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 一、M國有集團公司及實物資 產(chǎn)管理背景
M國有集團公司（以下簡稱"M 公司“）成立于2013年，經(jīng)直轄市 市委、市政府批準，由兩家大型國 有企業(yè)重組而成的國有法人獨立公 司，M公司作為能源項目投資建設(shè) 與運行管理主體，以熱源、氣源、 電源為主營業(yè)務(wù)，承擔著保障能源 安全穩(wěn)定供應(yīng)和推動能源結(jié)構(gòu)調(diào)整 優(yōu)化的重任。經(jīng)過近十年的發(fā)展， M公司擁有控股企業(yè)50余家，形 成了能源板塊、金融板塊協(xié)同發(fā)展 的國有集團公司。作為能源行業(yè)的 代表，M公司實物資產(chǎn)主要包括: 房屋、建筑物及構(gòu)筑物、運輸設(shè)備、 生產(chǎn)設(shè)備及設(shè)施、電子設(shè)備、辦公 家具等，實物資產(chǎn)呈現(xiàn)行業(yè)分布廣、 金額高、數(shù)量多等特點。鑒于實物 資產(chǎn)是M公司國有資產(chǎn)的重要組成 部分，加強實物資產(chǎn)管理，建立實 物資產(chǎn)管理體系，有利于夯實實物 資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，保障實物的真實性、 準備性、完整性，從而提高實物資 產(chǎn)效益與使用效率。
M公司搭建了適應(yīng)市場競爭環(huán) 境的三級管理構(gòu)架和管控體系，實 物資產(chǎn)主要采用"集中管控、分級 管理”的模式，總部垂直管控所屬 二級企業(yè)，所屬二級企業(yè)則落實三 級企業(yè)資產(chǎn)管理。M公司作為集團 公司本部，作為集團實物資產(chǎn)管理 理念及管理制度的制定者，設(shè)置資 產(chǎn)管理部門，各級所屬企業(yè)根據(jù)集 團資產(chǎn)管控要求制定具體管理辦法, 設(shè)置資產(chǎn)管理部門或資產(chǎn)管理崗位, 具體負責資產(chǎn)的購置、日常管理、 處置等實物資產(chǎn)全生命周期的管理。
二、M集團公司實物資產(chǎn)管理 存在的問題
（-）缺乏明確的實物資產(chǎn)分 類験
M公司實物資產(chǎn)中的重中之重 是固定資產(chǎn)，因此加強固定資產(chǎn)管 理是首要工作。M公司全集團范圍 內(nèi)存在固定資產(chǎn)定義不合理、不統(tǒng) —的問題。部分所屬企業(yè)固定資產(chǎn) 定義中保留單位價值2000元的認定 標準，該標準會計準則早已廢棄不 用，但是在M公司部分所屬企業(yè)仍 然沿用，一方面可能導致同樣的實 物資產(chǎn)，由于單位價值不同，導致 管理方式不同，造成資產(chǎn)管理及財 務(wù)核算費用歸屬混亂，例如同樣的 復印機，一部分納入固定資產(chǎn)管理， 按使用部門計提折舊，一部分未按 固定資產(chǎn)管理，未按使用部門計提 折舊，導致部門費用歸屬標注不一 致；另一方面，隨著中國經(jīng)濟的高 速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)要素的價格也逐 年上漲，單價2000元的認定標準， 不一定符合所屬企業(yè)實際情況，可 能影響固定資產(chǎn)管理的效率與效果, 例如大型發(fā)電機器的零配件，單價 遠遠高于2000元，但是作為單獨的 固定資產(chǎn)管理明顯不合時宜。
（二） 缺乏實物資產(chǎn)管理的基 礎(chǔ)數(shù)據(jù)
M公司在過去快速發(fā)展的十年 中，未開展全集團范圍的實物資產(chǎn) 清查盤點專項工作，無法準確掌握 集團各級所屬企業(yè)實物資產(chǎn)的準確 數(shù)據(jù)，實物資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)僅來自 于財務(wù)核算系統(tǒng)的固定資產(chǎn)卡片， 未建立全集團范圍內(nèi)的實物資產(chǎn)管 理臺賬，據(jù)此可見，M公司資產(chǎn)實 物清查基礎(chǔ)薄弱，可能導致實物資 產(chǎn)財務(wù)賬與資產(chǎn)實物不符，甚至國 有資產(chǎn)流失的風險。M公司無法準 確掌握實物資產(chǎn)的數(shù)量，就無法更 具體、更全面的開展實物資產(chǎn)管理 工作。
（三） 缺乏實物資產(chǎn)管理規(guī)范
