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 全面預(yù)算管理是企業(yè)的重中之 重，"凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢"， 一個(gè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展健康，體系建設(shè)完善 的企業(yè)，全面預(yù)算管理肯定在企業(yè) 的全方面管理中發(fā)揮著重要的作用。 本文以某企業(yè)為主要研究對(duì)象，試 分析全面預(yù)算管理在企業(yè)中的存在 的問(wèn)題，并針對(duì)現(xiàn)有不足提出優(yōu)化 措施。
一、全面預(yù)算管理概述
（―）全面預(yù)算管理的概念
預(yù)算管理是指企業(yè)以公司或者 集團(tuán)的整體利益作為戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向， 通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和 籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)、 經(jīng)營(yíng)和非財(cái)務(wù)的資源，并對(duì)其經(jīng)營(yíng) 的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí) 行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)整個(gè) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng) 實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。’‘全 面預(yù)算管理"，簡(jiǎn)而言之，就是全 員參與，全面覆蓋，全程跟蹤和監(jiān)督。 在企業(yè)內(nèi)控的整個(gè)體系中，全面預(yù) 算管理是非常重要的，而且具備實(shí) 操性，對(duì)企業(yè)的有序有矩發(fā)展起著 重要的輔助作用。
（二）全面預(yù)算管理的原則
全面預(yù)算管理需要遵循戰(zhàn)略導(dǎo) 向原則、過(guò)程控制原則、融合性原則、 平衡管理的原則和權(quán)變性原則。其 中戰(zhàn)略導(dǎo)向發(fā)揮引導(dǎo)作用，引導(dǎo)各 預(yù)算主體聚焦戰(zhàn)略目標(biāo)，以目標(biāo)達(dá) 成為前提開(kāi)展預(yù)算；過(guò)程控制起著 監(jiān)督和指導(dǎo)作用，將預(yù)算的數(shù)據(jù)進(jìn) 行分析，可行性研究等，以防出現(xiàn) 無(wú)效預(yù)算；融合性是要求預(yù)算要以 業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，財(cái)務(wù)協(xié)同，不是一個(gè) 人的拍腦門(mén)，也不是一堆數(shù)據(jù)的羅 列，綜合考慮各個(gè)方面；平衡，簡(jiǎn) 單地有長(zhǎng)期預(yù)算和短期的平衡，也 可以有收入與支出、整體與局部等 等的平衡；權(quán)變性原則，強(qiáng)調(diào)了預(yù) 算對(duì)經(jīng)營(yíng)管控的監(jiān)督與控制，同時(shí) 也強(qiáng)調(diào)了內(nèi)外部如果發(fā)生較大的環(huán) 境變化，預(yù)算也是可以因"事"制宜。
（三）全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀
全面預(yù)算管理目前來(lái)看，有的 企業(yè)從人力到財(cái)務(wù)的投入和支持， 做得比較到位，全面預(yù)算從開(kāi)始的 制定到最后的考核，可以發(fā)揮出管 理的真正效用。而有的企業(yè)只是疲 于應(yīng)付擺數(shù)據(jù)，或者直接取用已經(jīng) 發(fā)生年度的數(shù)據(jù)，并沒(méi)有科學(xué)預(yù)算。
全面預(yù)算在各個(gè)行業(yè)的發(fā)展任 重而道遠(yuǎn)，目前企業(yè)中業(yè)務(wù)預(yù)算、 財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算等，擁有繁雜 的表格統(tǒng)計(jì)，應(yīng)用起來(lái)卻并不廣泛， 有的企業(yè)預(yù)算只是幾個(gè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的 數(shù)據(jù)，并無(wú)細(xì)化。
