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 中國(guó)電信福建公司審計(jì)中心

梁洪傳 鄭思民

一、引言

當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，我們面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)之嚴(yán)峻前所未有，作為世界500強(qiáng)的中國(guó)電信企業(yè)，如何發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)作用，應(yīng)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，值得深入探索。
二、新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)要求
（一）內(nèi)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求
一是國(guó)際形勢(shì)倒逼企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。國(guó)際局勢(shì)發(fā)生深刻的變化,美國(guó)悍然發(fā)動(dòng)對(duì)華貿(mào)易戰(zhàn)，給電信業(yè)帶來(lái)較大的消極影響，我們既要打好防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的有備之戰(zhàn)，也要打好化險(xiǎn)為夷、轉(zhuǎn)危為安的戰(zhàn)略主動(dòng)戰(zhàn)。二是國(guó)內(nèi)形勢(shì)要求企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。我國(guó)仍然處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，發(fā)展不平衡、不充分，創(chuàng)新能力不適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展等，給國(guó)內(nèi)企業(yè)帶來(lái)重重風(fēng)險(xiǎn)，我們要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，準(zhǔn)確識(shí)變、科學(xué)應(yīng)變、主動(dòng)求變，進(jìn)一步提升防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)能力。
（二）審計(jì)內(nèi)業(yè)對(duì)審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求
一是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)定義，其主要職能是審計(jì)確認(rèn)和咨詢，目標(biāo)是控制公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、增加公司價(jià)值，因此，內(nèi)部審計(jì)需不斷提升防范風(fēng)險(xiǎn)能力。二是國(guó)內(nèi)新實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》拓展了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍，增加了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，突出了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的職能作用，因此，防范風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重，內(nèi)部審計(jì)需要建立風(fēng)險(xiǎn)管控體系。
（三）國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的要求
2022年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)明確要求，審計(jì)要提前揭示不良苗頭和有害傾向，把重大風(fēng)險(xiǎn)隱患解決在萌芽狀態(tài)，這是審計(jì)最大的“穩(wěn)”；各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要圍繞防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)反映影響經(jīng)濟(jì)安全的苗頭性、傾向性、普遍性問(wèn)題。
作為國(guó)際型中國(guó)電信企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)如何應(yīng)對(duì)以上環(huán)境變化、繁雜風(fēng)險(xiǎn)和國(guó)家管理要求，我們深入探索和嘗試審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的創(chuàng)建，并以此為導(dǎo)向構(gòu)建審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以解決內(nèi)部審計(jì)快速、準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，鎖定重點(diǎn)，適時(shí)介入，系統(tǒng)解決問(wèn)題等實(shí)踐活動(dòng)。
三、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系的探索
認(rèn)清形勢(shì)才能把握未來(lái)，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)外部面臨深刻而復(fù)雜的形勢(shì)變化，迫切需要對(duì)現(xiàn)有的發(fā)展模式、組織方式、控制手段進(jìn)行必要的調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)是公司風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，也應(yīng)順應(yīng)企業(yè)的調(diào)整而調(diào)整，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的優(yōu)勢(shì)和作用。
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系框架
既往審計(jì)往往因?qū)徲?jì)領(lǐng)域覆蓋不全、審計(jì)聚焦風(fēng)險(xiǎn)不強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果參差不齊、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題屢查屢犯等，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”職能，無(wú)法達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。為此，電信公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)創(chuàng)建了風(fēng)險(xiǎn)防控體系，以解決上述審計(jì)瓶頸。總體框架如下圖：
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（風(fēng)險(xiǎn)防控體系圖）

