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 史冰清

對(duì)于許多國(guó)有企業(yè)而言，全 面預(yù)算管理關(guān)乎著企業(yè)一系列經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)，運(yùn)行效果，也與成本控制息 息相關(guān)。有效的全面預(yù)算管理，能 夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效 益的雙贏。換言之，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部 的正常穩(wěn)定運(yùn)行，與成本控制和全 面預(yù)算管理息息相關(guān)，因此更是需 要時(shí)刻認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要 性，并且在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部形成一種 良好的氛圍，去促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 都能夠得到有序地運(yùn)行。
一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述
全面預(yù)算管理指的是企業(yè)財(cái) 務(wù)部門針對(duì)下一年度內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金所進(jìn)行的預(yù)算編 制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算追加調(diào)整以及 預(yù)算考核活動(dòng)，全面預(yù)算管理針對(duì) 企業(yè)在該經(jīng)營(yíng)周期或者生產(chǎn)階段中 的利潤(rùn)、銷售額、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、 現(xiàn)金流等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大體預(yù)測(cè)， 并據(jù)此編制相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái) 務(wù)報(bào)表等，從而預(yù)測(cè)企業(yè)在下一年 度的財(cái)務(wù)情況、生產(chǎn)成本以及產(chǎn)生 的經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理可以推 動(dòng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的層層分解，而后 將發(fā)展戰(zhàn)略細(xì)化至部門目標(biāo)、組織 目標(biāo)以及個(gè)人目標(biāo)，通過預(yù)算、控 制、調(diào)整、考核等不同手段，使各 層級(jí)的預(yù)算目標(biāo)都能如期、按額實(shí) 現(xiàn)，通過小目標(biāo)的不斷實(shí)現(xiàn)推動(dòng)企 業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略的落 實(shí)。因此，企業(yè)全面預(yù)算管理為企 業(yè)戰(zhàn)略的推進(jìn)提供了方向上的指 引。
臨的問題
（一）全面預(yù)算管理的意識(shí) 不足
在全面預(yù)算管理的大背景下， 我國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的 理念是支持的，但在實(shí)際的應(yīng)用中， 特別是領(lǐng)導(dǎo)層常常把預(yù)算管理的責(zé) 任認(rèn)為是財(cái)務(wù)部，指定由財(cái)務(wù)部全 權(quán)負(fù)責(zé)編制，未分配到給企業(yè)其他 的部門。還有部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)全 面預(yù)算的認(rèn)知存在一定偏差，將全 面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)部門編制的資金 收付、資產(chǎn)狀況和利潤(rùn)等預(yù)算，單 一的理解成財(cái)務(wù)層面預(yù)算，導(dǎo)致預(yù) 算的制定局限在財(cái)務(wù)指標(biāo)范圍內(nèi)， 未給予安排相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員支持， 僅憑財(cái)務(wù)人員無法掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理和生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，制 定出的預(yù)算缺乏實(shí)質(zhì)性數(shù)據(jù)支持， 與企業(yè)實(shí)況脫鉤，導(dǎo)致全面預(yù)算無 效，若利用這樣的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行后 續(xù)的考核，將使績(jī)效考核無法公平 公正科學(xué)合理地反映業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)，嚴(yán) 重阻礙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理正面積極 發(fā)展。
