南京財經(jīng)大學(xué)資產(chǎn)評估系 胡曉明
我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步于20世紀(jì)80年代，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的新興中介服務(wù)行業(yè)。從2001年起，中國資產(chǎn)評估行業(yè)已制定并發(fā)布了包括資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估職業(yè)道德基本準(zhǔn)則在內(nèi)的7項評估準(zhǔn)則，解決了資產(chǎn)評估行業(yè)多年來沒有明確執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的問題；2008年11月28日，財政部頒布了包括8項新準(zhǔn)則在內(nèi)的15項資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。財政部副部長、財政部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會主席朱志剛指出，此次資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的發(fā)布，對于推動資產(chǎn)評估行業(yè)健康發(fā)展、更好服務(wù)于改革與發(fā)展大局具有重要意義。中國證監(jiān)會紀(jì)委書記、財政部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會副主席李小雪表示，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的發(fā)布，標(biāo)志著評估行業(yè)統(tǒng)一規(guī)范的準(zhǔn)則體系初步形成，這對我國資本市場的健康發(fā)展必將產(chǎn)生積極的影響。國際評估準(zhǔn)則委員會主席埃爾文·費南德斯認(rèn)為，中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的建立能最大程度保障專業(yè)、獨立與合理的評估。
一、中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的構(gòu)成內(nèi)容
中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系項目包括2個基本準(zhǔn)則、7個具體準(zhǔn)則、1個評估指南和5個指導(dǎo)意見。具體構(gòu)成內(nèi)容見表1。
表1 中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的構(gòu)成內(nèi)容
層次
準(zhǔn)則名稱
頒布時間
基本準(zhǔn)則
資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則
2004
資產(chǎn)評估職業(yè)道德基本準(zhǔn)則
2004
具
體
準(zhǔn)
則
程序性
準(zhǔn)則
評估報告準(zhǔn)則
2007
評估程序準(zhǔn)則
2007
業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則
2007
工作底稿準(zhǔn)則
2007
實體性
準(zhǔn)則
無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則
2001
機械設(shè)備評估準(zhǔn)則
2007
不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則
2007
評估指南
以財務(wù)報告為目的的評估（試行）
2007
指導(dǎo)意見
注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬
2003
珠寶首飾評估
2003
企業(yè)價值評估
2004
金融不良資產(chǎn)評估
2005
資產(chǎn)評估價值類型
2007
中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則分為職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩大部分，每一部分由不同的層次，相應(yīng)規(guī)范不同的內(nèi)容。職業(yè)道德準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、評估指南和指導(dǎo)意見四個層次。其中，基本準(zhǔn)則是評估師執(zhí)行各項資產(chǎn)類型、各種評估目的評估業(yè)務(wù)的基本規(guī)范；具體準(zhǔn)則包括體現(xiàn)構(gòu)成控制的程序性準(zhǔn)則包括評估報告準(zhǔn)則、評估程序準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則和工作底稿準(zhǔn)則；體現(xiàn)不同類型、不同經(jīng)濟行為評估要求的實體性準(zhǔn)則，包括無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、機械設(shè)備評估準(zhǔn)則和不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則；評估指南是對特定評估目的評估業(yè)務(wù)以及評估業(yè)務(wù)中某些重要事項的規(guī)范，包括以財務(wù)報告為目的的評估（試行）；指導(dǎo)意見是針對評估業(yè)務(wù)中的某些具體問題的指導(dǎo)性文件，包括注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬、珠寶首飾評估、企業(yè)價值評估、金融不良資產(chǎn)評估和資產(chǎn)評估價值類型。這些準(zhǔn)則涵蓋了評估執(zhí)業(yè)程序的各個環(huán)節(jié)和評估業(yè)務(wù)的主要領(lǐng)域，標(biāo)志著中國比較完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的建立。
