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 康爽 張蕾/文
近年來，隨著國內(nèi)外軌道交通制造業(yè) 競爭越來越激烈，控制成本的能力已成為 企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵之一。
為對標(biāo)世界一流企業(yè)，中車長春軌道 客車股份有限公司(以下簡稱中車長客股 份公司 )運用多種管理會計工具建立了 “項目+平臺”的矩陣式成本管理體系，明 確了各項成本管理要素的主體責(zé)任和管 控機(jī)制，實現(xiàn)平臺與項目、本部與子公司 的統(tǒng)籌管理。
在項目成本管控體系下，中車長客股份 公司由業(yè)務(wù)部牽頭組成項目團(tuán)隊承擔(dān)項目 執(zhí)行過程中的成本管理責(zé)任，各系統(tǒng)(單位) 以項目為主線，在從項目投標(biāo)到車輛交付的 全周期內(nèi)，以項目預(yù)算為基線，通過縱向溝 通、協(xié)同響應(yīng)和問題分析，推動成本管控有 效落地，確保完成項目盈利指標(biāo)；在平臺成 本管控體系下，各系統(tǒng)(單位)及制造中心作 為主管領(lǐng)域成本支出的直接責(zé)任者，承擔(dān)本 系統(tǒng)(單位)成本管理的主體責(zé)任。
通過項目和平臺的有機(jī)結(jié)合，不斷優(yōu) 化管理流程和細(xì)化管控要求，中車長客股 份公司提高管控標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)和財務(wù)深 度融合，實現(xiàn)聯(lián)合作戰(zhàn)，統(tǒng)籌優(yōu)化配置資 源，努力建設(shè)世界一流財務(wù)體系，助推實 現(xiàn)公司效益最大化。
一是建設(shè)平臺成本管控體系。首先，中 車長客股份公司運用零基預(yù)算和滾動預(yù)算 相結(jié)合控制費用，選取了部分可以細(xì)化到具 體事項的重點費用，試行了零基預(yù)算的編制 方式。以咨詢費用為例，財務(wù)及業(yè)務(wù)部門根 據(jù)公司戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和部門自身業(yè)務(wù) 需求，預(yù)計當(dāng)年要發(fā)生咨詢費用的業(yè)務(wù)，在 逐項評價各項咨詢業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和金額的基 礎(chǔ)上，估算各咨詢業(yè)務(wù)給公司帶來的“投入 —產(chǎn)出”效益；從戰(zhàn)略相關(guān)性、資源限額和效 益型等方面綜合分析和平衡，將各咨詢項目 區(qū)分為必要、需要和改善類三個層次，評價 分析后形成公司咨詢費用預(yù)算草案，上報公 司決策層審議后生效，下達(dá)執(zhí)行，并運用滾 動預(yù)算嚴(yán)格按照事項進(jìn)行管控，執(zhí)行過程中 出現(xiàn)預(yù)算金額偏離和咨詢效果偏離要及時 查找原因進(jìn)行修正。
目前，中車長客股份公司已將零基預(yù) 算方式運用到科技研發(fā)費、招議標(biāo)費用等 多項可控費用的預(yù)算編制過程中。
其次，運用“約束性資源優(yōu)化”方式壓降 費用。通過調(diào)研和費用審核，公司發(fā)現(xiàn)城鐵 車鋁合金車頂工序生產(chǎn)能力不足。為解決 該問題，公司組成專項攻關(guān)團(tuán)隊，通過對車 頂結(jié)構(gòu)進(jìn)行差異性分析，研究多項目制造工 藝的一致性、工藝裝備的通用性，減少場地 面積需求，對約束資源加以優(yōu)化，在確保其 他工序產(chǎn)能不變的情況下，在鋁車體現(xiàn)有場 地中新增了多條城鐵車頂生產(chǎn)線，實現(xiàn)了城 鐵鋁合金車頂委外的全面回收。
二是建設(shè)項目成本管控體系。首先， 運用目標(biāo)成本法從設(shè)計源頭控制產(chǎn)品成 本 。公司從設(shè)計階段開始加強(qiáng)成本控制， 將設(shè)計成本指標(biāo)作為項目團(tuán)隊的關(guān)鍵績 效指標(biāo)在投標(biāo)階段進(jìn)行下達(dá) 。在投標(biāo)階 段，通過研讀招標(biāo)文件，分析客戶需求，挖 掘提煉出各系統(tǒng)降低配置的方案 。在執(zhí) 行過程中，通過不斷優(yōu)化設(shè)計配置努力降 低設(shè)計成本 。 同時，以平臺產(chǎn)品設(shè)計成本 數(shù)據(jù)庫建設(shè)為依托，設(shè)計團(tuán)隊對關(guān)鍵部件 增加國內(nèi)主流配置，形成零件自選配置數(shù) 據(jù)庫，與采購技術(shù)條件對應(yīng)，方便采購和 設(shè)計人員聯(lián)合估價，促進(jìn)降低外購部件的 采購成本。
其次，運用標(biāo)準(zhǔn)成本法，提升制造工 費管控水平 。建立標(biāo)準(zhǔn)費率體系，優(yōu)化資 源配置 。將管控對象由制造中心、產(chǎn)線和 工作中心向下逐級細(xì)化 。制定平臺產(chǎn)品 單車制造工費標(biāo)準(zhǔn)圖譜，深化項目制造工 費管控 。通過產(chǎn)線和工作中心標(biāo)準(zhǔn)費率 以及平臺產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時，制定單車制造工 費標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合計劃期產(chǎn)量和單車制造工費 標(biāo)準(zhǔn)，制定各制造單元制造工費的預(yù)算指 標(biāo) 。在指標(biāo)驅(qū)動下，拉動項目團(tuán)隊和生產(chǎn) 單位形成管理合力，制造工費量價實現(xiàn)同 步降低，項目盈利能力逐步提升。
最后，運用績效管理強(qiáng)化項目成本管 理評價 。公司圍繞業(yè)務(wù)活動科學(xué)設(shè)置項 目成本管理評價指標(biāo)，更加關(guān)注業(yè)務(wù)活動 的效率及效果，推動公司更好地實現(xiàn)價值 創(chuàng)造 。在指標(biāo)設(shè)置方面：從“產(chǎn)品維度考 慮產(chǎn)品的差異性”分板塊和產(chǎn)品設(shè)置了項 目材料成本、產(chǎn)品毛利率指標(biāo)等；從“業(yè)務(wù) 維度考慮業(yè)務(wù)縱向延伸”，公司在關(guān)鍵績 效指標(biāo)中設(shè)置創(chuàng)效指標(biāo)，按照項目執(zhí)行周 期進(jìn)行評價考核。
中車長客股份公司通過建立和不斷 優(yōu)化“項目+平臺”的矩陣式成本管理體 系，將多種管理會計工具有機(jī)結(jié)合，細(xì)化 成本管控顆粒度，強(qiáng)化成本管控能力，在 資源整合、工時壓降、人員效率提升等方 面均取得一定成效，克服近年來疫情等因 素造成的產(chǎn)量下降、大宗物資漲價等不利 影響，產(chǎn)品盈利能力保持穩(wěn)定。