總會計師制度建設(shè)的回顧與前瞻
——在海南省中國會計與改革開放30年高級論壇上的發(fā)言
中國總會計師協(xié)會會長 劉長琨
改革開放30年，中國發(fā)生了翻天覆地的變化，會計事業(yè)在改革中不斷發(fā)展，取得了輝煌成就。在紀念改革開放30周年之際，結(jié)合中國經(jīng)濟社會的巨變，回顧一下會計改革與發(fā)展的不尋常歷程，總結(jié)歷史經(jīng)驗，探索規(guī)劃未來，是非常必要非常有意義的。
中國總會計師事業(yè)是中國會計事業(yè)的重要組成部分，在改革開放過程中，隨著會計事業(yè)的發(fā)展，中國總會計師事業(yè)也取得了令人矚目的卓著成績，無論制度建設(shè)還是隊伍建設(shè)都有了長足的進步。下面，我想從回顧與前瞻兩個不同視角，談一點對總會計師制度建設(shè)的膚淺認識。
一、總會計師制度建設(shè)的歷史回顧
我國的總會計師制度建設(shè)有一段風(fēng)雨飄搖的曲折歷程。新中國成立之初，我國東北地區(qū)的一些大型工業(yè)企業(yè)，借鑒前蘇聯(lián)經(jīng)驗設(shè)置了總會計師崗位，這可以說是我國總會計師制度建設(shè)的起點?！耙晃濉逼陂g，在全國范圍內(nèi)，一些大型國營工交企業(yè)也開始實行總會計師制度，但這一制度尚未來得及普及和完善便遭遇了挫折。1958年的大躍進與相伴而生的浮夸風(fēng)，使全國剛剛統(tǒng)一、規(guī)范起來的會計制度和處于起步階段的總會計師制度建設(shè)受到了嚴重破壞。1961年，為了調(diào)整工作方針整頓經(jīng)濟秩序，中央制定頒發(fā)了《國營工業(yè)企業(yè)工作條例》，提出有條件的企業(yè)要設(shè)置總會計師。1963年，國務(wù)院批轉(zhuǎn)下發(fā)了國家經(jīng)委和財政部聯(lián)合制定的《關(guān)于國營企業(yè)、交通企業(yè)設(shè)置總會計師的幾項規(guī)定》，明確在所有國營企業(yè)、交通企業(yè)都應(yīng)設(shè)置總會計師，并明確總會計師是廠長建立健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制方面的助手。但這些文件還沒有完全落實，便開始了無產(chǎn)階級文化大革命，會計工作和總會計師制度建設(shè)又一次遭到了毀滅性打擊。所以，文革之前總會計師制度并沒有得到全面推行，更談不上完善，可以說是試行階段，這一階段基本上是照搬蘇聯(lián)模式。蘇聯(lián)模式是與高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的，總會計師的職責范圍很窄，地位較低。文化大革命結(jié)束后，隨著指導(dǎo)思想的撥亂反正，中國走上了以經(jīng)濟建設(shè)為中心的改革開放的道路，總會計師制度建設(shè)又被提上日程。 1978年國務(wù)院頒發(fā)了《會計人員職權(quán)條例》，《條例》第四章集中寫了建立總會計師制度問題，把設(shè)置總會計師的范圍擴大到所有企業(yè)，并對總會計師的基本職責與工作權(quán)限做了具體規(guī)定。此后的《國營工廠廠長工作條例》、《國營工業(yè)企業(yè)暫行條例》等一系列行政法規(guī)中，都對總會計師制度建設(shè)做出了規(guī)定。但這些規(guī)定都沒能擺脫蘇聯(lián)模式，仍然是計劃經(jīng)濟體制下的一種制度設(shè)計。直到1990年《總會計師條例》的出臺，總會計師制度才具有一定的中國特色和時代特征?！犊倳嫀煑l例》對總會計師的地位、職責、權(quán)限、任免與獎懲等方面做了具體系統(tǒng)的規(guī)定，明確了總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負責，并規(guī)定：凡設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會計師職權(quán)重疊的副職。這些規(guī)定使總會計師的職能與地位有了一定的提升，對推動總會計師事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了巨大作用?！犊倳嫀煑l例》是改革開放的產(chǎn)物，是我國總會計師制度建設(shè)的一個里程碑，同時它又是中國現(xiàn)代總會計師制度建設(shè)的新起點。從上述發(fā)展軌跡中我們可以看出：總會計師制度隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；總會計師的地位與作用，隨著會計功能的提升而逐步提升。
