2018年3月起施行的《 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的定位和職能，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供了制度性保障。2018年5月，習(xí)近平總書(shū)記在主持召開(kāi)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議時(shí)強(qiáng)調(diào)，“努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”。在審計(jì)全覆蓋背景下，內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)職能的延伸，其運(yùn)用越來(lái)越廣泛。行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位以及國(guó)有企業(yè)等，作為國(guó)家治理體系的有機(jī)組成部分，越來(lái)越清楚地認(rèn)識(shí)到要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)自我約束和完善管理的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)工作的作用日益顯現(xiàn)。
內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用中存在的問(wèn)題及原因分析
（一）相關(guān)責(zé)任人未對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用給予足夠重視，整改落實(shí)打折扣
審計(jì)整改作為內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，是被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的重要體現(xiàn)。但在實(shí)際工作中，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性和權(quán)威性較弱，審計(jì)結(jié)果、結(jié)論、建議的提出可能會(huì)受到一些主觀因素的影響，不夠客觀全面 ；由于內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)和追責(zé)機(jī)制較為薄弱，相關(guān)的一些管理制度形同虛設(shè)，審計(jì)結(jié)果的警示作用弱化 ；部分被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人主觀上不愿接受監(jiān)督或未認(rèn)識(shí)到問(wèn)題整改和成果應(yīng)用在改善管理、防范化解風(fēng)險(xiǎn)及提高內(nèi)控質(zhì)量等方面的重要作用，對(duì)審計(jì)結(jié)論消極應(yīng)對(duì)或重視程度不夠，更多地強(qiáng)調(diào)造成問(wèn)題的客觀因素和整改難度。另外，在平時(shí)的離任審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)，很多領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為有些查出的問(wèn)題是前任領(lǐng)導(dǎo)造成的，存有“新官不理舊賬”心理，怕?lián)?zé)、不負(fù)責(zé)，遇到問(wèn)題談困難談理由卻不談解決辦法，導(dǎo)致歷史遺留問(wèn)題一直遺留下去，對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改工作不重視，內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用不理想。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)與新形勢(shì)新要求有一定差距，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待提高
內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)與新時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)需求之間仍存在一定差距。目前很多內(nèi)部審計(jì)人員仍沒(méi)有擺脫內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)單一的監(jiān)督職能的思維定式，欠缺從“價(jià)值增值”角度發(fā)現(xiàn)、理解和解決被審計(jì)單位問(wèn)題的新理念和新能力。
一方面，理念與需求脫節(jié)。內(nèi)部審計(jì)不單純是為了找問(wèn)題、挑毛病，而是通過(guò)發(fā)現(xiàn)制度、流程、管理等方面存在的漏洞，并以此為線索和契機(jī)，提升管理、完善制度和防范風(fēng)險(xiǎn)等，這才是內(nèi)部審計(jì)行為和內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的關(guān)鍵所在。
另一方面，能力與要求脫節(jié)。部分內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)理解更深刻、運(yùn)用更嫻熟，對(duì)業(yè)務(wù)流程、技術(shù)運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)管控等知識(shí)則涉獵不夠、掌握不全面，出具的審計(jì)報(bào)告常傾向于就問(wèn)題說(shuō)問(wèn)題，提出的建議過(guò)于寬泛、籠統(tǒng)，實(shí)操性不強(qiáng)、高度不夠，不能圍繞查出的問(wèn)題從完善管理、降低風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)內(nèi)控等方面為管理者提供有針對(duì)性的建議，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。人員業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題阻礙了內(nèi)部審計(jì)成果的高質(zhì)量應(yīng)用和被審計(jì)單位的管理水平提升，影響了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的威信和震懾力。
（三）部門(mén)間尚未形成促進(jìn)成果應(yīng)用的合力
內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)和審計(jì)成果應(yīng)用， 需要多個(gè)部門(mén)配合協(xié)調(diào)才能實(shí)現(xiàn)。目前很多行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用和問(wèn)題整改方面進(jìn)行聯(lián)合聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部制度性機(jī)制性設(shè)計(jì)較為欠缺，內(nèi)外部審計(jì)、監(jiān)督部門(mén)不能實(shí)現(xiàn)成果資源共享，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用打折扣。業(yè)務(wù)部門(mén)自我監(jiān)督職能弱化甚至缺位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在整改監(jiān)督工作中的作用被放大，被審計(jì)單位雖然配合內(nèi)部審計(jì)工作，但不重視問(wèn)題整改和審計(jì)成果應(yīng)用等，都令內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效果不盡如人意。
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的建議
（一）重視審計(jì)成果應(yīng)用，建立行之有效的內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制
提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)效益和價(jià)值的認(rèn)識(shí)。相關(guān)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，重視內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用，加強(qiáng)審計(jì)整改和完善管理，提高內(nèi)部審計(jì)的效益和價(jià)值。各單位應(yīng)形成閉環(huán)式的審計(jì)整改機(jī)制，通過(guò)“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出審計(jì)建議——被審計(jì)單位（部門(mén)）整改落實(shí)——跟蹤審計(jì)——評(píng)價(jià)整改情況——內(nèi)部審計(jì)部門(mén)再提出審計(jì)建議”程序，將整改責(zé)任明確到人，落實(shí)好每一步工作。具體操作流程為 ：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出合理化建議 ；被 審計(jì)單位 （部門(mén)）根據(jù)實(shí)際情況并結(jié)合審計(jì)建議，提出整改落實(shí)意見(jiàn)和措施，及時(shí)整改后將書(shū)面整改結(jié)果報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。