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 一、M國(guó)有集團(tuán)公司及實(shí)物資 產(chǎn)管理背景
M國(guó)有集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱"M 公司“）成立于2013年，經(jīng)直轄市 市委、市政府批準(zhǔn)，由兩家大型國(guó) 有企業(yè)重組而成的國(guó)有法人獨(dú)立公 司，M公司作為能源項(xiàng)目投資建設(shè) 與運(yùn)行管理主體，以熱源、氣源、 電源為主營(yíng)業(yè)務(wù)，承擔(dān)著保障能源 安全穩(wěn)定供應(yīng)和推動(dòng)能源結(jié)構(gòu)調(diào)整 優(yōu)化的重任。經(jīng)過(guò)近十年的發(fā)展， M公司擁有控股企業(yè)50余家，形 成了能源板塊、金融板塊協(xié)同發(fā)展 的國(guó)有集團(tuán)公司。作為能源行業(yè)的 代表，M公司實(shí)物資產(chǎn)主要包括: 房屋、建筑物及構(gòu)筑物、運(yùn)輸設(shè)備、 生產(chǎn)設(shè)備及設(shè)施、電子設(shè)備、辦公 家具等，實(shí)物資產(chǎn)呈現(xiàn)行業(yè)分布廣、 金額高、數(shù)量多等特點(diǎn)。鑒于實(shí)物 資產(chǎn)是M公司國(guó)有資產(chǎn)的重要組成 部分，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理，建立實(shí) 物資產(chǎn)管理體系，有利于夯實(shí)實(shí)物 資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，保障實(shí)物的真實(shí)性、 準(zhǔn)備性、完整性，從而提高實(shí)物資 產(chǎn)效益與使用效率。
M公司搭建了適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán) 境的三級(jí)管理構(gòu)架和管控體系，實(shí) 物資產(chǎn)主要采用"集中管控、分級(jí) 管理”的模式，總部垂直管控所屬 二級(jí)企業(yè)，所屬二級(jí)企業(yè)則落實(shí)三 級(jí)企業(yè)資產(chǎn)管理。M公司作為集團(tuán) 公司本部，作為集團(tuán)實(shí)物資產(chǎn)管理 理念及管理制度的制定者，設(shè)置資 產(chǎn)管理部門，各級(jí)所屬企業(yè)根據(jù)集 團(tuán)資產(chǎn)管控要求制定具體管理辦法, 設(shè)置資產(chǎn)管理部門或資產(chǎn)管理崗位, 具體負(fù)責(zé)資產(chǎn)的購(gòu)置、日常管理、 處置等實(shí)物資產(chǎn)全生命周期的管理。
二、M集團(tuán)公司實(shí)物資產(chǎn)管理 存在的問(wèn)題
（-）缺乏明確的實(shí)物資產(chǎn)分 類験
M公司實(shí)物資產(chǎn)中的重中之重 是固定資產(chǎn)，因此加強(qiáng)固定資產(chǎn)管 理是首要工作。M公司全集團(tuán)范圍 內(nèi)存在固定資產(chǎn)定義不合理、不統(tǒng) —的問(wèn)題。部分所屬企業(yè)固定資產(chǎn) 定義中保留單位價(jià)值2000元的認(rèn)定 標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則早已廢棄不 用，但是在M公司部分所屬企業(yè)仍 然沿用，一方面可能導(dǎo)致同樣的實(shí) 物資產(chǎn)，由于單位價(jià)值不同，導(dǎo)致 管理方式不同，造成資產(chǎn)管理及財(cái) 務(wù)核算費(fèi)用歸屬混亂，例如同樣的 復(fù)印機(jī)，一部分納入固定資產(chǎn)管理， 按使用部門計(jì)提折舊，一部分未按 固定資產(chǎn)管理，未按使用部門計(jì)提 折舊，導(dǎo)致部門費(fèi)用歸屬標(biāo)注不一 致；另一方面，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高 速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)要素的價(jià)格也逐 年上漲，單價(jià)2000元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)， 不一定符合所屬企業(yè)實(shí)際情況，可 能影響固定資產(chǎn)管理的效率與效果, 例如大型發(fā)電機(jī)器的零配件，單價(jià) 遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2000元，但是作為單獨(dú)的 固定資產(chǎn)管理明顯不合時(shí)宜。
（二） 缺乏實(shí)物資產(chǎn)管理的基 礎(chǔ)數(shù)據(jù)
