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 ■王秋蕊

一、 全面預(yù)算管理的概念與內(nèi) 容
全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略為 導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面 預(yù)測(cè)與籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè) 各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行 過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果 進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn) 略目標(biāo)的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理 的"全面"，體現(xiàn)在預(yù)算理念全員 參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流 程全程跟蹤。在這個(gè)指導(dǎo)思想下， 企業(yè)的全面預(yù)算管理的內(nèi)容主要包 括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù) 預(yù)算，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略 目標(biāo)和價(jià)值最大化，集中體現(xiàn)企業(yè) 經(jīng)營(yíng)思想，是各業(yè)務(wù)部門制定年度 工作計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)。
二、 推行企業(yè)全面預(yù)算管理的 意義
全面預(yù)算管理從多方面為企 業(yè)良性發(fā)展提供了必要的支持。全 面預(yù)算管理體系的構(gòu)建以戰(zhàn)略目標(biāo) 為導(dǎo)向，利于企業(yè)管理者掌握企業(yè) 具體情況，能夠及時(shí)找出經(jīng)營(yíng)管理 中的問(wèn)題并積極改善，從而推動(dòng)戰(zhàn) 略計(jì)劃的實(shí)施。具體體現(xiàn)在以下方 面：
(-)全面預(yù)算管理有利于企 業(yè)各個(gè)部門之間的溝通協(xié)調(diào)
在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企 業(yè)各個(gè)部門之間、各個(gè)子公司之間 既是獨(dú)立的又是相互聯(lián)系的。通過(guò) 編制全面預(yù)算，能夠改善組織內(nèi)部 的溝通，如企業(yè)總目標(biāo)與子目標(biāo)的 協(xié)調(diào)，部門之間目標(biāo)的協(xié)調(diào)，可以 實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門事前的關(guān)鍵性聯(lián)系。 特別是在財(cái)務(wù)管理方面，各部門之 間的財(cái)務(wù)情況，有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)劃， 部門之間不會(huì)出現(xiàn)各自獨(dú)立的財(cái)務(wù) 管理，不會(huì)造成現(xiàn)金流量、資本使 用等方面的沖突。有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn) 大環(huán)境的內(nèi)部控制。
(二)全面預(yù)算有利于發(fā)揮財(cái) 務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，實(shí)施有效的控制與 監(jiān)督
企業(yè)制定預(yù)算就是為了能夠保 證在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，保持財(cái)務(wù)方 面的穩(wěn)定。預(yù)算一旦制定，就進(jìn)入 到實(shí)施階段。財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)就是 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)和分析。在財(cái) 務(wù)報(bào)表分析中，預(yù)算是一項(xiàng)重要的 內(nèi)容。預(yù)算表的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，是對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)。預(yù)算表如果發(fā) 生更改，企業(yè)的其他財(cái)務(wù)報(bào)表也要 進(jìn)行必要的調(diào)整。企業(yè)的預(yù)算編制 不能隨意變化，要根據(jù)集團(tuán)的整體 規(guī)劃而進(jìn)行任務(wù)規(guī)定。全面預(yù)算可 以有效地發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)對(duì)各公司、 各部門財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，使財(cái)務(wù)管 理成為反映集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況的重要指 標(biāo)。
(三)全面預(yù)算有利于集團(tuán)財(cái) 務(wù)管理的控制與考評(píng)