該防控體系是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、規(guī)范化的重要基礎(chǔ)。其目的是：一企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)匯編，對(duì)當(dāng)前企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的全面梳理、提煉和集合，包括風(fēng)險(xiǎn)描述、查證方法、涉及數(shù)據(jù)等；二作為審計(jì)人員的工具書(shū)，方便按照流程內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等維度快速找到審計(jì)方法和過(guò)往案例；三管理層速查手冊(cè)，能為管理層迅速找到所需區(qū)域、領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)地圖；四風(fēng)險(xiǎn)案例倉(cāng)庫(kù)，記錄風(fēng)險(xiǎn)形成和變化的過(guò)程、產(chǎn)生領(lǐng)域和地域、表現(xiàn)形式等基本形態(tài)、應(yīng)對(duì)情況等。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系內(nèi)涵
電信審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系內(nèi)涵是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的第三道防線，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要組成部分。
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控重要工具。從審計(jì)視角出發(fā)，通過(guò)收集、梳理過(guò)往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、管理層關(guān)注的重點(diǎn)，以及審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變化的認(rèn)識(shí)與判斷，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，解決內(nèi)部審計(jì)識(shí)別、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，鎖定重點(diǎn)，適時(shí)介入的風(fēng)險(xiǎn)管控工具。
2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范閉環(huán)管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系分三個(gè)層面，首先建立標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)描述語(yǔ)言，形成風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，即語(yǔ)言層；其次對(duì)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管控（掃描、預(yù)警），即應(yīng)用層；再是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整改、預(yù)防，最后對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再評(píng)估再處置，即應(yīng)對(duì)層。三個(gè)層面即可獨(dú)立工作，又可相互支撐，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的閉環(huán)管理。
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（總體架構(gòu)圖）

3.涵蓋全面風(fēng)險(xiǎn)及管控。電信審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系是企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)及其屬性的集合，采用業(yè)務(wù)條線、管理層級(jí)等結(jié)構(gòu)化分類(lèi)法對(duì)其進(jìn)行描述和管理。用于公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)、監(jiān)控、匯報(bào)等風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。由風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理、風(fēng)險(xiǎn)處置三部分構(gòu)成。
3.1風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)位于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系中的語(yǔ)言層，全面涵蓋公司收入保障、成本費(fèi)用等十二大領(lǐng)域，細(xì)分四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)描述，并疊加了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的關(guān)注重點(diǎn)、檢查方法、涉及模型和內(nèi)控流程等十七項(xiàng)屬性。
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（風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)結(jié)構(gòu)表）

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（風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)內(nèi)容表）

3.2風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管控：即風(fēng)險(xiǎn)掃描與預(yù)警。根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)及閥值；在建立審計(jì)數(shù)據(jù)集市的基礎(chǔ)上，利用信息化手段實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)變動(dòng)情況，對(duì)超過(guò)閥值的指標(biāo)及時(shí)告警并跟蹤消除情況；風(fēng)險(xiǎn)掃描亦可作為審計(jì)項(xiàng)目的支撐。細(xì)分類(lèi)別，并自下而上收斂數(shù)據(jù)，自上而下逐層穿透，直至問(wèn)題清單，如福建省的工程風(fēng)險(xiǎn)管控、預(yù)警平臺(tái)。
3.3風(fēng)險(xiǎn)處置：風(fēng)險(xiǎn)處置是制定并實(shí)施控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃，確定降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性并減少其不良影響所進(jìn)行的處置。處置方法包括：風(fēng)險(xiǎn)回避（整改消除）、轉(zhuǎn)移（補(bǔ)償控制）、減少（整改降低）、接受（容忍）。本次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系的建立就是減少風(fēng)險(xiǎn)的最佳實(shí)踐。
（三）風(fēng)險(xiǎn)防控體系服務(wù)
電信審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系是基于涵蓋現(xiàn)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)、匯總集合；提供風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析及風(fēng)險(xiǎn)處置方案和標(biāo)準(zhǔn)；為審計(jì)項(xiàng)目流程標(biāo)準(zhǔn)化和實(shí)施內(nèi)容規(guī)范化的實(shí)現(xiàn)提供支撐；提供各類(lèi)審計(jì)數(shù)據(jù)獲取、存儲(chǔ)、應(yīng)用的規(guī)范需求及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，推進(jìn)審計(jì)信息化。以服務(wù)于審計(jì)管理，支撐審計(jì)項(xiàng)目，提升審計(jì)質(zhì)量，防控企業(yè)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。
1．風(fēng)險(xiǎn)收集、識(shí)別、統(tǒng)計(jì)分析。收集之前審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、訪談?dòng)涗?、日常監(jiān)控信息，通過(guò)預(yù)警、掃描、項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)檢查達(dá)到統(tǒng)計(jì)分析前N大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、個(gè)性化風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)輪廓。
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（風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)圖）