M公司在過(guò)去快速發(fā)展的十年 中，未開展全集團(tuán)范圍的實(shí)物資產(chǎn) 清查盤點(diǎn)專項(xiàng)工作，無(wú)法準(zhǔn)確掌握 集團(tuán)各級(jí)所屬企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的準(zhǔn)確 數(shù)據(jù)，實(shí)物資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)僅來(lái)自 于財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的固定資產(chǎn)卡片， 未建立全集團(tuán)范圍內(nèi)的實(shí)物資產(chǎn)管 理臺(tái)賬，據(jù)此可見，M公司資產(chǎn)實(shí) 物清查基礎(chǔ)薄弱，可能導(dǎo)致實(shí)物資 產(chǎn)財(cái)務(wù)賬與資產(chǎn)實(shí)物不符，甚至國(guó) 有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。M公司無(wú)法準(zhǔn) 確掌握實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量，就無(wú)法更 具體、更全面的開展實(shí)物資產(chǎn)管理 工作。
（三） 缺乏實(shí)物資產(chǎn)管理規(guī)范
M公司實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施"分類管 理，歸口負(fù)責(zé)”的原則，M公司集 團(tuán)本部的資產(chǎn)管理部負(fù)責(zé)本部房屋 建筑物管理，辦公室負(fù)責(zé)集團(tuán)本部 辦公資產(chǎn)、車輛的管理，信息中心 負(fù)責(zé)集團(tuán)本部電子設(shè)備的管理，財(cái) 務(wù)部門負(fù)責(zé)集團(tuán)本部資產(chǎn)價(jià)值的管 理。集團(tuán)本部各部門各司其職，按 照集團(tuán)的總體要求實(shí)施實(shí)物資產(chǎn)的 預(yù)算管理、采購(gòu)管理及處置管理， 除此之外，未開展實(shí)物資產(chǎn)管理的 其他活動(dòng)，亦未形成統(tǒng)一的實(shí)物資 產(chǎn)管理規(guī)范，存在國(guó)有資產(chǎn)管理低 效的風(fēng)險(xiǎn)。
另外，M公司集團(tuán)本部的資產(chǎn) 管理部、辦公室、信息中心未對(duì)各 級(jí)所屬企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)管，各 級(jí)所屬企業(yè)與集團(tuán)本部的實(shí)物資產(chǎn) 管理活動(dòng)一致，存在國(guó)有資產(chǎn)集團(tuán) 管控失控的風(fēng)險(xiǎn)。
三、M集團(tuán)公司實(shí)物資產(chǎn)管理 體系建設(shè)的建議
（一）開展實(shí)物資產(chǎn)清產(chǎn)專項(xiàng) 工作,核清實(shí)物資產(chǎn)管理底數(shù)
資產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí) 地盤點(diǎn)和核對(duì)，查看資產(chǎn)的實(shí)有數(shù) 量和狀態(tài)，從而確定資產(chǎn)賬面數(shù)和 實(shí)有數(shù)之間的關(guān)系。M企業(yè)開展實(shí) 物資產(chǎn)清查的目的是摸清家底，為 實(shí)物資產(chǎn)管理奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
1.明確資產(chǎn)清查范圍。區(qū)別于 財(cái)務(wù)部門管理的貨幣資金、有價(jià)票 據(jù)等資產(chǎn)，這里提及的實(shí)物資產(chǎn)主 要包括有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)和低 值耐用品。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度來(lái)說(shuō)， 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的 有形資產(chǎn)：（1 ）為生產(chǎn)商品、提供 勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的， （2 ）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