全面預(yù)算就是對(duì)企業(yè)的整體財(cái) 務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行了必要的控制和考 評(píng)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理在制度上、過(guò) 程上、結(jié)果上處于綜合的管理模式， 為績(jī)效評(píng)估提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、工具或 指南。預(yù)算確立后，管理者就要承 擔(dān)與預(yù)算績(jī)效相關(guān)的責(zé)任?？?jī)效評(píng) 估使得企業(yè)能通過(guò)多種方式激勵(lì)員 工，從而提高員工工作的自覺(jué)性、 主動(dòng)性和積極性。
三、中小企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò) 程中的難點(diǎn)
(―)全面預(yù)算管理制度不健全
目前我國(guó)中小型企業(yè)并沒(méi)有 一套完整的全面預(yù)算管理的規(guī)章制 度，存在部分企業(yè)不開(kāi)展預(yù)算管理， 即便是開(kāi)展預(yù)算工作的企業(yè)，預(yù)算 往往也比較單一、彈性小適應(yīng)性差, 很多企業(yè)雖然制定了預(yù)算管理的規(guī) 章制度，但執(zhí)行不嚴(yán)格，沒(méi)有達(dá)到 預(yù)算管理的目標(biāo)。一個(gè)好的管理制 度，一方面制度本身要合理和完善, 另一方面需要企業(yè)對(duì)制度進(jìn)行貫徹 和執(zhí)行，否則只是一紙空文，并且 要根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展的 情況，對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行不定期的完 善和更新，讓制度為企業(yè)服務(wù)，而 不是束縛住企業(yè)的發(fā)展。
（二） 部分人員對(duì)全面預(yù)算管 理認(rèn)識(shí)不到位
許多中小企業(yè)的管理者將目光 放在企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤(rùn)的提升 上，對(duì)于預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足也不夠 重視，常常認(rèn)為預(yù)算就是根據(jù)企業(yè) 的過(guò)往情況計(jì)算未來(lái)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)， 然后將所有的預(yù)算工作交給財(cái)務(wù)部 門去完成，預(yù)算工作的主體雖然是 財(cái)務(wù)部門，但是預(yù)算目標(biāo)的確定、 數(shù)據(jù)的收集、編制、執(zhí)行、考核等 各環(huán)節(jié)都需要企業(yè)的各個(gè)部門參與 和協(xié)作。
（三） 全面預(yù)算管理編制質(zhì)量 不高
中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的 預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、 不合理、不科學(xué)，可能導(dǎo)致預(yù)算管 理在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、促 進(jìn)績(jī)效考評(píng)等方面的功能難以有效 發(fā)揮。預(yù)算指標(biāo)分解不夠詳細(xì)、具 體，可能導(dǎo)致企業(yè)的某些崗位和環(huán) 節(jié)缺乏預(yù)算執(zhí)行和控制依據(jù)；預(yù)算 指標(biāo)分解與業(yè)績(jī)考核體系不匹配， 可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力；預(yù)算責(zé)任 體系缺失或不健全，可能導(dǎo)致預(yù)算 責(zé)任無(wú)法落實(shí)，預(yù)算缺乏強(qiáng)制性與 嚴(yán)肅性；預(yù)算責(zé)任與執(zhí)行單位或個(gè) 人的控制能力不匹配，可能導(dǎo)致預(yù) 算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
（四） 預(yù)算信息化技術(shù)管理有 待提高
預(yù)算信息化包括預(yù)算編制、執(zhí) 行、監(jiān)督與考核的信息化，在信息 化時(shí)代，這種信息化具有可行性， 而通過(guò)這種信息化，對(duì)于提高企業(yè) 預(yù)算能力和水平，促進(jìn)預(yù)算管理應(yīng) 用具有重要的價(jià)值。但在實(shí)際生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)中，信息化技術(shù)在中小企業(yè)全 面預(yù)算管理中的普及使用還是較低 的，在預(yù)算數(shù)據(jù)的收集、分析，財(cái) 務(wù)部門和其他部門的數(shù)據(jù)交互，預(yù) 算階段性數(shù)據(jù)的比對(duì)輸出等方面通 過(guò)信息化技術(shù)的應(yīng)用，可大大提高 效率和準(zhǔn)確度，為管理者掌握企業(yè) 經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否 偏離預(yù)算目標(biāo)提供重要的輔助作 用。
（五） 預(yù)算執(zhí)行控制力不強(qiáng)
法國(guó)著名管理學(xué)者Henri Fayol在其代表作《工業(yè)和一般管 理》中指出：’‘在一個(gè)企業(yè)中， 控制就是核實(shí)所發(fā)生的每一件事是 否符合規(guī)定的計(jì)劃，所發(fā)布的指示 及所確定的原則。"預(yù)算執(zhí)行控制 是整個(gè)內(nèi)部控制體系的一部分，如 果一個(gè)企業(yè)的預(yù)算控制存在重大缺 陷，該企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制體系也 難以奏效。中小型企業(yè)經(jīng)常重視預(yù) 算的編制，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的確定花費(fèi) 大量時(shí)間去確定，但預(yù)算批準(zhǔn)后，