要注意被審計(jì)單位（部門(mén)）是否提供了佐證整改情況的具體資料， 如整改后的會(huì)計(jì)資料、 會(huì)議紀(jì)要、修訂的制度規(guī)定、圖片資料等 ；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在一段時(shí)間后對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤調(diào)查，檢查問(wèn)題是否得到及時(shí)糾正、審計(jì)成果是否得到有效應(yīng)用。跟蹤審計(jì)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勞動(dòng)成果的價(jià)值檢驗(yàn)，審計(jì)人員要不怕麻煩，勇于擔(dān)當(dāng)，緊盯關(guān)鍵環(huán)節(jié)、痛點(diǎn)難點(diǎn)，實(shí)地檢查被審計(jì)單位（部門(mén)）整改落實(shí)情況 ；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)布對(duì)整改情況的總體評(píng)價(jià)，肯定做得好的方面，并指出仍需進(jìn)一步整改的方面 ；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)針對(duì)被審計(jì)單位（部門(mén)）需要進(jìn)一步整改的方向再提出合理化建議，督促整改。制定和完善具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理制度。對(duì)發(fā)現(xiàn)的具有普遍性、典型性問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)深入分析研究，尤其是這一行業(yè)、領(lǐng)域的共性問(wèn)題，需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及時(shí)提出完善業(yè)務(wù)管理、組織運(yùn)行、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防控的制度 建議，甚至可能需要上升到部門(mén)規(guī)章、國(guó)家法律法規(guī)層面提出政策建議。
（二）提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)成果質(zhì)量
審計(jì)成果的有效運(yùn)用，必須以高質(zhì)量的審計(jì)成果為前提，而審計(jì)成果質(zhì)量又與內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)密切相關(guān)。第一，重視內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)，多渠道壯大隊(duì)伍和擴(kuò)充力量。既要在對(duì)審計(jì)人 員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)、著力提升業(yè)務(wù)素質(zhì)上下功夫，又要在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才交流方面出實(shí)招。人才交 流包括優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的分享交流、不同崗位的輪換流動(dòng)以及社會(huì)審計(jì)力量的輔助配合。對(duì)于不了解的行業(yè)和知識(shí)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員可根據(jù)工作需要，按照政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定或企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)專業(yè)人員協(xié)助審計(jì)工作。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》 對(duì)此也作了規(guī)定，“除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)”。同時(shí)，也要做好對(duì)社會(huì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和管理。第二，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念和思路，做到求真務(wù)實(shí)。要讓“內(nèi)部審計(jì)工作不僅是監(jiān)督過(guò)程，更是評(píng)價(jià)與建議的過(guò)程”的理念根植于心，落實(shí)到具體審計(jì)工作中。應(yīng)注重內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)，本著求真務(wù)實(shí)的態(tài)度，監(jiān)督和 評(píng)價(jià)單位的管理制度框架、工作流程設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)防范管控的合理性和有效性，逐項(xiàng)排查風(fēng)險(xiǎn)、分析原因、明確責(zé)任，在此基礎(chǔ)上 提出高質(zhì)量、有針對(duì)性的意見(jiàn)建議和整改思路。第三，對(duì)內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)行實(shí)時(shí)控制和評(píng)估。以自我評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)以及各種外部監(jiān)督方式，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)操作程序的質(zhì)量控制，確保審計(jì)人員遵守法律法規(guī)、廉政紀(jì)律、工作紀(jì)律、保密紀(jì)律，依法依規(guī)依程序開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，對(duì)單位各項(xiàng)管理活動(dòng)作出獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)，從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的角度切入，找到制度、管理缺位的關(guān)鍵點(diǎn)，提出審計(jì)建議，切實(shí)幫助被審計(jì)單位提升管理能力和水 平， 確保審計(jì)成果要有實(shí)操性， 保證審計(jì)問(wèn)題整改和成果應(yīng)用的切實(shí)可行。
（三）強(qiáng)化各部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制， 建立成果應(yīng)用的長(zhǎng)效機(jī)制
第一，建立健全與內(nèi)外部審計(jì)力量聯(lián)合聯(lián)動(dòng)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、黨委、人事等其他監(jiān)督力量的溝通、配合、協(xié)作，獲得組織資源的支持和實(shí)施通道，建立信息和成果共享共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改合力落實(shí)等工作機(jī)制。推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與巡視巡察、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等聯(lián)動(dòng)工作，強(qiáng)化信息溝通、擴(kuò)大資源共享，加強(qiáng)協(xié)作配合、實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。第二，建立審計(jì)成果共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化。構(gòu)建一個(gè)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果信息管理與共享的平臺(tái)，每當(dāng)一個(gè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將審計(jì)成果的關(guān)鍵內(nèi)容上傳至信息平臺(tái)，為業(yè)務(wù)主管部門(mén)、系統(tǒng)內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)和外部監(jiān)督單位開(kāi)展工作提供借鑒，以此擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)成果的輻射范圍和影響力，為促進(jìn)審計(jì)成果有效運(yùn)用發(fā)揮更加積極的作用。第三，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況和成果應(yīng)用納入被審計(jì)單位績(jī)效考核體系，與單位和主要領(lǐng)導(dǎo)的考核內(nèi)容掛鉤，并針對(duì)考核內(nèi)容制定詳細(xì)的規(guī)則進(jìn)行規(guī)范有效管理，加大追責(zé)問(wèn)責(zé)力度，調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位的主動(dòng)性，對(duì)屢查屢犯的，要對(duì)主要責(zé)任人嚴(yán)厲追責(zé)，提升審計(jì)問(wèn)題整改和成果應(yīng)用的嚴(yán)肅性和威懾力。單位：山西省財(cái)政廳省直行政財(cái)監(jiān)處