從固定資產(chǎn)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)而言，固定資 產(chǎn)的定義是：使用期限一年以上， 單價(jià)價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在 使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。與此同時(shí)，低值耐用品是 相對(duì)固定資產(chǎn)而言的，通常指企業(yè) 為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理而持有的，未達(dá)到 固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，但使用壽 命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 企業(yè)開展實(shí)物資產(chǎn)清查前必須明確 清查范圍，保障資產(chǎn)清查的“應(yīng)查 盡查”，鑒于M公司集團(tuán)本部、各 級(jí)所屬企業(yè)皆有自己的固定資產(chǎn)和 低值耐用品的定義，資產(chǎn)清查前無(wú) 需嚴(yán)格區(qū)分，全部固定資產(chǎn)和低值 耐用品都納入清查范圍，與此同時(shí)， 隨著資產(chǎn)清查的開展，不斷深入了 解各級(jí)所屬公司實(shí)物資產(chǎn)的特征和 狀態(tài)，再進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)和低 值耐用的定義，為實(shí)物資產(chǎn)管理奠 定分類基礎(chǔ)。
2,明確實(shí)物資產(chǎn)清查方式和責(zé) 任。為了保障實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果的 真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，在M公 司人員高度參與下，可以聘請(qǐng)專業(yè) 的咨詢機(jī)構(gòu)，共同開展實(shí)物資產(chǎn)的 清產(chǎn)專項(xiàng)工作，充分利用咨詢機(jī)構(gòu) 專業(yè)人員，可以提高資產(chǎn)清查專項(xiàng) 工作的效率和效果，雙方相互監(jiān)督、 相互制衡，共同對(duì)資產(chǎn)清查結(jié)果負(fù) 責(zé)，有利于保障資產(chǎn)清查結(jié)果的有 效性。
3,明確清產(chǎn)問(wèn)題處理機(jī)制。在 資產(chǎn)清查盤點(diǎn)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)各 種需要協(xié)調(diào)解決的問(wèn)題，問(wèn)題處理 機(jī)制尤為重要，此時(shí)遵循“集團(tuán)監(jiān) 管、所屬企業(yè)履行主體負(fù)責(zé)”的原 則非常關(guān)鍵，集團(tuán)本部是專項(xiàng)工作 的發(fā)起者和監(jiān)管者，所屬企業(yè)是專 項(xiàng)工作的參與者和責(zé)任主體，充分 發(fā)揮雙方的職能定位，有利于促進(jìn) 項(xiàng)目的順利實(shí)施；另外，資產(chǎn)清查 結(jié)果需要認(rèn)真嚴(yán)肅對(duì)待，遇到實(shí)物 資產(chǎn)盤虧、盤盈的情況，需對(duì)相關(guān) 資產(chǎn)及時(shí)登記造冊(cè)，厘清具體原因， 合理追究相關(guān)人責(zé)任，提出切實(shí)可 行的解決建議，聯(lián)動(dòng)財(cái)務(wù)管理部門 共同確認(rèn)問(wèn)題，遵循問(wèn)“準(zhǔn)確核實(shí)、 及時(shí)整改”的處理原則，資產(chǎn)清查 專項(xiàng)工作結(jié)束后，確保實(shí)現(xiàn)實(shí)物資 產(chǎn)"賬實(shí)相符”的管理目標(biāo)，堵塞 實(shí)物資產(chǎn)流失的管理漏洞。
（二）健全實(shí)物資產(chǎn)管理規(guī)范 制度管控是管理實(shí)踐中有效的 管控方式，可以使工作開展有據(jù)可 依，達(dá)到管理目的。M公司未開展 實(shí)物資產(chǎn)的配置管理、日常管理等 必要的實(shí)物資產(chǎn)管理活動(dòng)，因此未 形成一套適用M公司自己的、行之 有效的管理規(guī)范，搭建實(shí)物資產(chǎn)管 控體系，首要是健全資產(chǎn)管控規(guī)范。
識(shí)別實(shí)物資產(chǎn)管理問(wèn)題。M 公司實(shí)物資產(chǎn)管理目標(biāo)是國(guó)有資產(chǎn) 的保值增值，為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，M 公司的實(shí)物資產(chǎn)管理還有哪些距離, 需要充分了解和評(píng)估，進(jìn)而才能"因 地制宜”提出解決方案，確保歷史 遺留問(wèn)題徹底解決，同時(shí)，也建立 了問(wèn)題解決的長(zhǎng)效機(jī)制，夯實(shí)實(shí)物 資產(chǎn)管理基礎(chǔ)。實(shí)務(wù)工作中，識(shí)別 實(shí)物資產(chǎn)管理問(wèn)題可以采取以下方 法：調(diào)查問(wèn)卷法、關(guān)鍵工作人員和 管理人員訪談法、現(xiàn)有管理規(guī)范研 讀法、實(shí)地檢查法等，尤其可以充 （下轉(zhuǎn)第10頁(yè)）分利用實(shí)物資產(chǎn)清查的契機(jī)，全面 深入了解M企業(yè)各級(jí)所屬企業(yè)實(shí)物 資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、各行業(yè)實(shí)物資產(chǎn)特 點(diǎn)、存在的問(wèn)題、問(wèn)題產(chǎn)生的原因、 擬采取的解決措施等。
