“政府會(huì)計(jì)制度100問(wèn)”是中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所全新打造的政策資訊欄目系列專(zhuān)題，旨在對(duì)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)制度進(jìn)行解讀，版權(quán)歸中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所。
第75問(wèn)：?jiǎn)挝粚?duì)購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程分年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
單位（增值稅一般納稅人）取得應(yīng)稅項(xiàng)目為不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年抵扣的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本進(jìn)行確認(rèn)，并區(qū)分當(dāng)期可抵扣和以后期間可抵扣增值稅額對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算；預(yù)算會(huì)計(jì)主要對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金流出進(jìn)行核算。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算
單位取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按照允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)核算
單位購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。
例：某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2019年1月購(gòu)入一處辦公樓并驗(yàn)收合格，用銀行存款支付。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票顯示，辦公樓價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅額100萬(wàn)元，當(dāng)月已取得增值稅扣稅憑證。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)的增值稅第一年按照60%比例抵扣，第二年按照40%比例抵扣。（1）2019年1月購(gòu)入辦公樓取得增值稅扣稅憑證時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 10000000
應(yīng)交增值稅 ——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） 600000
——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 400000
貸：銀行存款 11000000
預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：事業(yè)支出 11000000
貸：資金結(jié)存 ——貨幣資金11000000
（2）2020年，尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） 400000
貸：應(yīng)交增值稅 ——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 400000
由于此時(shí)不涉及納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