由此可見，中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系不同層次，不同目的，并依次遞進?；緶?zhǔn)則具有統(tǒng)馭性，其他準(zhǔn)則各有其規(guī)范范圍?；緶?zhǔn)則由財政部以規(guī)范性文件形式發(fā)布，基本準(zhǔn)則中授權(quán)中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定不發(fā)布其他評估準(zhǔn)則項目。
新頒布的8項準(zhǔn)則除《以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）》為配合新會計準(zhǔn)則將于2007年12月31日開始實施外，其余7項新準(zhǔn)則均從2008年7月1日起實施。根據(jù)規(guī)劃，有關(guān)上市公司評估、作價出資、財產(chǎn)保險、投資房地產(chǎn)、企業(yè)合并、金融工具、國資評估等方面的具體準(zhǔn)則今后將陸續(xù)制定頒布。
二、新評估準(zhǔn)則的創(chuàng)新之處
準(zhǔn)則是一公共職業(yè)為獲取社會公眾的信任和提高執(zhí)業(yè)的工作質(zhì)量而制定的延續(xù)的、得到全行業(yè)公認(rèn)的，通過行業(yè)的內(nèi)在約束力來貫徹實施的行為規(guī)范。所有的職業(yè)均受制本行業(yè)從業(yè)人員所公認(rèn)的準(zhǔn)則的指導(dǎo)，同樣資產(chǎn)評估準(zhǔn)則即是為保證和提高評估工作質(zhì)量而制定的評估人員進行評估活動的行為規(guī)范。中國的評估準(zhǔn)則建設(shè)，力求通過不斷創(chuàng)新，解決評估實踐中存在的、相關(guān)當(dāng)事方普遍關(guān)注的突出問題，引導(dǎo)評估實踐，提升行業(yè)執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。相對《國有資產(chǎn)評估管理辦法》（91號令），新發(fā)布的八項評估準(zhǔn)則的創(chuàng)新之處主要表現(xiàn)在以下幾方面。
（一）價值類型指導(dǎo)意見體現(xiàn)了評估結(jié)論的經(jīng)濟內(nèi)涵
評估結(jié)論的價值類型理論是國際評估界近年來一直倡導(dǎo)的評估理念，其內(nèi)涵是展示評估結(jié)論的形成基礎(chǔ)和適用條件，促使評估結(jié)論與評估目的相結(jié)合。資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則中提出，注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)需要明確的價值類型。價值類型準(zhǔn)則細(xì)化了價值類型的選擇、使用和定義方面的規(guī)定，并在相關(guān)的準(zhǔn)則中對價值類型的使用和定義提出了要求，并貫穿于整個準(zhǔn)則體系之中，使評估行業(yè)的專業(yè)內(nèi)涵更加彰顯，形成了具有中國特色的價值類型理念。
（二）評估報告準(zhǔn)則提高了評估結(jié)論的合理性
評估報告準(zhǔn)則全面貫徹了“方法科學(xué)、披露充分、滿足需要”的重要原則，并充分考慮了各評估報告使用方的合理需求，結(jié)合評估理論和實踐的最新發(fā)展，對評估業(yè)務(wù)共性的評估報告內(nèi)容做出了規(guī)定。該準(zhǔn)則對國有資產(chǎn)評估和上市公司評估中在報告要素、格式及評估方面的特殊要求，使得不同經(jīng)濟行為和不同所有制性質(zhì)的評估業(yè)務(wù)在報告標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上體現(xiàn)出專業(yè)性。對于評估報告內(nèi)容的披露程度和格式，評估報告準(zhǔn)則不做僵化規(guī)定，而是規(guī)定注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估對象的復(fù)雜程度、委托方要求，合理確定評估報告的詳略程度，加大評估師責(zé)任和風(fēng)險意識。評估報告準(zhǔn)則規(guī)定，評估業(yè)務(wù)受到限制且無法排除經(jīng)與委托方協(xié)商需出具評估報告的，應(yīng)當(dāng)在評估報告中說明評估程序受限情況及其對評估結(jié)論的影響，并明確評估報告的使用限制。評估報告準(zhǔn)則對評估結(jié)論的表現(xiàn)形式作出了創(chuàng)新性規(guī)定，改變以單一數(shù)值表示評估結(jié)論的做法，認(rèn)可以區(qū)間值表示評估結(jié)論的方式。這些規(guī)定，使某些情況下評估結(jié)論更加合理，更加容易得到評估報告使用者的理解，符合評估專業(yè)特點。另外，評估報告準(zhǔn)則正確區(qū)分了評估結(jié)果有效與評估報告使用有效期的關(guān)系問題，對正常開展追溯性評估、現(xiàn)實評估與預(yù)測評估在內(nèi)的各類評估業(yè)務(wù)具有重大作用。
（三）業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則規(guī)定了對評估業(yè)務(wù)的終止