M公司實物資產(chǎn)實施"分類管 理，歸口負責”的原則，M公司集 團本部的資產(chǎn)管理部負責本部房屋 建筑物管理，辦公室負責集團本部 辦公資產(chǎn)、車輛的管理，信息中心 負責集團本部電子設(shè)備的管理，財 務(wù)部門負責集團本部資產(chǎn)價值的管 理。集團本部各部門各司其職，按 照集團的總體要求實施實物資產(chǎn)的 預算管理、采購管理及處置管理， 除此之外，未開展實物資產(chǎn)管理的 其他活動，亦未形成統(tǒng)一的實物資 產(chǎn)管理規(guī)范，存在國有資產(chǎn)管理低 效的風險。
另外，M公司集團本部的資產(chǎn) 管理部、辦公室、信息中心未對各 級所屬企業(yè)實物資產(chǎn)實施監(jiān)管，各 級所屬企業(yè)與集團本部的實物資產(chǎn) 管理活動一致，存在國有資產(chǎn)集團 管控失控的風險。
三、M集團公司實物資產(chǎn)管理 體系建設(shè)的建議
（一）開展實物資產(chǎn)清產(chǎn)專項 工作,核清實物資產(chǎn)管理底數(shù)
資產(chǎn)清查是對各項資產(chǎn)進行實 地盤點和核對，查看資產(chǎn)的實有數(shù) 量和狀態(tài)，從而確定資產(chǎn)賬面數(shù)和 實有數(shù)之間的關(guān)系。M企業(yè)開展實 物資產(chǎn)清查的目的是摸清家底，為 實物資產(chǎn)管理奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
1.明確資產(chǎn)清查范圍。區(qū)別于 財務(wù)部門管理的貨幣資金、有價票 據(jù)等資產(chǎn)，這里提及的實物資產(chǎn)主 要包括有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)和低 值耐用品。從會計準則角度來說， 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的 有形資產(chǎn)：（1 ）為生產(chǎn)商品、提供 勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的， （2 ）使用壽命超過一個會計年度。
從固定資產(chǎn)國家標準而言，固定資 產(chǎn)的定義是：使用期限一年以上， 單價價值在規(guī)定標準以上，并且在 使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。與此同時，低值耐用品是 相對固定資產(chǎn)而言的，通常指企業(yè) 為生產(chǎn)經(jīng)營管理而持有的，未達到 固定資產(chǎn)單位價值標準，但使用壽 命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 企業(yè)開展實物資產(chǎn)清查前必須明確 清查范圍，保障資產(chǎn)清查的“應(yīng)查 盡查”，鑒于M公司集團本部、各 級所屬企業(yè)皆有自己的固定資產(chǎn)和 低值耐用品的定義，資產(chǎn)清查前無 需嚴格區(qū)分，全部固定資產(chǎn)和低值 耐用品都納入清查范圍，與此同時， 隨著資產(chǎn)清查的開展，不斷深入了 解各級所屬公司實物資產(chǎn)的特征和 狀態(tài)，再進一步明確固定資產(chǎn)和低 值耐用的定義，為實物資產(chǎn)管理奠 定分類基礎(chǔ)。
2,明確實物資產(chǎn)清查方式和責 任。為了保障實物資產(chǎn)清查結(jié)果的 真實性、準確性、完整性，在M公 司人員高度參與下，可以聘請專業(yè) 的咨詢機構(gòu)，共同開展實物資產(chǎn)的 清產(chǎn)專項工作，充分利用咨詢機構(gòu) 專業(yè)人員，可以提高資產(chǎn)清查專項 工作的效率和效果，雙方相互監(jiān)督、 相互制衡，共同對資產(chǎn)清查結(jié)果負 責，有利于保障資產(chǎn)清查結(jié)果的有 效性。
3,明確清產(chǎn)問題處理機制。在 資產(chǎn)清查盤點過程中可能會出現(xiàn)各 種需要協(xié)調(diào)解決的問題，問題處理 機制尤為重要，此時遵循“集團監(jiān) 管、所屬企業(yè)履行主體負責”的原 則非常關(guān)鍵，集團本部是專項工作 的發(fā)起者和監(jiān)管者，所屬企業(yè)是專 項工作的參與者和責任主體，充分 發(fā)揮雙方的職能定位，有利于促進 項目的順利實施；另外，資產(chǎn)清查 結(jié)果需要認真嚴肅對待，遇到實物 資產(chǎn)盤虧、盤盈的情況，需對相關(guān) 資產(chǎn)及時登記造冊，厘清具體原因， 合理追究相關(guān)人責任，提出切實可 行的解決建議，聯(lián)動財務(wù)管理部門 共同確認問題，遵循問“準確核實、 及時整改”的處理原則，資產(chǎn)清查 專項工作結(jié)束后，確保實現(xiàn)實物資 產(chǎn)"賬實相符”的管理目標，堵塞 實物資產(chǎn)流失的管理漏洞。
