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  編者按：深入推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革既是財(cái)政部門貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實(shí)施績(jī)效管理”的重要舉措，也是全面摸清家底、厘清成本費(fèi)用、夯實(shí)財(cái)政治理基礎(chǔ)的重大制度安排。

政府會(huì)計(jì)系列準(zhǔn)則制度實(shí)施3年多來，省財(cái)政廳組織開展了多次準(zhǔn)則實(shí)施調(diào)研，發(fā)現(xiàn)仍有部分單位存在準(zhǔn)則理解不到位、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)管理欠規(guī)范等問題，同時(shí)預(yù)算管理一體化也對(duì)政府會(huì)計(jì)信息提出新的要求。為此，省財(cái)政廳結(jié)合調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題，整理了財(cái)政部發(fā)布的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答和應(yīng)用案例，供各單位學(xué)習(xí)參考。

（七）固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

案例材料

甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)于2019年12月底開展了全面資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，其中盤盈激光打印機(jī)1臺(tái)、筆記本電腦1臺(tái)、字畫1副。經(jīng)查證，盤盈資產(chǎn)均用于甲單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其中，筆記本電腦為2018年5月購(gòu)買，發(fā)票含稅金額6200元（不考慮增值稅影響因素），當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)部門已支付價(jià)款并借記了事業(yè)支出，但未登記為固定資產(chǎn)；激光打印機(jī)、字畫盤盈原因不詳，該字畫也并非文物。該單位將資產(chǎn)盤點(diǎn)中查明的盤盈資產(chǎn)按以下步驟進(jìn)行處理：

（1）明確是否要履行報(bào)批程序。甲單位按照資產(chǎn)清查核實(shí)文件，結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的相關(guān)規(guī)定，先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)并暫行入賬。甲單位經(jīng)與主管部門和財(cái)政部門溝通確認(rèn)，該盤盈資產(chǎn)需履行報(bào)主管部門審批程序。

（2）確認(rèn)盤盈資產(chǎn)的入賬價(jià)值。盤盈的筆記本電腦可以根據(jù)原發(fā)票金額6200元確認(rèn)其入賬價(jià)值；對(duì)于盤盈的激光打印機(jī)和字畫，由于已無法查證盤盈原因，單位結(jié)合準(zhǔn)則制度要求，在與評(píng)估單位溝通后，確認(rèn)此類盤盈數(shù)量不大，盤盈的激光打印機(jī)是市場(chǎng)價(jià)較公開透明的資產(chǎn)，字畫并非文物，這兩項(xiàng)資產(chǎn)并非必須評(píng)估。單位依據(jù)市場(chǎng)同類價(jià)將激光打印機(jī)按照重置成本確認(rèn)入賬價(jià)值為5000元，字畫因無法取得評(píng)估價(jià)和同類市場(chǎng)價(jià)，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

（3）確認(rèn)計(jì)提折舊相關(guān)事項(xiàng)。財(cái)務(wù)入賬當(dāng)月，應(yīng)對(duì)筆記本電腦、激光打印機(jī)計(jì)提折舊。根據(jù)兩項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，經(jīng)技術(shù)人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限分別為筆記本電腦3年、激光打印機(jī)4年，按照年限平均法計(jì)算每月計(jì)提折舊額。

（4）根據(jù)上級(jí)批復(fù)意見進(jìn)行賬務(wù)處理。2020年4月收到上級(jí)部門同意盤盈的批復(fù)意見，甲單位對(duì)該批盤盈資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

案例分析及賬務(wù)處理

（一）案例分析

1.關(guān)于資產(chǎn)盤點(diǎn)工作

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）“1601固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次”。甲單位每年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)一次，2019年12月在全面盤點(diǎn)時(shí)，盤盈激光打印機(jī)1臺(tái)、筆記本電腦1臺(tái)、字畫1副等資產(chǎn)。

2.關(guān)于盤盈資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》“1601固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先記入‘待處理財(cái)產(chǎn)損溢’科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理”。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》第十四條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體在本報(bào)告期（以下簡(jiǎn)稱本期）發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理……（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第一步，甲單位根據(jù)政策要求，2019年12月先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)溝通并確認(rèn)要履行報(bào)主管部門審批手續(xù)，2020年4月收到批復(fù)意見及時(shí)做后續(xù)賬務(wù)處理。第四步中，甲單位盤盈資產(chǎn)是本期（2019年12月）發(fā)現(xiàn)的與前期（2018年5月）相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相應(yīng)做調(diào)整分錄，不涉及預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