在中國評估實踐中，可能出現(xiàn)由于評估師評估程序受到限制需終止評估業(yè)務(wù)的情況，但現(xiàn)有法規(guī)中沒有針對評估業(yè)務(wù)中終止的規(guī)定。業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則對此做出了專門規(guī)定，要求在業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)當(dāng)約定中止履行和解除業(yè)務(wù)約定書的情形。當(dāng)履行評估程序受限并對評估結(jié)論構(gòu)成重大影響，或相關(guān)限制無法排除時，評估機構(gòu)可以終止評估業(yè)務(wù)。這是在業(yè)務(wù)終止相關(guān)法規(guī)缺失的情況下，以簽約各方約定形式代替法規(guī)規(guī)定的變通措施，這樣規(guī)范有利于保護評估師和相關(guān)各方利益，保證經(jīng)濟行為公正實現(xiàn)，也體現(xiàn)評估師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)的專業(yè)精神。
（四）評估程序準(zhǔn)則和機器設(shè)備評估準(zhǔn)則確認(rèn)了現(xiàn)場調(diào)查中的抽樣方式
現(xiàn)場調(diào)查階段的抽樣方式符合評估實踐，已經(jīng)在行業(yè)，特別是在大型評估業(yè)務(wù)中普遍運用，評估有關(guān)各方也基本認(rèn)可現(xiàn)場調(diào)查的抽樣方式。為尊重實踐，評估程序準(zhǔn)則和機器設(shè)備評估準(zhǔn)則等項目中對現(xiàn)場調(diào)查階段的抽樣方式做出了規(guī)定，如機器設(shè)備評估準(zhǔn)則中規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行機器設(shè)備評估業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對機器設(shè)備進行現(xiàn)場逐項調(diào)查或抽樣調(diào)查，確定設(shè)備是否存在、明確機器設(shè)備存在狀態(tài)并關(guān)注其權(quán)屬。同時，提醒評估師控制抽樣風(fēng)險，避免抽樣方法的濫用。這樣規(guī)定，區(qū)分批量評估和單件評估的差異，解決了多年來在大型評估業(yè)務(wù)中困擾評估師和監(jiān)管部門的問題，也符合評估對象的特殊性問題。
（五）財務(wù)報告為目的的評估指南等規(guī)范了新興的評估業(yè)務(wù)
中國市場經(jīng)濟體制完善過程中各領(lǐng)域相關(guān)政策的出臺，為評估行業(yè)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供了機會。如新會計準(zhǔn)則越來越多地采用公允價值，使用范圍從廠場設(shè)備等逐步擴大到投資性不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具及企業(yè)并購等領(lǐng)域。這些新興業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)評估業(yè)務(wù)相比，操作上存在明顯差異。以財務(wù)報告為目的的評估指南、金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見等準(zhǔn)則項目都是針對新興評估業(yè)務(wù)所出臺的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則項目的出臺，是中國評估行業(yè)以評估準(zhǔn)則引領(lǐng)評估實踐的有益嘗試，實踐證明是非常有效的，可以使行業(yè)盡快適應(yīng)新興業(yè)務(wù)的需求，提高服務(wù)水平。
（六）不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則體現(xiàn)了市場的需求
不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則充分借鑒了建設(shè)部和國土資源部發(fā)布的《房地產(chǎn)估價規(guī)范》、《城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程》以及《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》的相關(guān)內(nèi)容，針對近年來土地、房地產(chǎn)評估實踐中產(chǎn)生的問題及新的需求加以補充和更新；對于體現(xiàn)資產(chǎn)評估特點的，在總結(jié)資產(chǎn)評估實踐的經(jīng)驗基礎(chǔ)上加以補充。從市場角度根據(jù)不動產(chǎn)評估業(yè)務(wù)特點提出了新要求，如對隱蔽不動產(chǎn)的現(xiàn)場調(diào)查關(guān)注要求、利用其他評估機構(gòu)報告應(yīng)關(guān)注的事項等；對企業(yè)價值評估中的不動產(chǎn)評估安排專門章節(jié)加以規(guī)定，包括企業(yè)擁有不動產(chǎn)的形式與對應(yīng)的財務(wù)核算科目、企業(yè)經(jīng)營方式及不動產(chǎn)實際使用方式對不動產(chǎn)價值的影響、企業(yè)價值評估類型對不動產(chǎn)評估相關(guān)條件和假設(shè)的影響等內(nèi)容；對構(gòu)筑物評估的要求進行了專門表述，如明確在確定住宅用途建筑實體性貶值時，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)自動續(xù)期的影響，當(dāng)土地使用權(quán)自動續(xù)期時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)建筑物的經(jīng)濟壽命年限確定其貶值額。這些規(guī)定是對多年來評估業(yè)務(wù)的總結(jié)和凝煉，體現(xiàn)市場對不動產(chǎn)評估的需求。