全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)重要 的一個(gè)內(nèi)容，隨著會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型， 簡(jiǎn)單地記賬，匯總報(bào)表，已經(jīng)不能 滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理的需要，這個(gè)時(shí)候， 全面預(yù)算管理的深化，可以促使企 業(yè)戰(zhàn)略更好地落地，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)提供合理的保證。
二、全面預(yù)算管理在YY企業(yè) 中的管理現(xiàn)狀
YY企業(yè)是一家服務(wù)企業(yè)，經(jīng)營(yíng) 勘察設(shè)計(jì)、工程管理、工程總承包 等業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)形式較多。企業(yè)每三 年制定一次規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)市 場(chǎng)情況和行業(yè)動(dòng)態(tài)對(duì)今后幾年的發(fā) 展制定一個(gè)較為可行的目標(biāo)。戰(zhàn)略 目標(biāo)的確認(rèn)一般會(huì)根據(jù)當(dāng)年的實(shí)際 情況，再結(jié)合后續(xù)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，經(jīng) 濟(jì)政策和企業(yè)發(fā)展等方面綜合考慮 來(lái)確定戰(zhàn)略目標(biāo)。每年的九月份根 據(jù)全面預(yù)算工作的安排，財(cái)務(wù)部門(mén) 按時(shí)組織業(yè)務(wù)部門(mén)等相關(guān)的部門(mén)共 同完成第二年企業(yè)的基本預(yù)算情況, 包括經(jīng)營(yíng)類(lèi)預(yù)算、資金類(lèi)預(yù)算和投 資類(lèi)預(yù)算。如經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括：主營(yíng) 收入及成本、生產(chǎn)成本、人工費(fèi)用、
固定和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、稅金預(yù)計(jì)等； 資金類(lèi)預(yù)算包括：回款，付款預(yù)計(jì) 支出，各項(xiàng)支出所需要的金額，融 資類(lèi)預(yù)計(jì)等；投資預(yù)算包括：在建 項(xiàng)目的完成進(jìn)度預(yù)計(jì)、再投項(xiàng)目的 預(yù)計(jì)、立項(xiàng)項(xiàng)目的投入計(jì)劃等。
全面預(yù)算的龍頭是業(yè)務(wù)預(yù)算， 該服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)主要是設(shè)計(jì)、咨 詢(xún)、工程管理等，數(shù)據(jù)依據(jù)主要是 合同額和完成量。業(yè)務(wù)預(yù)算中分三 部分進(jìn)行合同數(shù)額的測(cè)算：一是以 往年度已經(jīng)完成的合同中，余下的 合同量是何時(shí)完成，何時(shí)可以進(jìn)行 結(jié)算確認(rèn)收入；二是當(dāng)年新簽約的 合同項(xiàng)目中，完成了多少，已經(jīng)確 認(rèn)的比例是否達(dá)到完成的比例；三 是正在洽談中的合同額和數(shù)量，根 據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)完成的百分率， 測(cè)算未來(lái)能夠?qū)崿F(xiàn)的合同額。
經(jīng)營(yíng)部門(mén)按照業(yè)務(wù)的板塊，分 別對(duì)自己負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)進(jìn)行主營(yíng)收入 及成本的預(yù)算；設(shè)計(jì)和工程部門(mén)根 據(jù)經(jīng)營(yíng)部門(mén)提供的收入額，確定設(shè) 計(jì)和工程量的投入工時(shí)；職能部門(mén) 根據(jù)本年的發(fā)生和明年指標(biāo)實(shí)現(xiàn)所 需要的支出，預(yù)計(jì)各項(xiàng)發(fā)生支出等； 人力資源部門(mén)根據(jù)人工實(shí)際支出配 合業(yè)務(wù)增長(zhǎng)所需的人工支出增長(zhǎng)進(jìn) 行人工費(fèi)用的預(yù)算。