3.關(guān)于盤盈資產(chǎn)的入賬價(jià)值

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》“1601　固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬”。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》規(guī)定，“根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可以按照名義金額計(jì)量的資產(chǎn)只包括接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及無法確定成本的盤盈庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)……對(duì)于原未入賬的上述資產(chǎn)，僅當(dāng)沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得時(shí)，才能按照名義金額入賬”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第二步，甲單位按照入賬價(jià)值順序，對(duì)三項(xiàng)資產(chǎn)分別確認(rèn)入賬價(jià)值。盤盈的筆記本屬于有憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定，可根據(jù)原發(fā)票金額6200元確認(rèn)其入賬價(jià)值。激光打印機(jī)無憑據(jù)，需先確認(rèn)是否要按規(guī)定做資產(chǎn)評(píng)估，在與評(píng)估單位溝通后，確認(rèn)此類盤盈數(shù)量不大，市場(chǎng)價(jià)較公開透明的資產(chǎn)并非必須評(píng)估，甲單位依據(jù)市場(chǎng)同類價(jià)按照重置成本確認(rèn)入賬價(jià)值為5000元。盤盈的字畫因無法取得評(píng)估價(jià)和同類市場(chǎng)價(jià)，才按名義金額（人民幣1元）入賬。

4.關(guān)于盤盈資產(chǎn)的計(jì)提折舊

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，“下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：（一）文物和陳列品；……（五）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)”；第十八條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：……（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；……”；第十九條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊”?！?lt;政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊”“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊”。

案例中的盤盈資產(chǎn)處理第三步，考慮盤盈資產(chǎn)的新舊程度，經(jīng)技術(shù)人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限分別為筆記本電腦3年、激光打印機(jī)4年，按照平均年限法計(jì)算于2019年12月開始每月計(jì)提折舊額分別為6200÷（3×12）=172.22元、5000÷（4×12）=104.17元。要注意的是，該字畫不計(jì)提折舊。

（二）賬務(wù)處理

甲單位盤盈資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下（單位：元）：
1.2019年12月盤盈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”時(shí)：
（1）對(duì)于筆記本電腦、激光打印機(jī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備——計(jì)算機(jī)設(shè)備及軟件——計(jì)算機(jī)設(shè)備——便攜式計(jì)算機(jī) 6200——打印設(shè)備 5000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11200
預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理
（2）對(duì)于字畫（名義金額），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：固定資產(chǎn)——文物及陳列品——陳列品——其他陳列品——字畫 1
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1
預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理
2.2019年12月計(jì)提折舊時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——固定資產(chǎn)折舊 276.39
貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊——通用設(shè)備——計(jì)算機(jī)設(shè)備及軟件——計(jì)算機(jī)設(shè)備——便攜式計(jì)算機(jī)172.22——通用設(shè)備——打印設(shè)備104.17

預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

3.2020年4月收到批復(fù)意見時(shí)：
（1）對(duì)于筆記本電腦、激光打印機(jī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11200
貸：以前年度盈余調(diào)整11200 借：以前年度盈余調(diào)整 11200　貸：累計(jì)盈余 11200預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理
（2）對(duì)于字畫，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1　
貸：以前年度盈余調(diào)整 1
借：以前年度盈余調(diào)整 1　
貸：累計(jì)盈余 1
預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理

(八)固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

案例材料
甲事業(yè)單位執(zhí)行部門預(yù)算中的資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算，通過政府采購(gòu)于2021年6月購(gòu)買了一套監(jiān)控系統(tǒng)，清單中主要包括網(wǎng)絡(luò)攝像機(jī)（槍機(jī)）33個(gè)、硬盤錄像機(jī)2臺(tái)、監(jiān)控專用硬盤30個(gè)、電源防雷器1個(gè)、視頻切換器1臺(tái)以及視頻傳輸?shù)绕渌O(shè)備。2021年7月，監(jiān)控系統(tǒng)安裝完畢，該系統(tǒng)發(fā)票金額12萬元（含運(yùn)輸、安裝和專業(yè)人員服務(wù)等費(fèi)用，不考慮增值稅影響因素），以財(cái)政授權(quán)支付方式完成支付。

監(jiān)控系統(tǒng)按照清單全部驗(yàn)收后，單位領(lǐng)導(dǎo)要求財(cái)務(wù)人員與資產(chǎn)部門相互溝通并核對(duì)信息，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定，將整套監(jiān)控系統(tǒng)按照清單目錄登記卡片信息，并分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本并計(jì)算計(jì)提折舊。

附：通過查詢政府采購(gòu)目錄取得各項(xiàng)資產(chǎn)的同類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格詳見表1。
表1：各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)單價(jià)（單位：元）
品 名 市價(jià)單價(jià)
網(wǎng)絡(luò)攝像機(jī)(槍機(jī)) 630
硬盤錄像機(jī) 3500
監(jiān)控專用硬盤 1690
電源防雷器 2600
視頻切換 1980
其他設(shè)備 10000