2.確定實(shí)物管理需求和管控方 式。M企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)管理需求對(duì) 管理規(guī)范影響巨大，以此確定管理 需求意義重大。針對(duì)M公司實(shí)物資 產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱的情況，管理需求 很可能是夯實(shí)資產(chǎn)基礎(chǔ)，核實(shí)實(shí)物 資產(chǎn)底數(shù)，建立管理組織架構(gòu)，明 確管理部門職責(zé)及崗位職責(zé)和權(quán)限, 完整的資產(chǎn)管理架構(gòu)和明確的職責(zé) 分工有利于實(shí)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)安全、完 整的管理目標(biāo)。管理規(guī)范需緊密圍 繞上述需求而展開。另外，實(shí)物資 產(chǎn)管控方式也影響管理規(guī)范的建立, 即采取集權(quán)實(shí)物資產(chǎn)管控方式還是 分權(quán)實(shí)物資產(chǎn)管控方式，兩種方式 對(duì)管理資源、管理?xiàng)l件都有不同的 要求，需要M公司根據(jù)管理習(xí)慣確 定，進(jìn)而完善實(shí)物資產(chǎn)管理規(guī)范。
3.構(gòu)建實(shí)物資產(chǎn)全生命周期管 理流程。M公司缺少實(shí)物資產(chǎn)的配 置管理、資產(chǎn)調(diào)撥管理、日常運(yùn)維 管理、清查盤點(diǎn)管理，因此需要從 實(shí)物資產(chǎn)的全生命周期角度，重新 梳理實(shí)物資產(chǎn)的管理流程，從資產(chǎn) 購(gòu)入、使用、處置三大階段，識(shí)別 每個(gè)階段每個(gè)管理流程存在的風(fēng)險(xiǎn), 進(jìn)而確定M公司目前能實(shí)施的切實(shí) 可行的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，編制實(shí)物資 產(chǎn)管理流程圖，再配置相應(yīng)控制表 單，形成實(shí)物資產(chǎn)管理手冊(cè)，作為 實(shí)物資產(chǎn)管理規(guī)范的重要補(bǔ)充部分。
（三）完善實(shí)物資產(chǎn)管控信息 系統(tǒng)
引進(jìn)及建立實(shí)物資產(chǎn)管理信息 系統(tǒng)，將M企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)全部錄入 信息系統(tǒng)，設(shè)置科學(xué)合理的管控流 程，將實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)置、調(diào)撥、維修、 大修、更新改造、清查盤點(diǎn)、處置 等全部管理環(huán)節(jié)納入資產(chǎn)管理信息 系統(tǒng)，同時(shí)與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng) 互通互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)實(shí)物數(shù)據(jù)與資 產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)一 致，確保資產(chǎn)管理的“賬卡相符、 賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符" 的管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而進(jìn)一步保 障固有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
以上為M公司的實(shí)物資產(chǎn)管理 體系建設(shè)的思路，明確了集團(tuán)公司 三級(jí)管理職能架構(gòu)和資產(chǎn)具體職能, 詳細(xì)介紹了 M公司實(shí)物資產(chǎn)管理存 在的問(wèn)題，與此同時(shí)，系統(tǒng)闡述了 實(shí)物資產(chǎn)清查盤點(diǎn)、管理規(guī)范建立、 資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建立等職能的管 理建議，建立適合M公司的實(shí)物資 產(chǎn)管理體系，期望對(duì)國(guó)有集團(tuán)公司 的實(shí)物資產(chǎn)管理提供積極有益的幫 助。
作者單位 天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù) 所（特殊普通合伙）天津分所