湖南省新華書店有限責(zé)任公司長沙市分公司 劉 慧
一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及特點(diǎn)
一般而言，預(yù)算管理是指企業(yè)在樹立了戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，通過對未來一段時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動及其相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面的預(yù)測、考量、籌劃，科學(xué)、合理、有效地運(yùn)用企業(yè)各種資源，并實(shí)時、有效的監(jiān)督和分析其執(zhí)行過程，及時、客觀的反饋和評價其執(zhí)行結(jié)果，從而對企業(yè)改善、調(diào)整其經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行有效的指導(dǎo)，進(jìn)而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)的管理活動。在預(yù)算管理前冠以“全面”二字，主要是有以下三層含義：
（一）預(yù)算管理全員參與
全面預(yù)算管理意味著預(yù)算管理應(yīng)全員參與。預(yù)算管理不能僅定位于財(cái)務(wù)部門的分內(nèi)之責(zé)，而是應(yīng)該將企業(yè)所有部門都納入工作范圍。企業(yè)所有員工也應(yīng)樹立“預(yù)算管理，人人有責(zé)”理念，切實(shí)樹立成本效益意識。所謂“全員”，即是指企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工，不論分工、不論薪酬，均應(yīng)參與預(yù)算編制與實(shí)施。
（二）業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋
全面預(yù)算管理意味著預(yù)算管理應(yīng)涵蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動，不僅包括日常生產(chǎn)經(jīng)營，而且包括投融資活動。在企業(yè)存續(xù)發(fā)展過程中，人、財(cái)、物各方面，供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，均應(yīng)全方位納入預(yù)算管理。
（三）實(shí)施流程全程跟蹤
全面預(yù)算管理意味著預(yù)算管理應(yīng)包括企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后各階段、全流程。它不應(yīng)只停留在預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定上，更重要的對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行控制，并通過考核等各種手段保障預(yù)算目標(biāo)的完成，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
二、全面預(yù)算管理的重要作用
（一）全面預(yù)算管理有助于明晰強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)
當(dāng)今時代，百年變局和世紀(jì)疫情相互交織，國際形勢波詭云譎，國內(nèi)環(huán)境復(fù)雜多變，市場競爭日趨激烈，影響企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營的不確定、不穩(wěn)定因素越來越多，企業(yè)生存發(fā)展面臨的風(fēng)險也越來越大。企業(yè)要求生存、謀發(fā)展，必須樹立切合自身實(shí)際、既立足當(dāng)前又著眼長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)并有力有序地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。凡事預(yù)則立不預(yù)則廢。事前的統(tǒng)籌規(guī)劃，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基本前提。而全面預(yù)算管理能夠細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計(jì)劃，是對企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行系統(tǒng)的科學(xué)的量化的計(jì)劃安排，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計(jì)劃的監(jiān)控執(zhí)行。從這個意義上來說預(yù)算控制過程和戰(zhàn)略執(zhí)行過程是一致的，企業(yè)通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）全面預(yù)算管理有助于切實(shí)提升企業(yè)的風(fēng)險防控能力
矛盾無時不在，風(fēng)險無處不有，這是當(dāng)前企業(yè)運(yùn)行面臨的客觀現(xiàn)實(shí)。在企業(yè)面臨的諸多風(fēng)險中，運(yùn)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險是主要的風(fēng)險類別，以預(yù)算為中心的風(fēng)險防控，是企業(yè)風(fēng)險防控的重要途徑和有效方式。全面預(yù)算管理為企業(yè)管理層進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前、事中、事后監(jiān)控提供了有效工具，通過尋找生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)際成果與預(yù)算目標(biāo)之間的差距，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應(yīng)的解決措施。全面預(yù)算管理通過對企業(yè)各部門和全體員工在預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考評與激勵等過程中責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的全面規(guī)范，將企業(yè)管理機(jī)制具體化、數(shù)字化、明晰化；通過以市場為起點(diǎn)的研究和預(yù)測，將外部環(huán)境的風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制有效連接起來，使預(yù)算成為一種自動有效的自平衡系統(tǒng)，為優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)風(fēng)險提供了堅(jiān)實(shí)支撐和保障。
（三）全面預(yù)算管理有助于有效強(qiáng)化企業(yè)的業(yè)績考核
全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施績效管理的基礎(chǔ)，是進(jìn)行員工績效考核的主要依據(jù)。預(yù)算與績效管理的有效結(jié)合，使企業(yè)對部門和員工的考核真正能做到“有章可循，有法可依”。同時，全面預(yù)算管理還具有十分重要的正向激勵功能。全面預(yù)算管理的“全員”性，意味著預(yù)算是企業(yè)全體員工積極參與和精心規(guī)劃的結(jié)果，在預(yù)算管理的全過程中均激發(fā)了員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。而預(yù)算編制完成的重要標(biāo)志性結(jié)果之一，就是企業(yè)上下級之間簽訂目標(biāo)管理責(zé)任書，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解成具體績效目標(biāo)。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過員工績效目標(biāo)的達(dá)成，推動企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
三、當(dāng)前我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題
（一）對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足