舞博•扉竺 在日后的執(zhí)行中，卻缺乏必要的階 段性控制，造成預(yù)算的失控。企業(yè) 在經(jīng)營(yíng)中應(yīng)采用剛性控制與柔性控 制相結(jié)合，設(shè)計(jì)采用個(gè)性化的適合 本企業(yè)的預(yù)算控制方式，達(dá)到最好 的預(yù)算控制效果。
四、完善中小型企業(yè)全面預(yù)算 管理的建議
（-）健全完善全面預(yù)算管理 制度
無(wú)規(guī)矩不成方圓，那么建立一 套適合企業(yè)實(shí)際的預(yù)算管理規(guī)章制 度是非常重要的。日常經(jīng)營(yíng)中小型 企業(yè)對(duì)制度要貫徹和執(zhí)行，必須量 化考核的標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行情況，對(duì)于獎(jiǎng) 懲措施也必須清楚明了，這樣才能 督促全體員工按照預(yù)算的計(jì)劃執(zhí)行 工作，同時(shí)激發(fā)員工的工作熱情和 積極性。
（二） 提高全面預(yù)算管理意識(shí)
組織人員參加有關(guān)全面預(yù)算管 理的培訓(xùn)，通過(guò)專業(yè)化的培訓(xùn)可以 使全體人員樹(shù)立全面預(yù)算管理的基 本意識(shí)和思路，使管理層及員工意 識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，并積 極參與編制、管理，從而發(fā)揮全面 預(yù)算管理的作用，
（三） 提高全面預(yù)算管理編制 質(zhì)量
加強(qiáng)全面預(yù)算中基礎(chǔ)性工作 的管理，不斷加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，完善 組織體系，落實(shí)工作責(zé)任，梳理工 作流程，規(guī)范工作內(nèi)容，明確質(zhì)量 標(biāo)準(zhǔn)，不斷增強(qiáng)預(yù)算管理工作的系 統(tǒng)性和協(xié)同性，提高預(yù)算管理的編 制質(zhì)量，為中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供一 個(gè)符合自身戰(zhàn)略發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)體

系。
（四）持續(xù)改進(jìn)完善預(yù)算管理 信息化系統(tǒng)建設(shè)
在企業(yè)能力范圍內(nèi)，去使用 信息化系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算管理，企業(yè)要 意識(shí)到這樣的投資是百利而無(wú)一害 的，使用信息化管理系統(tǒng)能大幅度 提升預(yù)算管理的準(zhǔn)確度，便于中小 型企業(yè)全員參與到預(yù)算管理中去。
行的監(jiān)督
為更好地執(zhí)行預(yù)算，提高資源 使用的效率和效果，為企業(yè)預(yù)算目 標(biāo)提供合理保證，中小型企業(yè)要加 強(qiáng)全面預(yù)算管理執(zhí)行的監(jiān)督。首先， 企業(yè)的管理者需注重事前監(jiān)督，加 強(qiáng)預(yù)算編制的審核，實(shí)現(xiàn)事前阻止 沒(méi)有效益的資金安排，從而不損害 企業(yè)的利益。其次，加強(qiáng)事中監(jiān)督, 加強(qiáng)執(zhí)行階段審查監(jiān)督，采取靈活 有效的控制方法，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù) 一體化的控制。最后，完善事后監(jiān) 督，完善預(yù)算執(zhí)行就算評(píng)價(jià)和責(zé)任 制度，對(duì)決算報(bào)表進(jìn)行審查，并總 結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷完善管理制度 和執(zhí)行控制。
全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè) 管理的重要組成部分，可以提高企 業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，對(duì)現(xiàn)代企 業(yè)的快速發(fā)展有著重大影響。企業(yè) 在全面預(yù)算管理編制過(guò)程中，要不 斷明晰預(yù)算編制的流程，運(yùn)用高 效、科學(xué)的編制思維來(lái)輔助預(yù)算編 制工作的順利展開(kāi)。既要加強(qiáng)對(duì)成 本的科學(xué)梳理以及高效管控，同時(shí) 也應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)績(jī)效考核的精準(zhǔn) 把關(guān)，從而切實(shí)優(yōu)化全面預(yù)算管理 編制工作質(zhì)量。對(duì)于戰(zhàn)略定位和戰(zhàn) 略目標(biāo)不夠清晰或完善的企業(yè)應(yīng)在 編制預(yù)算之前加以改進(jìn)和完善的企 業(yè)應(yīng)在編制預(yù)算之前加以改進(jìn)和完 善，能夠達(dá)到從計(jì)劃到反饋的閉環(huán) 管理。全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè) 可持續(xù)健康發(fā)展，幫助中小型企業(yè) 走向更加精細(xì)化、信息化、高效化 的管理之路，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì) 量發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
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