（二）預(yù)算控制與執(zhí)行方面存
目前，大部分國(guó)有企業(yè)只是針 對(duì)費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，還未對(duì) 其他業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督，缺乏全面 預(yù)算預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)沒有 在預(yù)算對(duì)比環(huán)境中運(yùn)行，很容易導(dǎo) 致企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行兩張皮現(xiàn)象。 同時(shí)，企業(yè)在某種程度上存在嚴(yán)重 的管理問題，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)境的事 中控制，無法及時(shí)接受信息反饋， 很容易失去最佳調(diào)整時(shí)間，無法有 效監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展，增加了企業(yè) 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。另外，國(guó)有 企業(yè)目前的全面預(yù)算管理系統(tǒng)無法 和其他系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，企業(yè)對(duì) 預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)無法進(jìn)行及時(shí)更新和 監(jiān)督，不能在有效期內(nèi)進(jìn)行預(yù)警，
給預(yù)算控制帶來嚴(yán)重影響，通常只 能使用事后懲罰措施，無法做好事 中控制和事前預(yù)測(cè)，嚴(yán)重影響工作 質(zhì)量和效率，根本無法發(fā)揮預(yù)算控 制的重要作用，讓預(yù)算控制和執(zhí)行 管理工作流于形式，不利于控制企 業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)預(yù)算編制方法單一， 人員素質(zhì)參差不齊
在開展預(yù)算編制工作的過程中 需要將企業(yè)作為企業(yè)預(yù)算管理階段 的內(nèi)容，現(xiàn)階段在國(guó)有企業(yè)預(yù)算管 理工作過程中，所打造的預(yù)算管理 模式有固定性，通過分析上一年度 的數(shù)據(jù)，將其作為基本參考依據(jù)， 并對(duì)預(yù)算管理模式加以調(diào)整，將得 出的數(shù)據(jù)作為預(yù)算結(jié)果。在使用此 類方法的過程中，由于具有單一化 的弊端，無法站在企業(yè)未來發(fā)展角 度對(duì)其進(jìn)行充分考慮。國(guó)有企業(yè)在 開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，尚未打 造信息化系統(tǒng)，所以在日常的核算 過程中，通常會(huì)從事后階段入手， 促進(jìn)控制作業(yè)有效落實(shí)，無法站在 動(dòng)態(tài)化的角度對(duì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)加以 管理。對(duì)于參與國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算 管理工作的相關(guān)人員來說，其自身 綜合素質(zhì)水平尚未得到有效提升， 在缺乏培訓(xùn)工作體系的情況下，導(dǎo) 致人員工作能力尚未加強(qiáng)，所以造 成國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理問題。由 于人員的工作能力與全面預(yù)算管理 工作的實(shí)施成效之間有著緊密聯(lián) 系，若無法統(tǒng)一提升人員的綜合素 質(zhì)水平，則會(huì)引發(fā)其他類型的管理 問題。
三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu) 化措施
（-）提高思想認(rèn)識(shí)，完善預(yù) 算管理體系