全面預(yù)算管理是一個預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理體系。但現(xiàn)階段，我國企業(yè)普遍存在對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足、重視不夠情況。企業(yè)管理人員和員工往往認(rèn)為全面預(yù)算管理僅是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門關(guān)系不大；或者認(rèn)為全面預(yù)算管理僅僅是對收入與費(fèi)用的預(yù)測和執(zhí)行；甚至認(rèn)為全面預(yù)算管理關(guān)鍵是前期做好目標(biāo)規(guī)劃，后續(xù)無須跟蹤落實(shí)等等，種種認(rèn)識誤區(qū)的存在，導(dǎo)致許多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時往往流于形式，難以實(shí)現(xiàn)其真正的價值。
（二）預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)
現(xiàn)階段，我國仍有相當(dāng)多企業(yè)對企業(yè)戰(zhàn)略的重要性缺乏足夠認(rèn)識，沒有科學(xué)明晰的戰(zhàn)略方向，而在沒有正確戰(zhàn)略指導(dǎo)的前提下制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，自然就缺乏指導(dǎo)性，由此造成全面預(yù)算管理也難以提升企業(yè)的核心競爭力和品牌價值。全面預(yù)算管理必須具備長遠(yuǎn)戰(zhàn)略，光切合企業(yè)戰(zhàn)略方向、吻合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，而不應(yīng)是短期行為、空有形式。全面預(yù)算管理只有與企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、控制全過程有機(jī)結(jié)合，才能真正發(fā)揮作用，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭優(yōu)勢，提升企業(yè)市場影響力、形象美譽(yù)度、核心競爭力。
（三）監(jiān)督考核機(jī)制不完善
現(xiàn)階段我國仍有相當(dāng)多的企業(yè)只重視全面預(yù)算管理的編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)，對其考核和監(jiān)督往往忽視。正因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的考核指標(biāo)進(jìn)行分析及評價，從而導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理過程中發(fā)生的問題得不到及時、科學(xué)、有效的整改和糾正，往往出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行單位只顧局部利益，不顧全局利益甚至損害全局利益的現(xiàn)象，無法實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的正向效果。
四、推進(jìn)全面預(yù)算管理的建議
（一）切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)知和重視
全面預(yù)算管理從本質(zhì)上來說是一種對企業(yè)未來的管理，是提升企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平的重要手段，是提高企業(yè)市場競爭力的有力保障。全面預(yù)算管理如欲取得實(shí)效，首先必須提高企業(yè)決策層對全面預(yù)算管理的認(rèn)知，樹立正確的全面預(yù)算管理理念；其次要廣泛樹立全面預(yù)算管理全員參與意識，通過各種生動有效的宣傳方式，積極引導(dǎo)企業(yè)員工了解預(yù)算管理知識，增強(qiáng)員工的配合度，真正實(shí)現(xiàn)“人人關(guān)注、人人參與、人人監(jiān)督、人人獲益”。
（二）緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定全面預(yù)算管理目標(biāo)
全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)是保障、服務(wù)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向。全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)的具體行動方案，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)是全面預(yù)算的基本依據(jù)，全面預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)。只有兩者有機(jī)結(jié)合，才能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)路徑指引和有力實(shí)施保證。
（三）不斷健全全面預(yù)算管理制度體系
全面預(yù)算管理機(jī)制是否有效運(yùn)行，取決于企業(yè)在建立完善的內(nèi)部控制制度的同時，是否建立了一套切實(shí)可行的預(yù)算管理制度體系。建立完善全面預(yù)算管理制度體系，既是預(yù)算管理本身，又是將制度從文字落實(shí)到行動的前提。全面預(yù)算管理制度體系一般應(yīng)涵蓋全面預(yù)算管理的組織體系、編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、分析與報告制度、考評制度等內(nèi)容。主要可以從以下四個方面入手：一是建立健全預(yù)算執(zhí)行實(shí)時監(jiān)控制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差；二是建立健全重大預(yù)算項(xiàng)目特別關(guān)注制度，對重大的關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)密切跟蹤、檢查；三是建立健全預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制，科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，及時發(fā)出預(yù)警信號，積極采取應(yīng)對措施；四是建立健全預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報告制度，及時分析預(yù)算執(zhí)行情況并進(jìn)行績效考核。
（四）突出抓好重全面預(yù)算的分析與考核
全面預(yù)算分析是將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，找出差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面預(yù)算分析制度，使企業(yè)決策層全盤掌握全面預(yù)算的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，糾正全面預(yù)算執(zhí)行偏差，適時調(diào)整經(jīng)營策略。全面預(yù)算考核是整個企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。首先要明確預(yù)算責(zé)任主體，明晰具體部門和具體崗位的責(zé)任，切實(shí)做到責(zé)任到崗到人，并對其進(jìn)行定期或不定期考核，做到有獎有罰、獎罰分明；其次對預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)進(jìn)行深入細(xì)致分析，撰寫考核報告，實(shí)事求是肯定成績，指出問題，找出原因，提出針對性的改進(jìn)建議，促進(jìn)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)。
五、結(jié)語
總之，全面預(yù)算管理是一種科學(xué)的管理模式和方法，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。雖然現(xiàn)階段我國企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中還存在諸多問題，但隨著對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不斷深化，制度體系不斷完善，分析考核不斷加強(qiáng)，全面預(yù)算管理必將不斷展現(xiàn)出獨(dú)有的意義和價值，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供愈發(fā)有力的支撐和保障。