預(yù)算管理部門(mén)匯總各部門(mén)和經(jīng) 營(yíng)單位的數(shù)據(jù)，根據(jù)以往年度并結(jié) 合戰(zhàn)略導(dǎo)向，分析研究可行性和可 操作性，并將匯總后不符合常規(guī)的 預(yù)計(jì)金額返回給業(yè)務(wù)部門(mén)或者職能 部門(mén)，開(kāi)會(huì)或者書(shū)面進(jìn)行溝通合理 性，并根據(jù)預(yù)算情況，結(jié)合本年的 實(shí)際和第二年預(yù)計(jì)投入產(chǎn)出等指標(biāo), 最后綜合整理出集團(tuán)的第二年的全 面預(yù)算指標(biāo)等數(shù)據(jù)，出全面的預(yù)算 管理報(bào)告。如果后期出現(xiàn)特殊事項(xiàng)， 預(yù)算管理部門(mén)根據(jù)實(shí)際可行度，不 斷調(diào)整預(yù)算情況。
預(yù)算指標(biāo)經(jīng)過(guò)至少兩輪以上的 匯報(bào)和總結(jié)分析，最終確定第二年 預(yù)算指標(biāo)。大概用時(shí)會(huì)到兩個(gè)月。 在這中間，如果發(fā)生特殊事項(xiàng)，如 國(guó)家政策對(duì)行業(yè)發(fā)展不利，或者有 利政策下發(fā)，均需要隨時(shí)溝通調(diào)整 預(yù)算情況。
第二年，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)預(yù)算的 數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)監(jiān)督和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的 發(fā)生，按月或者按監(jiān)督對(duì)完成預(yù)算 情況進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，出現(xiàn)偏差要及 時(shí)糾偏和分析形成的原因，為經(jīng)營(yíng) 提供思路和管理數(shù)據(jù)化的建議。
三、YY企業(yè)全面預(yù)算中的主要 問(wèn)題
（―）預(yù)算制度不健全
預(yù)算管理工作的開(kāi)展完全按慣 例，每年在固定時(shí)間開(kāi)始下發(fā)文件， 財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭組織各個(gè)部門(mén)進(jìn)行相 關(guān)表格的填報(bào)。沒(méi)有預(yù)算制度，沒(méi) 有固定的預(yù)算成員，只是在固定的 時(shí)間，完成一項(xiàng)工作。各業(yè)務(wù)部門(mén) 以應(yīng)付交差的心態(tài)填報(bào)預(yù)算表格， 不能做到客觀分析，填報(bào)數(shù)據(jù)只是 按已發(fā)生進(jìn)行粗略估計(jì)。
（二）業(yè)務(wù)人員對(duì)預(yù)算不重視
業(yè)務(wù)人員填報(bào)業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)，不 經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，也不考慮經(jīng)營(yíng)形勢(shì)， 只按照近幾年的市場(chǎng)條件和業(yè)務(wù)情 況，隨意填報(bào)，可靠性較差。
（二）只重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽略 業(yè)務(wù)計(jì)劃
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于業(yè)務(wù)的計(jì)劃， 為了達(dá)到集團(tuán)總公司的要求，業(yè)務(wù) 上報(bào)的合同額較少，但為了達(dá)到集 團(tuán)要求的目標(biāo)，不和業(yè)務(wù)進(jìn)行溝通 隨意增減業(yè)務(wù)上報(bào)數(shù)。造成了財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)計(jì)劃的脫節(jié)。
（三） 全面預(yù)算的數(shù)據(jù)質(zhì)量不 咼
