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 在內(nèi)審工作中我們經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中存在一些問題，這些問題產(chǎn)生的原因包括內(nèi)部因素和外部因素。從問題產(chǎn)生到造成不良后果往往都需要有一個(gè)過程，在此過程中，要加強(qiáng)監(jiān)督力度，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“治已病、防未病”作用。為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的前瞻性，我們需要對一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有一些認(rèn)識。

（一）外部原因

1.宏觀經(jīng)濟(jì)形勢。寬松或緊縮的貨幣政策影響著市場貨幣供應(yīng)量，比較常見的貨幣政策工具是央行的逆回購和再貼現(xiàn)。央行提高隔夜拆借利率，說明央行貨幣政策收緊。如果央行連續(xù)釋放貨幣收緊信號，會(huì)出現(xiàn)貨幣供給減少，市場出現(xiàn)缺錢狀況。在這種外部環(huán)境下，銀行存款業(yè)務(wù)面臨壓力，在存款業(yè)務(wù)方面會(huì)出現(xiàn)打“擦邊球”，甚至違規(guī)辦理存款的情況。在貸款業(yè)務(wù)方面會(huì)出現(xiàn)企業(yè)挪用資金問題。前者是銀行應(yīng)對宏觀形勢自身發(fā)生違規(guī)，后者是外部環(huán)境變化，貸款企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)給銀行。因此，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢既對銀行自身產(chǎn)生影響，同時(shí)又通過企業(yè)違規(guī)行為對銀行產(chǎn)生影響。

2.行業(yè)政策。行業(yè)政策規(guī)范某一特定行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等?，F(xiàn)階段國家加大環(huán)境污染治理檢查力度，企業(yè)可能因排污治污不合規(guī)受到處罰，這樣會(huì)對企業(yè)的資金流動(dòng)性和償債能力產(chǎn)生影響。

3.關(guān)聯(lián)因素。關(guān)聯(lián)因素是指與銀行客戶存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、法人。市場是一個(gè)你中有我，我中有你，相互關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)，市場不存在單獨(dú)個(gè)體。一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)就可能在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間傳導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)需要對關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行全面調(diào)查了解，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)的涉訴等涉險(xiǎn)情況。另外，企業(yè)法人決策會(huì)對公司的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況產(chǎn)生影響，內(nèi)部審計(jì)也需要對法人關(guān)聯(lián)情況進(jìn)行全面調(diào)查了解。一人同時(shí)擔(dān)任幾家公司法人代表，可能存在套取資金的情況。

4.企業(yè)多頭融資。企業(yè)的發(fā)展階段可以分為成長期、成熟期和衰退期。一般是成長期的企業(yè)為減輕財(cái)務(wù)壓力轉(zhuǎn)而尋求合作伙伴，處于這一時(shí)期的企業(yè)向銀行借款意愿不強(qiáng)。同時(shí)，成長期的企業(yè)發(fā)展前景存在不確定性。成熟期的企業(yè)是銀行的理想客戶，但銀行卻難以找到。因此，向銀行申請借款的都是急需資金的企業(yè)。企業(yè)向多家金融機(jī)構(gòu)融資，說明企業(yè)十分缺錢。因此，內(nèi)部審計(jì)需要分析企業(yè)多頭融資的原因，分析是否存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

5.外部信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過購銷活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)往來相互聯(lián)系，如采購企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對銷售企業(yè)貨款結(jié)算產(chǎn)生不確定性，這樣會(huì)使銷售企業(yè)貸款銀行信貸資金產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

6.利率風(fēng)險(xiǎn)。利率市場化的直接結(jié)果是利差收窄，農(nóng)發(fā)行的存款業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)都存在利率因素，都會(huì)受到影響。存款方面，比如同業(yè)存款利率需要按照市場行情定價(jià)，在上級行批復(fù)的利率區(qū)間協(xié)商確定。異常的協(xié)議利率可能存在利益輸送的風(fēng)險(xiǎn)。貸款方面，農(nóng)發(fā)行貸款利率執(zhí)行央行基準(zhǔn)利率，利率水平較同行業(yè)低。農(nóng)發(fā)行客戶有超需求融資的動(dòng)機(jī)，存在超額融資的風(fēng)險(xiǎn)。

7.農(nóng)發(fā)行親屬企業(yè)就職情況。銀行好比一個(gè)資金池，借款人都有獲得大量低成本資金的動(dòng)機(jī)，會(huì)利用身邊的資源達(dá)到這一目的。借款人也存在借新還舊，滾動(dòng)使用信貸資金的不合理想法。堵住農(nóng)發(fā)行向企業(yè)提供便利，內(nèi)外串通獲得低成本信貸資金的漏洞，顯得十分重要。

8.市場價(jià)格波動(dòng)情況。農(nóng)發(fā)行是以糧食收購貸款為主業(yè)的銀行，糧食價(jià)格的波動(dòng)，企業(yè)采取的經(jīng)營策略，最終會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營效益，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致農(nóng)發(fā)行貸款損失，比如無補(bǔ)貼來源的糧食價(jià)差虧損。產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格也受市場供需情況影響，市場價(jià)格出現(xiàn)較大波動(dòng)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)高度關(guān)注。