2．風(fēng)險(xiǎn)管控與處置。通過(guò)分析部門(mén)/業(yè)務(wù)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，分析具體管理/業(yè)務(wù)流程，查找流程內(nèi)部、流程與流程之間的潛在風(fēng)險(xiǎn)及其原因，進(jìn)而識(shí)別公司層面整體風(fēng)險(xiǎn)；其次通過(guò)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行不同層級(jí)的掃描、預(yù)警，對(duì)告警及異常波動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行派單詢問(wèn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處置。并建立風(fēng)險(xiǎn)處置跟蹤臺(tái)帳，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤。
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（風(fēng)險(xiǎn)處置表）

3．其它。如風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、數(shù)據(jù)挖掘、推進(jìn)審計(jì)信息化等功能，在此不再展開(kāi)。
通過(guò)電信審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的構(gòu)建，有效管控企業(yè)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，從而，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，實(shí)施全面審計(jì)的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，因此，創(chuàng)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系是內(nèi)部審計(jì)有效防范和科學(xué)管控企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的最佳途徑。
四、風(fēng)險(xiǎn)防控體系的應(yīng)用與實(shí)踐
有了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，如何有效應(yīng)用到具體審計(jì)項(xiàng)目，真正發(fā)揮其防控作用，我們創(chuàng)建了“以風(fēng)險(xiǎn)防控為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”。即運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)框架、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、程序方法、分析模型等，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程，以增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的針對(duì)性，提高項(xiàng)目實(shí)施的質(zhì)量與效率，提升審計(jì)成果運(yùn)用的層次和效果。
（一）審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化創(chuàng)建意義
內(nèi)部審計(jì)為何而審？審什么？何時(shí)審？怎樣審？結(jié)果如何用？這一系統(tǒng)問(wèn)題怎樣管理？需要一個(gè)準(zhǔn)繩來(lái)解決，需要一系列標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。這個(gè)準(zhǔn)繩就是風(fēng)險(xiǎn)的防范，即內(nèi)部審計(jì)的根本；這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)防范是通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施而落實(shí)，審計(jì)項(xiàng)目的有效實(shí)施是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)作業(yè)來(lái)保證，因此，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化是落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效保障。
（二）審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化主要內(nèi)容
1.統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)流程。涵蓋自審計(jì)立項(xiàng)、方案制定、審前調(diào)查、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審前輔導(dǎo)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告至后續(xù)整改跟蹤、全面評(píng)價(jià)等全過(guò)程閉環(huán)管理。