首先，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì) 企業(yè)全面預(yù)算管理工作的關(guān)注，有 了企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)的支持，自然而 然地會(huì)帶動(dòng)全體員工對(duì)全面預(yù)算工 作的重視，在企業(yè)內(nèi)形成人人都有 全面預(yù)算管理的理念；其次，在企 業(yè)使用全面預(yù)算管理初期或自身預(yù) 算管理能力相對(duì)較薄弱的情況下， 依托專業(yè)的咨詢管理機(jī)構(gòu)，由其輔 導(dǎo)建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理體 系，通過建章立制明確各部門在預(yù) 算管理中的職責(zé)、預(yù)算流程以及風(fēng) 險(xiǎn)管理等方面的工作，以明確的工 作指引來指導(dǎo)企業(yè)開展實(shí)施全面預(yù) 算管理，同時(shí)也不再認(rèn)為預(yù)算是財(cái) 務(wù)單個(gè)部門的事，而是覆蓋企業(yè)全 方位、全員的工作，通過制度和規(guī) 范指引來保障企業(yè)全面預(yù)算管理工 作的有序?qū)嵤?；最后，定期組織培 訓(xùn)，可以根據(jù)企業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃安排， 采用外出參加專業(yè)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)或是外 聘專家，還可以利用下班時(shí)間組織 大家觀看視頻教程，針對(duì)不同部門 人員可以開展預(yù)算編制流程、預(yù)算 執(zhí)行等相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè) 人員對(duì)全面預(yù)算管理的理論裝備， 通過理論學(xué)習(xí)和借鑒其他企業(yè)的優(yōu) 秀管理案例，幫助企業(yè)全面預(yù)算管 理工作相關(guān)的人員提升其編制設(shè)計(jì) 能力和管理水平。
（二）全面預(yù)算控制與執(zhí)行的 優(yōu)化
國(guó)有企業(yè)在費(fèi)用預(yù)算過程中， 會(huì)使用單項(xiàng)控制、單項(xiàng)分析等方式, 控制費(fèi)用預(yù)算的分權(quán)管理，而不同 的費(fèi)用預(yù)算是由各預(yù)算業(yè)務(wù)部門進(jìn) 行管理。在信息化時(shí)代背景下，控 制項(xiàng)目則是由國(guó)有企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一制 定，并配合控制項(xiàng)目使用說明，從 而提高預(yù)算控制的合理性和有效 性，避免出現(xiàn)日常經(jīng)營(yíng)沖突的情況。 財(cái)務(wù)管理工作人員要根據(jù)實(shí)際使用 效果，調(diào)整企業(yè)預(yù)算控制方式，再 利用信息系統(tǒng)控制預(yù)算事項(xiàng)，避免 出現(xiàn)超過預(yù)算項(xiàng)目的情況出現(xiàn)。同 時(shí)，在業(yè)務(wù)部門提交單據(jù)時(shí)，不需 要再進(jìn)行人為判斷。此外，通過財(cái) 務(wù)共享服務(wù)能提升財(cái)務(wù)信息管理質(zhì) 量，提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理水平 和效率，整合財(cái)務(wù)信息，讓財(cái)務(wù)信 息管理趨于集中化，將所有財(cái)務(wù)信 息集中在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)，從而提高財(cái) 務(wù)數(shù)據(jù)信息化管理水平，提高數(shù)據(jù) 處理效率，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)堆積 的情況，造成財(cái)務(wù)信息處理滯后， 對(duì)財(cái)務(wù)信息處理效率造成嚴(yán)重影 響。例如：財(cái)務(wù)管理人員可合理利 用云計(jì)算方式，提升財(cái)務(wù)信息處理 效率，這樣不僅能讓財(cái)務(wù)信息處理 方式更加方便、快捷，還能提高財(cái) 務(wù)信息統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確率。
（三）加強(qiáng)企業(yè)培訓(xùn)，全面普 及編制預(yù)算方法
第一，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算知識(shí) 的普及，通過定期培訓(xùn)和講座，比 如請(qǐng)專家分享經(jīng)驗(yàn)等提升全員對(duì)預(yù) 算管理的認(rèn)識(shí)和科學(xué)編制預(yù)算的方 法。全面實(shí)施預(yù)算也是-個(gè)企業(yè)提