二、新形勢下總會計師制度建設(shè)的新課題
自1990年至今，形勢又發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了許多新情況。國內(nèi)：社會主義市場經(jīng)濟體制初步確立；絕大多數(shù)國有企業(yè)經(jīng)過公司制改造建立起了現(xiàn)代企業(yè)制度。這種體制性的變化要求所有配套制度都要與之相適應(yīng)。另外，中國加入了世貿(mào)組織，這對我國經(jīng)濟運行規(guī)則的國際趨同提出了更加迫切更加嚴格的要求。國外：經(jīng)濟全球化的大趨勢衍生了許多經(jīng)濟管理包括企業(yè)管理的新理念與新模式。其中很引人注目的一點就是CFO即首席財務(wù)官的作用越來越受到重視，首席財務(wù)官成為公司治理結(jié)構(gòu)中的一個僅次于CEO的重要角色；首席財務(wù)官制度成為現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要內(nèi)容和特征。有專家指出：“首席財務(wù)官制度是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)展到一個新階段的必然產(chǎn)物。沒有首席財務(wù)官的治理結(jié)構(gòu)不是現(xiàn)代意義上完善的治理結(jié)構(gòu)?！币虼擞腥私ㄗh：“中國構(gòu)造治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)設(shè)立CFO之類的職位”。事實上，在改革開放的大潮中，我國的一些企業(yè)（既有國有企業(yè)也有民營企業(yè)）已經(jīng)在學(xué)習(xí)國外經(jīng)驗，設(shè)立CFO或首席財務(wù)官崗位，但是這種學(xué)習(xí)往往是粗放型的和形式上的，并沒有真正學(xué)到首席財務(wù)官制度的真諦，名稱上的CFO或首席財務(wù)官并沒有真正發(fā)揮其應(yīng)當發(fā)揮的作用。普華永道的一份調(diào)查顯示：“在中國，除了一些著名的跨國公司外，大多數(shù)國有企業(yè)的財務(wù)職能仍停留在傳統(tǒng)的記賬階段”，“CFO所做的就是提交一份基于歷史數(shù)據(jù)的財務(wù)報表”。這也就是說，已經(jīng)引入CFO制度的一些企業(yè)，由于不理解CFO的本質(zhì)意涵，其CFO仍然是一個高級會計師。
上述形勢與情況，迫使我們不得不進行制度建設(shè)的思考：面對形勢的變化，我們究竟應(yīng)當走一條什么樣道路？是像當年學(xué)習(xí)蘇聯(lián)那樣，照搬外國模式？還是認真研究、深刻領(lǐng)會外國經(jīng)驗的精髓，結(jié)合中國國情，創(chuàng)建一套既有中國特色又與國際接軌的先進制度？毋庸置疑，我們應(yīng)當選擇后者。我看到一篇文章，對學(xué)習(xí)國外首席財務(wù)官制度發(fā)表了這樣一種觀點：“從本質(zhì)上講，CFO在現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)中的真正含義，不是其名稱的改變、官位的授予，而是其職責權(quán)限的取得，在管理中作用的真正發(fā)揮。所以，如果僅僅改變稱謂，而不調(diào)整職責、賦予權(quán)限，即使設(shè)立了CFO崗位，也不能說中國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善方面的任務(wù)已經(jīng)完成?！蔽彝耆澇蛇@一觀點。基于這樣的認識，我認為，我們當前的任務(wù)不是另外建立一個首席財務(wù)官制度或CFO制度，而是要借鑒外國首席財務(wù)官制度的經(jīng)驗，把握其本質(zhì)，實現(xiàn)總會計師制度與首席財務(wù)官制度的國際趨同。這是在新形勢下總會計師制度建設(shè)面臨的新課題。從實現(xiàn)總會計師制度與首席財務(wù)官制度國際趨同這一意義上，我們完全可以說：中國現(xiàn)代總會計師制度就是首席財務(wù)官制度，總會計師就是首席財務(wù)官，就是中國的CFO。
三、實現(xiàn)制度的國際趨同，關(guān)鍵是實現(xiàn)總會計師與首席財務(wù)官職能地位的國際趨同