1.1審計(jì)方案：通過(guò)上述建成的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，全面識(shí)別，并甄選出公司內(nèi)部重要、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，剖析關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，組合、確定審計(jì)方案。
1.2審計(jì)實(shí)施：借助風(fēng)險(xiǎn)防控體系的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)描述和檢查方法，快速以查找問(wèn)題為切入點(diǎn)，對(duì)問(wèn)題追本溯源，分析成因、確定責(zé)任；商議整改建議、確定舉一反三自查自糾。
1.3跟蹤整改：被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)建議開(kāi)展自查、整改；審計(jì)組跟蹤、輔導(dǎo)被審計(jì)單位完成整改和自查情況。
1.4全面評(píng)價(jià)：一是審計(jì)組非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估或現(xiàn)場(chǎng)檢查被審計(jì)單位整改及自查情況；二是審計(jì)組根據(jù)總體情況，確定被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)水平；三是完成評(píng)價(jià)工作。
2.構(gòu)建審計(jì)操作指引。審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)后，往往苦于不知從何入手“巧婦難為無(wú)米之炊”，建立完備、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)文書(shū)及相關(guān)資料、數(shù)據(jù)表格是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的根基――“厲兵秣馬，戰(zhàn)前必備”，即操作指引。如我們構(gòu)建了《內(nèi)控獨(dú)立評(píng)估作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》：
2.1審前準(zhǔn)備階段：明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，組建審計(jì)組，確立審計(jì)目標(biāo)、任務(wù)與進(jìn)度，明確人員分工，審計(jì)通知及審前調(diào)查、數(shù)據(jù)取數(shù)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析、測(cè)試，審計(jì)疑點(diǎn)匯總。
2.2現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段：“養(yǎng)兵千日，用兵一時(shí)”。一是結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，使用標(biāo)準(zhǔn)的訪談?dòng)涗?、?nèi)控獨(dú)評(píng)測(cè)試記錄、IT一般控制穿行測(cè)試記錄、底稿、問(wèn)題匯總表，有效促進(jìn)并改善審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的精確化管控，做到“三個(gè)統(tǒng)一、一個(gè)提升”：即統(tǒng)一審計(jì)查證方式、統(tǒng)一審計(jì)查證樣本、統(tǒng)一審計(jì)語(yǔ)言，提升內(nèi)控評(píng)估質(zhì)量。二是通過(guò)編制內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)建議匯總表、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)IT一般控制缺陷環(huán)節(jié)映射表，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生成因進(jìn)行追根溯源，分類(lèi)匯總，確保管理建議科學(xué)合理，從而有效促進(jìn)整改。
2.3階段報(bào)告：審計(jì)實(shí)施后通過(guò)匯總梳理審計(jì)結(jié)果，出具階段評(píng)估報(bào)告。通過(guò)深度剖析內(nèi)部控制缺陷原因，提出科學(xué)、合理的審計(jì)建議，并明確整改責(zé)任部門(mén)、整改責(zé)任人、整改具體實(shí)施計(jì)劃、各整改計(jì)劃的完成時(shí)限等要求。
2.4整改跟蹤階段：一是自查追責(zé)，被審計(jì)單位提出整改方案，舉一反三自查整改，同時(shí)明確責(zé)任追究涉及事項(xiàng)、控制環(huán)節(jié)及責(zé)任部門(mén)。二是跟蹤輔導(dǎo)，審計(jì)組跟蹤、輔導(dǎo)被審計(jì)單位保質(zhì)保量完成自查整改工作。三是檢查整改，對(duì)整改質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查；對(duì)問(wèn)題進(jìn)行整改銷(xiāo)號(hào)。五是結(jié)果核實(shí)，跟蹤核實(shí)被審計(jì)單位的整改效果，針對(duì)整改不達(dá)標(biāo)的問(wèn)題點(diǎn)，分析原因，提出對(duì)策，推動(dòng)整改。
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（內(nèi)部缺陷整改跟蹤情況表）