案例分析及賬務(wù)處理

（一）案例分析

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《3號(hào)準(zhǔn)則》）第十六條規(guī)定，“折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值”。若甲單位采用直線法計(jì)算計(jì)提折舊額，每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)賬面余額÷（預(yù)計(jì)使用年限×12月）。因此，計(jì)提折舊需要先明確該套監(jiān)控系統(tǒng)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（即賬面余額）及預(yù)計(jì)使用年限。
1.應(yīng)分項(xiàng)確定固定資產(chǎn)價(jià)值并入賬
結(jié)合案例資料，為確保財(cái)務(wù)部門每月準(zhǔn)確計(jì)提折舊，單位的財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門應(yīng)明確并認(rèn)真履行本部門職責(zé)，重視相互溝通并相互核對(duì)確認(rèn)資產(chǎn)建卡和入賬信息，以確保單位能真正做到賬賬核對(duì)、賬卡核對(duì)。（1）財(cái)務(wù)人員取得發(fā)票并確認(rèn)資產(chǎn)驗(yàn)收后入賬。根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第二條“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)”，當(dāng)涉及批量網(wǎng)絡(luò)攝像機(jī)時(shí)，雖然資產(chǎn)單價(jià)只有630元（如表2所示），但屬于使用年限超過1年的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬。（2）應(yīng)分項(xiàng)確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第九條“以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本”。由于本案例所采購(gòu)的監(jiān)控系統(tǒng)屬于以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，需要按照第九條規(guī)定，對(duì)這套12萬的監(jiān)控系統(tǒng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類市場(chǎng)價(jià)格（見表2第2欄）的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。具體地（如表2所示），硬盤錄像機(jī)市價(jià)為每臺(tái)3500元，在總金額中所占比例為（3500元/臺(tái)×2臺(tái)）÷93070=7.52%，故兩臺(tái)硬盤錄像機(jī)所分?jǐn)偟某杀緸?20000×7.52%=9025.46元。依此，得到各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬金額。需說明的是，由于發(fā)票金額12萬元中包含了運(yùn)輸、安裝和專業(yè)人員服務(wù)等費(fèi)用，相應(yīng)地，這些費(fèi)用也按比例分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)入賬成本中。

（3）財(cái)務(wù)部門要及時(shí)向資產(chǎn)部門反饋各項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偟膯蝺r(jià)。只有在每張資產(chǎn)卡片中及時(shí)登記單位價(jià)值，才能確保做到明細(xì)賬與卡片核對(duì)無誤，總賬與明細(xì)賬核對(duì)無誤。

2.應(yīng)合理確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊年限

根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制”，以及《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（以下簡(jiǎn)稱《應(yīng)用指南》）中“通用設(shè)備——廣播、電視、電影設(shè)備”的折舊年限不低于5年的規(guī)定，單位技術(shù)人員根據(jù)行業(yè)相關(guān)規(guī)定以及該資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗情況，建議將“通用設(shè)備——廣播、電視、電影設(shè)備”中的硬盤錄像機(jī)和監(jiān)控專用硬盤的折舊年限確定為6年。同理，確定了各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限（如表2“折舊年限”欄所示）。

3.應(yīng)按分項(xiàng)計(jì)算固定資產(chǎn)月計(jì)提折舊額

根據(jù)《3號(hào)準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定，“政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊”。根據(jù)《應(yīng)用指南》規(guī)定，“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊”。

本案例以硬盤錄像機(jī)為例，從2021年7月開始，每臺(tái)硬盤錄像機(jī)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額為4512.73÷（12月×6年）=62.68元，財(cái)務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)系統(tǒng)卡片產(chǎn)生的信息核對(duì)無誤后做記賬憑證，按分項(xiàng)資產(chǎn)2臺(tái)硬盤錄像機(jī)計(jì)提折舊125.36元。其余資產(chǎn)折舊如表2“計(jì)提折舊”欄所示。

（二）賬務(wù)處理

1.依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》“1601固定資產(chǎn)”科目、“1602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目規(guī)定，2021年7月根據(jù)成本分?jǐn)偨Y(jié)果，與資產(chǎn)部門核對(duì)無誤后，對(duì)購(gòu)買的監(jiān)控系統(tǒng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)成本入賬時(shí)，單位賬務(wù)處理如下（單位：元）：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備（略） 120000
貸：零余額賬戶用款額度 120000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出 120000
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 120000(見表3)

2.2021年7月末，根據(jù)資產(chǎn)部門提供的各項(xiàng)資產(chǎn)歸屬及使用情況等信息，業(yè)務(wù)部門應(yīng)計(jì)提折舊金額合計(jì)為786.25元，后勤及行政管理部門應(yīng)計(jì)提折舊金額合計(jì)為1007.1元，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行復(fù)核無誤后，對(duì)監(jiān)控系統(tǒng)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，單位賬務(wù)處理如下（單位：元）：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——固定資產(chǎn)折舊786.25
單位管理費(fèi)用——固定資產(chǎn)折舊 1007.1
貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（略）1793.35
預(yù)算會(huì)計(jì)：不做賬務(wù)處理（表4）

(供稿：省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處)