總會計師制度建設(shè)的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)與核心任務(wù)是對總會計師職能與地位的科學(xué)界定。中國總會計師與外國首席財務(wù)官的差距主要體現(xiàn)在兩個角色職能地位的差距上。很多調(diào)研材料與研究文章都反映了中國總會計師與外國首席財務(wù)官職能地位上的差別，指出“國外的CFO較之中國總會計師職責權(quán)限要大、要廣”，并指出這種差距是中國公司治理上的一大缺欠，制約著中國企業(yè)的發(fā)展。美國《財富》雜志曾經(jīng)刊登過一篇題為《超級首席財務(wù)官》的封面文章，文章對首席財務(wù)官的地位與作用作了這樣的表述：“新興的首席財務(wù)官們正在改變公司財務(wù)的傳統(tǒng)地位，通過控制貫穿公司的流程，首席財務(wù)官們制定企業(yè)戰(zhàn)略，引導(dǎo)重大變革，并以一種真正的伙伴關(guān)系同首席執(zhí)行官一起決策?！?另一篇文章這樣寫道：“CFO是現(xiàn)代美國公司中最重要、最有價值的頂尖級管理職位之一，作為一名執(zhí)行層高級管理人員，地位僅次于CEO”，“CFO是現(xiàn)代企業(yè)管理中重要的高級管理職位，是站在股東和經(jīng)營管理者之間的一個不可或缺的角色，是公司重要戰(zhàn)略決策的制定和執(zhí)行者之一。”普華永道在進行廣泛、深入地調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，出版了一本論述首席財務(wù)官職能、地位的專著，把首席財務(wù)官譽為“公司未來的設(shè)計師”，書中寫道：“很少有人能認識到，世界級財務(wù)的真正定位在于決策支持。同時更少人能意識到CFO作為公司設(shè)計師的潛力——他們塑造企業(yè)去滿足全球市場的需求，負責新方案的制定與執(zhí)行，從而建立股東價值?！睆纳鲜龅倪@些表述中我們不難看出，我們的總會計師，目前還沒有達到這樣的地位，也沒能發(fā)揮這樣的作用。
在實踐中我們看到，隨著形勢的發(fā)展，總會計師的地位與作用已經(jīng)在逐漸發(fā)生變化?，F(xiàn)在的總會計師已經(jīng)不再是計劃經(jīng)濟體制下從原蘇聯(lián)引進的那個總會計師的概念，新形勢賦予了總會計師這一概念以新內(nèi)涵，它的職能與地位正在向國外CFO演變，有一些企業(yè)的總會計師，不再僅僅是企業(yè)財務(wù)與會計工作的最高主管，而是已經(jīng)成為企業(yè)全面運營與發(fā)展的最高策劃者、決策者與組織者之一，成為領(lǐng)導(dǎo)班子的核心成員。這是一種可喜的變化，但這種變化還不普遍，還沒有得到法規(guī)制度的支持與認定。
四、關(guān)于修訂《總會計師條例》問題
上述情況啟示我們，實現(xiàn)中國總會計師制度與首席財務(wù)官制度的國際趨同，一個根本性的工作就是修訂《總會計師條例》。對新形勢下總會計師的職能與地位予以科學(xué)的法制化界定。前面已經(jīng)說過，《總會計師條例》是一個里程碑式的文件，它的一些內(nèi)容具有前瞻性，對于總會計師隊伍建設(shè)與總會計師事業(yè)發(fā)展，發(fā)揮了重要的歷史性作用而且現(xiàn)在仍然在發(fā)揮著作用。但是我們不能不承認，《總會計師條例》終究是在計劃經(jīng)濟體制下制定的，它不可避免地帶有計劃經(jīng)濟體制的色彩和時代的局限?，F(xiàn)代總會計師制度應(yīng)當是社會主義市場經(jīng)濟體制的重要組成部分，必須與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)。總會計師制度又是一個與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的制度，二者必須相容相通、相輔相成。從這一意義上說，如果總會計師制度不完善，現(xiàn)代企業(yè)制度以至于社會主義市場經(jīng)濟體制也不可能得到真正徹底的完善。因此，修訂《總會計師條例》是一項勢在必行的工作。最近，我從財政部會計司劉玉廷司長處獲知，財政部已經(jīng)在考慮修訂《條例》問題，并已開始啟動前期調(diào)研。另外，財政部也已委托上海國家會計學(xué)院，進行“CFO能力框架”重大課題的研究。這都是令人鼓舞的消息。總會計師制度建設(shè)，必須在財政部的主導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)下進行。我相信，在財政部的領(lǐng)導(dǎo)下與主導(dǎo)下，《總會計師條例》修訂工作一定會取得巨大成功，修訂后的新《條例》一定會成為總會計師制度建設(shè)的一個新的里程碑，中國總會計師事業(yè)也會因此而取得更加健康、更加迅速的發(fā)展。（完）