9.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含企業(yè)債務(wù)集中到期風(fēng)險(xiǎn)和對外投資損失風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率超過警戒線、償債能力下降、各類債務(wù)集中到期會(huì)使企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)無力償還到期債務(wù)。企業(yè)對外投資也會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，比如投資于國家限制類企業(yè)、投資于股票期貨高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品。

（二）內(nèi)部原因

1.管理上存在漏洞。內(nèi)部制度上存在漏洞，農(nóng)發(fā)行的經(jīng)濟(jì)行為就可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)、信貸方面的內(nèi)控制度漏洞直接導(dǎo)致資金發(fā)生損失風(fēng)險(xiǎn)，其他方面漏洞還可能產(chǎn)生聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。集體審議、部門約束、換人復(fù)核等內(nèi)控措施十分重要。這些措施不落實(shí)，很可能被別有用心的人加以利用。

2.職業(yè)道德缺失。有健全的內(nèi)控制度，但不加以執(zhí)行，更容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。不執(zhí)行制度往往是為了違規(guī)做準(zhǔn)備。遵守職業(yè)道德除了不能有負(fù)面清單所列行為外，還包括堅(jiān)持制度，堅(jiān)持原則。職業(yè)道德淪陷往往是被拜金主義、奢靡之風(fēng)所侵蝕導(dǎo)致。因此，對員工非法集資、高息融資、參與民間高額借貸、違法行為、征信信用下降的分析可以劃定可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的范圍。

3.內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制應(yīng)該激發(fā)員工積極性，應(yīng)該覆蓋全面。激進(jìn)的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制偏重于業(yè)績考核，會(huì)產(chǎn)生過多的“擦邊球”行為和工作上冒進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)生于貸款的投放環(huán)節(jié)。而對于“平均主義”式內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)生于財(cái)務(wù)方面。
 

參照“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精準(zhǔn)定位”新理念，內(nèi)部審計(jì)的方法和技術(shù)發(fā)生了轉(zhuǎn)變。

（一）加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析和提煉，向非現(xiàn)場審計(jì)方式轉(zhuǎn)變

新的審計(jì)方法是審前準(zhǔn)備階段收集數(shù)據(jù)資料，通過對數(shù)據(jù)分析和提煉，制定實(shí)施方案，采取現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合。不能采取非現(xiàn)場審計(jì)方式的項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)。

（二）關(guān)注異常，順藤摸瓜，牽出隱藏的問題

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作是重復(fù)查賬，新的審計(jì)方法是通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)、采用邏輯思維方法向異常數(shù)據(jù)前端或后端延伸檢查、借助相關(guān)數(shù)據(jù)加以印證最終揭露問題實(shí)質(zhì)。

（三）采用信息系統(tǒng)審計(jì)的方法

對于業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理的大量數(shù)據(jù)，人工查賬費(fèi)時(shí)費(fèi)力、審計(jì)效果不佳。此類審計(jì)項(xiàng)目可以采用測試方法，用模擬數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)進(jìn)行測試，檢驗(yàn)系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果是否有效，系統(tǒng)是否存在漏洞。對于有效的系統(tǒng)，處理的數(shù)據(jù)也有效。

（四）注重利用溝通技巧獲得審計(jì)線索

注重溝通技巧，在溝通中發(fā)掘線索更易于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。如接受舉報(bào)是內(nèi)部審計(jì)線索的重要來源之一，靈活形式的談話方式對于發(fā)現(xiàn)問題線索也有很大的幫助。

（五）建立審計(jì)項(xiàng)目模型，提高審計(jì)效率

對于審計(jì)信息系統(tǒng)提取的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理，根據(jù)審計(jì)目的設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)判斷語言程序制作審計(jì)項(xiàng)目模型。借助審計(jì)項(xiàng)目模型讀取海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、自動(dòng)判斷并得出異常數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)等審計(jì)項(xiàng)目所需數(shù)據(jù)，大大減少了審計(jì)時(shí)間。
 

（一）立場堅(jiān)定，敢于擔(dān)當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)人員要始終與黨中央保持一致，堅(jiān)定“兩個(gè)確立”，做到“兩個(gè)維護(hù)”，不受地域和人情的影響。

（二）勤于學(xué)習(xí)，精通業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)實(shí)踐學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，掌握開展審計(jì)需要具備的各類業(yè)務(wù)知識和信息科技知識。

（三）作風(fēng)務(wù)實(shí)，紀(jì)律嚴(yán)明。內(nèi)部審計(jì)人員要保持清正廉潔，切實(shí)發(fā)揮“看病”、“治病”、“防病”的作用，審計(jì)結(jié)果要經(jīng)得起檢驗(yàn)。（作者：潘鴻 單位：中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行駐貴州審計(jì)辦事處）