另外，工作底稿準(zhǔn)則根據(jù)評估實踐發(fā)展需要，也從規(guī)范評估執(zhí)業(yè)和防范評估法律風(fēng)險出發(fā)，對工作底稿的編制和管理相關(guān)問題做出了規(guī)范。
三、提高新評估準(zhǔn)則執(zhí)行力的思考
雖然，新評估準(zhǔn)則的出臺是我國評估行業(yè)發(fā)展史上的一件盛事，但貫徹、落實是關(guān)鍵。如何保證新評估準(zhǔn)則有效實施，對于規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊資產(chǎn)評估師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，提高評估工作質(zhì)量，彰顯評估的公信力具有重要作用。下文，筆者就提高新評估準(zhǔn)則執(zhí)行力談些個人看法。
（一）全面開展培訓(xùn)活動
為了進一步提高評估管理人員的專業(yè)知識水平和素質(zhì)，加深對資產(chǎn)評估從業(yè)人員對準(zhǔn)則的理解，提高資產(chǎn)評估項目核準(zhǔn)的工作質(zhì)量和效率，各級財政部門和評估協(xié)會應(yīng)緊密結(jié)合實際，切實抓好資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作，將把新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為評估師后續(xù)教育的中心工作來抓；明確今后一個時期的培訓(xùn)方向和培訓(xùn)內(nèi)容，制定系統(tǒng)完整的培訓(xùn)計劃，使廣大評估從業(yè)人員盡快理解、掌握評估準(zhǔn)則，讓新的評估準(zhǔn)則融入每一個評估師的評估實踐，成為廣大評估從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)武器、行為規(guī)范。
（二）在組織與制度上強化溝通與協(xié)調(diào)
在組織安排上，評估行業(yè)應(yīng)加強與評估委托方、報告使用者、監(jiān)管部門的交流溝通，使其了解新準(zhǔn)則的內(nèi)容，促進準(zhǔn)則的實施；應(yīng)當(dāng)加對國際會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，加強與會計師、審計師之間的溝通。在制度規(guī)范建設(shè)上，做好原規(guī)章制度和新準(zhǔn)則的銜接。特別是評估報告準(zhǔn)則與財政部《關(guān)于印發(fā)〈資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定〉的通知》（財評字<1999>91號）的銜接，評估報告、評估程序等準(zhǔn)則與《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》的協(xié)調(diào)和銜接，使其和諧統(tǒng)一。
（三）提升評估師的執(zhí)業(yè)水平
新準(zhǔn)則一方面嚴(yán)格規(guī)范了注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為，同時也賦予了評估師更大的執(zhí)業(yè)判斷空間。在準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格評估機構(gòu)的相關(guān)條件，嚴(yán)格執(zhí)行選擇程序，選取有業(yè)務(wù)勝任能力的評估結(jié)構(gòu)；加強評估事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，壯大評估師隊伍；講求職業(yè)道德，樹立風(fēng)險意識，努力培養(yǎng)社會責(zé)任感；除學(xué)習(xí)準(zhǔn)則外，還要學(xué)習(xí)法學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)和市場學(xué)等知識，掌握計算技術(shù)，通曉國際評估最佳實踐。
（四）取得社會各界的支持與信賴
評估準(zhǔn)則體系的及時發(fā)布不僅是評估行業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求，也是委托方、監(jiān)管部門、報告使用方以及社會各界的共同期望，企、事業(yè)單位應(yīng)形成科學(xué)的價值理念，掌握適用的評估方法，深化對自身價值的認(rèn)知程度，更好地發(fā)現(xiàn)自身價值，增進創(chuàng)值能力，提升自身價值；更好的把握評估執(zhí)業(yè)要求，在實際工作中結(jié)合評估業(yè)務(wù)的具體情況和準(zhǔn)則規(guī)范要求，與評估機構(gòu)進行溝通，增進評估師與評估報告使用方之間的相互理解和支持，在保證評估工作質(zhì)量的同時，提高評估工作效率。
（五）嚴(yán)格監(jiān)督檢查
評估準(zhǔn)則的實施為評估行業(yè)的實際操作提供科學(xué)、公允和統(tǒng)一的標(biāo)桿，防止違規(guī)操作。評估行業(yè)協(xié)會應(yīng)將新準(zhǔn)則的執(zhí)行情況作為行業(yè)自律檢查工作的重點內(nèi)容，監(jiān)督檢查新準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，切實維護準(zhǔn)則的權(quán)威性，以促進行業(yè)執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平的提高。加大監(jiān)督檢查力度，指導(dǎo)完善評估制度，細(xì)化評估備案程序，加強評估報告的檔案管理。加大對不勤勉盡責(zé)、不執(zhí)行資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、違規(guī)執(zhí)業(yè)的機構(gòu)和人員的查處力度，建立和完善褒獎懲戒及資格取消機制。