一般情況，預(yù)算的數(shù)據(jù)和實(shí)際 發(fā)生年份時(shí)，相當(dāng)應(yīng)該不是很大， 但是為了滿(mǎn)足一些考核要求，將實(shí) 際填報(bào)的預(yù)算數(shù)進(jìn)行調(diào)整，比如， 實(shí)際當(dāng)中由于市場(chǎng)拓展較多，第二 年業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)增加很多，增長(zhǎng)比 例超過(guò)收入的增長(zhǎng)比例，但是考核 要求是費(fèi)用與收入同比例增加，為 了滿(mǎn)足這個(gè)條件，會(huì)把費(fèi)用人為調(diào) 整下降。這樣的預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)第二年 實(shí)際的指導(dǎo)意義就會(huì)失效。
（四） 通過(guò)預(yù)算進(jìn)行經(jīng)營(yíng)控制 沒(méi)有體現(xiàn)，預(yù)算控制力不足
預(yù)算編制成套表后上報(bào)集團(tuán)或 者董事會(huì)后，在第二年實(shí)際執(zhí)行中， 并不會(huì)參考預(yù)算的數(shù)據(jù)控制，依然 實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，預(yù)算控制完成沒(méi)有得到 充分的發(fā)揮。
四、完善企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管 理的措施建議
（―）建立全面預(yù)算管理制度
首先，戰(zhàn)略目標(biāo)的提出科學(xué)性 要強(qiáng)。集團(tuán)發(fā)展以五年或者三年為 一個(gè)長(zhǎng)期目標(biāo)，對(duì)第二年提出具體 的細(xì)化經(jīng)營(yíng)指標(biāo)依據(jù)要合理，并可 行度較咼。
（二）加強(qiáng)各部門(mén)溝通，將全 面預(yù)算理念深入業(yè)務(wù)層
其次，編制預(yù)算并不是財(cái)務(wù)部 門(mén)一個(gè)部門(mén)的匯總數(shù)據(jù)而已，財(cái)務(wù)
可以作為編制的主導(dǎo)部門(mén)，但是出 數(shù)據(jù)的部門(mén)是經(jīng)營(yíng)部門(mén)和實(shí)際出產(chǎn) 值的機(jī)構(gòu)，也就是一般意義上的業(yè) 務(wù)部門(mén)。各個(gè)部門(mén)之間做好溝通和 協(xié)作，也是預(yù)算編制合理的前提 之一。
（三）提高預(yù)算的準(zhǔn)確性、科 學(xué)性、有效性
再者，編制預(yù)算不是憑空出現(xiàn)， 更不是進(jìn)行胡編亂造數(shù)據(jù)，每一個(gè) 預(yù)計(jì)出來(lái)的數(shù)值都要做到有依據(jù)， 有可行度。比如開(kāi)發(fā)前期費(fèi)，在一 些預(yù)算中，有的部門(mén)僅憑想象就列 出一個(gè)開(kāi)發(fā)金額，這是不妥的，要 根據(jù)開(kāi)發(fā)的難易度，可參照的以前 開(kāi)發(fā)案例等等，進(jìn)行科學(xué)預(yù)算。再 比如預(yù)算第二年的銷(xiāo)售收入，會(huì)根 據(jù)本年的銷(xiāo)售情況，結(jié)合明年的市 場(chǎng)樂(lè)觀和悲觀指數(shù)預(yù)測(cè)，還要結(jié)合 開(kāi)發(fā)潛在市場(chǎng)的決心和指標(biāo)的硬性 強(qiáng)度，制定一個(gè)合理而可實(shí)現(xiàn)的收 入預(yù)計(jì)。
和監(jiān)督
最后，如何將預(yù)算納入執(zhí)行和 考核中，可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)提出更 高的要求。某集團(tuán)的案例中，集團(tuán) 按照預(yù)定的預(yù)算指標(biāo)對(duì)金額進(jìn)行分 解，細(xì)化到各個(gè)部門(mén)，每個(gè)月進(jìn)行 收入和利潤(rùn)的考核對(duì)照，對(duì)完成預(yù) 算的給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未完成的給予懲 罰；每個(gè)月對(duì)完成費(fèi)用的比例也進(jìn) 行分析和研究，將超支項(xiàng)列出來(lái)分 析原因和改進(jìn)措施，從而達(dá)到了預(yù) 算貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的始終，為經(jīng)營(yíng)
作者單位天津市醫(yī)藥設(shè)計(jì)院有
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