升自身管理水平的過程，這個(gè)過程 需要全員參與，從管理層到員工都 需要有一個(gè)接收新知識(shí)的渠道，不 只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。第二，企業(yè) 應(yīng)該首先定制好編制預(yù)算的方法和 系統(tǒng)模板。對(duì)于初創(chuàng)或處在高速發(fā) 展階段的企業(yè)，推薦零基預(yù)算。零 基預(yù)算對(duì)不常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù) 算編制基礎(chǔ)變化較大的初涉項(xiàng)目非 常合適。在編制預(yù)算時(shí)對(duì)于所有的 預(yù)算支出均以零為基底，不考慮以 往企業(yè)的歷史情況，更關(guān)注于每一 個(gè)預(yù)算項(xiàng)目當(dāng)期情況的合理性，預(yù) 算編制更貼近企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要。 系統(tǒng)模板提前根據(jù)企業(yè)具體實(shí)際情 況定制好后，財(cái)務(wù)部（或聯(lián)合外部 培訓(xùn)機(jī)構(gòu)）一起對(duì)全員進(jìn)行普及、 指導(dǎo)員工如何一步一步編制預(yù)算、 強(qiáng)化預(yù)算的重要性、如何使用預(yù)算 系統(tǒng)。在預(yù)算系統(tǒng)設(shè)置時(shí)，應(yīng)該把 預(yù)算和各部門日常費(fèi)用掛鉤，這樣 各部門才會(huì)對(duì)預(yù)算更重視。比如， 研發(fā)部的預(yù)算按項(xiàng)目拆分了每個(gè)項(xiàng) 目的預(yù)算金額，那在系統(tǒng)實(shí)際申購 和報(bào)銷時(shí)，就需要和預(yù)算掛鉤，如 果在預(yù)算范圍內(nèi)的金額申報(bào)和報(bào)銷 時(shí)，就可以走簡(jiǎn)易流程，這樣既提
高了日常的工作效率，也避免了管 理層重復(fù)審批的動(dòng)作。只有超過預(yù) 算范圍的申購和報(bào)銷，系統(tǒng)會(huì)提示 預(yù)警，然后跳到預(yù)算外審批流程， 按照預(yù)算外審批特別審批一次。這 樣操作下來員工就明白了預(yù)算和實(shí) 際工作的關(guān)聯(lián)，也會(huì)督促下次再做 預(yù)算時(shí)盡量考慮周全，把計(jì)劃提前 安排好，編進(jìn)部門預(yù)算。
（四）建立健全全面預(yù)算管理 組織體系
建立健全完善的預(yù)算管理體 系是提升工作效率的有力保障，在 工作過程中要對(duì)預(yù)算編制方法優(yōu)化 并完善，確保預(yù)算編制方法，能夠 與國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求之間協(xié)調(diào)發(fā) 展。在此基礎(chǔ)上還要提高對(duì)全面預(yù) 算管理組織體系構(gòu)建的重視程度， 做好統(tǒng)籌規(guī)劃工作，應(yīng)加強(qiáng)國(guó)有企 業(yè)各部門之間的聯(lián)系程度，在有效 協(xié)同的基礎(chǔ)上，使各部門人員緊密 聯(lián)系并共同完成管理目標(biāo)，使各部 門人員都能夠良性溝通并積極合 作，以合力完成的形式，發(fā)揮多方 聯(lián)動(dòng)的積極作用，推動(dòng)全面預(yù)算管 理工作的開展。為了實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算 管理組織體系的完美構(gòu)建，還應(yīng)堅(jiān)

舞暉褊參扣
持全局性的基本原則，從財(cái)務(wù)預(yù)算 和業(yè)務(wù)預(yù)算等方面入手，在開展具 體工作時(shí)要綜合多個(gè)因素進(jìn)行考 慮，推動(dòng)工作的有效落實(shí)，將經(jīng)營(yíng) 成本等作為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)彈性預(yù)算 法的靈活使用，針對(duì)變化程度較大 的項(xiàng)目，為其提供充足的參考依據(jù), 形成多元化的預(yù)算編制方法。在國(guó) 有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實(shí)施過 程中，還應(yīng)嚴(yán)格遵循系統(tǒng)化的基本 原則，對(duì)影響預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)因素 進(jìn)行有效總結(jié)，在綜合考慮多方面 因素的基礎(chǔ)上建立健全完善的管理 體系，從而打造更加優(yōu)良的全面預(yù) 算管理組織體系。
綜上所述，全面預(yù)算管理能 夠幫助國(guó)有企業(yè)提高管理效率，進(jìn) 而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，讓國(guó) 有企業(yè)各項(xiàng)工作能夠有序發(fā)展，對(duì) 此在工作中還要強(qiáng)化全面預(yù)算意識(shí) 培養(yǎng)、提高預(yù)算編制水平、建立完 善管理制度，為國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理 工作提供依據(jù)，促進(jìn)全面預(yù)算的有 效實(shí)施。
作者單位天津渤化永利熱電 有限公司