（二）健全實物資產(chǎn)管理規(guī)范 制度管控是管理實踐中有效的 管控方式，可以使工作開展有據(jù)可 依，達到管理目的。M公司未開展 實物資產(chǎn)的配置管理、日常管理等 必要的實物資產(chǎn)管理活動，因此未 形成一套適用M公司自己的、行之 有效的管理規(guī)范，搭建實物資產(chǎn)管 控體系，首要是健全資產(chǎn)管控規(guī)范。
識別實物資產(chǎn)管理問題。M 公司實物資產(chǎn)管理目標是國有資產(chǎn) 的保值增值，為了實現(xiàn)該目標，M 公司的實物資產(chǎn)管理還有哪些距離, 需要充分了解和評估，進而才能"因 地制宜”提出解決方案，確保歷史 遺留問題徹底解決，同時，也建立 了問題解決的長效機制，夯實實物 資產(chǎn)管理基礎(chǔ)。實務(wù)工作中，識別 實物資產(chǎn)管理問題可以采取以下方 法：調(diào)查問卷法、關(guān)鍵工作人員和 管理人員訪談法、現(xiàn)有管理規(guī)范研 讀法、實地檢查法等，尤其可以充 （下轉(zhuǎn)第10頁）分利用實物資產(chǎn)清查的契機，全面 深入了解M企業(yè)各級所屬企業(yè)實物 資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、各行業(yè)實物資產(chǎn)特 點、存在的問題、問題產(chǎn)生的原因、 擬采取的解決措施等。
2.確定實物管理需求和管控方 式。M企業(yè)的實物資產(chǎn)管理需求對 管理規(guī)范影響巨大，以此確定管理 需求意義重大。針對M公司實物資 產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱的情況，管理需求 很可能是夯實資產(chǎn)基礎(chǔ)，核實實物 資產(chǎn)底數(shù)，建立管理組織架構(gòu)，明 確管理部門職責及崗位職責和權(quán)限, 完整的資產(chǎn)管理架構(gòu)和明確的職責 分工有利于實現(xiàn)實物資產(chǎn)安全、完 整的管理目標。管理規(guī)范需緊密圍 繞上述需求而展開。另外，實物資 產(chǎn)管控方式也影響管理規(guī)范的建立, 即采取集權(quán)實物資產(chǎn)管控方式還是 分權(quán)實物資產(chǎn)管控方式，兩種方式 對管理資源、管理條件都有不同的 要求，需要M公司根據(jù)管理習慣確 定，進而完善實物資產(chǎn)管理規(guī)范。
3.構(gòu)建實物資產(chǎn)全生命周期管 理流程。M公司缺少實物資產(chǎn)的配 置管理、資產(chǎn)調(diào)撥管理、日常運維 管理、清查盤點管理，因此需要從 實物資產(chǎn)的全生命周期角度，重新 梳理實物資產(chǎn)的管理流程，從資產(chǎn) 購入、使用、處置三大階段，識別 每個階段每個管理流程存在的風險, 進而確定M公司目前能實施的切實 可行的風險控制措施，編制實物資 產(chǎn)管理流程圖，再配置相應(yīng)控制表 單，形成實物資產(chǎn)管理手冊，作為 實物資產(chǎn)管理規(guī)范的重要補充部分。
（三）完善實物資產(chǎn)管控信息 系統(tǒng)
引進及建立實物資產(chǎn)管理信息 系統(tǒng)，將M企業(yè)實物資產(chǎn)全部錄入 信息系統(tǒng)，設(shè)置科學合理的管控流 程，將實物資產(chǎn)的購置、調(diào)撥、維修、 大修、更新改造、清查盤點、處置 等全部管理環(huán)節(jié)納入資產(chǎn)管理信息 系統(tǒng)，同時與企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng) 互通互聯(lián)，實現(xiàn)資產(chǎn)實物數(shù)據(jù)與資 產(chǎn)管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)一 致，確保資產(chǎn)管理的“賬卡相符、 賬賬相符、賬證相符、賬實相符" 的管理目標的實現(xiàn)，進而進一步保 障固有資產(chǎn)保值增值目標的實現(xiàn)。
以上為M公司的實物資產(chǎn)管理 體系建設(shè)的思路，明確了集團公司 三級管理職能架構(gòu)和資產(chǎn)具體職能, 詳細介紹了 M公司實物資產(chǎn)管理存 在的問題，與此同時，系統(tǒng)闡述了 實物資產(chǎn)清查盤點、管理規(guī)范建立、 資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建立等職能的管 理建議，建立適合M公司的實物資 產(chǎn)管理體系，期望對國有集團公司 的實物資產(chǎn)管理提供積極有益的幫 助。
作者單位 天職國際會計師事務(wù) 所（特殊普通合伙）天津分所