事人才市場(chǎng)。（2）建立有效的選聘機(jī)制，加大獨(dú)立董事的獨(dú)立性。（3）改善董事會(huì)成員構(gòu)成，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例并超過(guò)半數(shù)。最后，完善獨(dú)立財(cái)務(wù)董事制度。
3.保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。完善監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，除了業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)檢查權(quán)外，還應(yīng)明確監(jiān)事會(huì)的其他應(yīng)有的職權(quán)。對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的構(gòu)成、來(lái)源、素質(zhì)以及產(chǎn)生辦法、報(bào)酬和解聘程序予以明確規(guī)定，此外還應(yīng)細(xì)化監(jiān)事的責(zé)任制度權(quán)。
4.完善高層管理人員的激勵(lì)約束機(jī)制。將管理層的物質(zhì)報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相聯(lián)系的同時(shí)，適當(dāng)考慮增加對(duì)管理者社會(huì)價(jià)值的鼓勵(lì)，從一個(gè)側(cè)面增強(qiáng)受激勵(lì)人的道德感和責(zé)任感。首先。建立一套完整、科學(xué)、規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體系，客觀地、全方位地反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，滿足企業(yè)各方面信息使用者評(píng)價(jià)和了解經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)能力與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求。同時(shí)，建立與之配套的決策失誤追究制度，從而使對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的考核、激勵(lì)和約束公正、合理。其次，逐漸建立和完善職業(yè)經(jīng)理人階層的聲譽(yù)檔案，建立防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制。
5.健全法律法規(guī)體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控力度。建立健全法律法規(guī)體系。進(jìn)一步完善我國(guó)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)法制體系，使得有法可依。應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上，對(duì)目前那些己不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的各項(xiàng)規(guī)章、制度進(jìn)行修訂，尤其是在我國(guó)入世以來(lái)，要與國(guó)際慣例接軌，那些與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例不相符的準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度應(yīng)重新修訂、完善，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳貫徹國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理工作中牢固樹(shù)立法律意識(shí)，并保證會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職權(quán)，充分認(rèn)識(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的危害及要承擔(dān)的法律責(zé)任。
6.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。一項(xiàng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中那些為國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可并形成共識(shí)的概念。原則上應(yīng)當(dāng)符合高質(zhì)量的要求，要便于理解，具有可操作性，力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，在制定過(guò)程中要嚴(yán)格實(shí)行專家與群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則在制定過(guò)程中公開(kāi)化、民主化。
7.改變上市公司審計(jì)聘任制度。促使股東大會(huì)真正履行其具有的權(quán)力和義務(wù)，強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束。規(guī)定審計(jì)委托人是企業(yè)的股東大會(huì)而非管理當(dāng)局，通過(guò)改善審計(jì)委托制度，建立有效的制衡機(jī)制，控制管理當(dāng)局的權(quán)力，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受企業(yè)管理當(dāng)局的左右。
總之，會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管是非常重要的，在尋找治理對(duì)策、建立有效的監(jiān)管體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合全面的考慮各種因素。隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，一系列政策、法規(guī)的完善，我國(guó)證券市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問(wèn)題也隨之不斷變化，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系也不是一成不變的，要隨著宏觀與微觀環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，真正做到與時(shí)俱進(jìn)，同時(shí)，有效會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的不斷完善對(duì)保護(hù)投資者利益、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