2.5全面評(píng)價(jià)階段：一是設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控成效評(píng)價(jià)表，對(duì)被評(píng)估單位進(jìn)行綜合打分評(píng)價(jià)，并進(jìn)行年度縱向比對(duì)及同類(lèi)省份間橫向比對(duì)。二是設(shè)計(jì)獨(dú)評(píng)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)表，對(duì)獨(dú)評(píng)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行打分，并分優(yōu)秀、良好、中等、較差四個(gè)等級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（三）審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用效果
內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)已全面應(yīng)用到電信審計(jì)項(xiàng)目，并固化于審計(jì)管理系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)質(zhì)量、效率發(fā)揮了積極作用，取得顯著效果，得到被審計(jì)單位和公司管理層的好評(píng)和充分肯定，如某審計(jì)項(xiàng)目被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)“審計(jì)結(jié)論客觀，問(wèn)題定性恰當(dāng)”，某公司管理層肯定：“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不僅多，甚至在一定層面上較為突出，有些是經(jīng)營(yíng)單位領(lǐng)導(dǎo)尚未關(guān)注到的事…，各單位要注意跟蹤發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，鞏固審計(jì)成效…”。
1. 標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，有效提升審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，一是為審計(jì)人員騰出更多精力，深入查證，對(duì)內(nèi)控缺陷追本溯源；二是便于把控過(guò)程質(zhì)量，標(biāo)準(zhǔn)化編制測(cè)試記錄、底稿，便于主審掌控審計(jì)質(zhì)量；三是利于有針對(duì)性、可操作性提出整改建議，共同剖析成因；四是對(duì)項(xiàng)目組多維度打分和評(píng)價(jià)，促使項(xiàng)目組充分重視、提升審計(jì)質(zhì)量。
2.雙“字典”，推進(jìn)效率提升。一是“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別字典”，為審計(jì)項(xiàng)目快速鎖定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，形成方案，為審計(jì)人員迅速應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)中的查證方法、路徑、依據(jù)查擺問(wèn)題。二是“業(yè)務(wù)操作字典”，主審人員無(wú)需設(shè)計(jì)調(diào)查表格，無(wú)需絞盡腦汁去挖掘?qū)徲?jì)方向，重復(fù)制定審計(jì)方案，無(wú)需重新設(shè)計(jì)報(bào)告架構(gòu)；三是清晰的風(fēng)險(xiǎn)視圖和審計(jì)操作指引，填空式的標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試記錄及審計(jì)底稿，把“拿來(lái)主義”發(fā)揮得淋漓盡致，為審計(jì)新兵提供全方位視角，規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)“字典”，無(wú)需太多的培訓(xùn)，就能快速投入審計(jì)，從而，提升審計(jì)效率。
3.多維評(píng)價(jià)，促進(jìn)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)的循環(huán)控制機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的“風(fēng)險(xiǎn)管控成效評(píng)價(jià)”，對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)防范管理情況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。一是對(duì)內(nèi)控能力評(píng)價(jià)，從風(fēng)險(xiǎn)程度、自檢能力、缺陷發(fā)現(xiàn)能力、缺陷整改能力、整改成效等五維度進(jìn)行綜合打分，并進(jìn)行年度縱向比對(duì)、同類(lèi)橫向分析；二是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展質(zhì)量評(píng)價(jià)，從方案選擇、項(xiàng)目執(zhí)行、測(cè)試記錄的編制、底稿編制、成因分析等五維度進(jìn)行打分；三是對(duì)被審計(jì)單位出具全面評(píng)價(jià)報(bào)告；四是剩余風(fēng)險(xiǎn)管理，重大缺陷或典型案例收集到風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，作為下期評(píng)價(jià)內(nèi)容的依據(jù)，將剩余風(fēng)險(xiǎn)納入下一年度審計(jì)范圍，以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理；五是執(zhí)行問(wèn)責(zé)，將評(píng)分結(jié)果納入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人績(jī)效考核體系，對(duì)部分問(wèn)題點(diǎn)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)閥值，對(duì)超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)閥值分管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任部門(mén)進(jìn)行問(wèn)責(zé)。從而，促進(jìn)各管理層重視加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。
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（全面評(píng)價(jià)視圖）

通過(guò)系統(tǒng)梳理、健全內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，統(tǒng)一規(guī)范審計(jì)文檔及質(zhì)量要求，能高效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值、防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，健全內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是保障風(fēng)險(xiǎn)防范和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的最優(yōu)手段。
五、結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)，電信公司通過(guò)創(chuàng)建、應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控體系和內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，已有效解決內(nèi)部審計(jì)快速識(shí)別和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)流程和審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有效落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，降低公司風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的不斷提升，也證明了風(fēng)險(xiǎn)防控是內(nèi)部審計(jì)的根本，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控體系是科學(xué)管理風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，健全內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是高效實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值、防范風(fēng)險(xiǎn)的有效保障。

來(lái)源：2022年度福建省內(nèi)部審計(jì)理論研討一等獎(jiǎng)優(yōu)秀論文