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湖南理工學院 劉大尚 謝靖雯 陽 帥
中國共產黨人的初心和使命，就是為中國人民謀幸福，為中華民族謀復興。新時代新征程就是要通過高質量發(fā)展，實現(xiàn)國家富強、民族振興、人民幸福。從“倉廩實而知禮節(jié)，衣食足而知榮辱”所蘊含的樸素邏輯關系中，我們不難發(fā)現(xiàn)，會計誠信依賴并助力經濟發(fā)展，當然是高質量發(fā)展的應有之義。經濟越發(fā)展，會計越重要，需要更加牢固地打好誠信的人文底色。黨的二十大報告中強調誠信對社會經濟的重要影響，契合誠信作為社會主義核心價值觀的經濟內涵，為會計誠信的價值發(fā)現(xiàn)與路徑建設指明方向。
會計是隨人類逐漸重視事物效益而產生的經濟管理活動。短期來看，經營會計緣起于人們在勞動成果滿足自我消費后剩余的記錄與分配。長期來看，隨著社會發(fā)展，資源有限與人類需求無限之間的矛盾逐漸平衡，以及對提升效益的追求，這是管理會計產生的動因?，F(xiàn)代會計的發(fā)展需要滿足更高要求，用貨幣作為計量單位來綜合監(jiān)督經濟活動，以反映企業(yè)財務信息，幫助財務報告使用者做出經濟決策，充滿了豐富的經濟社會學色彩，其中之一就是會計誠信。
誠信是人類社會發(fā)展倚重的基本道德準則。“誠者，天之道也；思誠者，人之道也”。誠，是天的準則；人講究誠，是做人的基本準則。經過千百年來的傳承，誠信已融入到民族精神中，成為我國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化重要的組成部分。翻開中國社會與經濟發(fā)展史，利益始終是誠信試金石，導致誠信價值偶有跑偏，時有遲到，但永遠不會缺席。一個簡單的事實是，在計劃經濟時代，工廠不是屬于集體就是屬于國家，因此也很少有假貨，因為沒有追求利潤的動機，但伴隨著改革開放，利益主體多樣化以后，假貨應運而生。新時代，誠信勢必發(fā)揮重要的價值引領和道德規(guī)范作用，平衡人們在物欲與人性中立場取向，才能實現(xiàn)與高質量的發(fā)展同頻共振。
核算會計、管理會計歸根結底都是誠信會計。誠信是會計活動對社會經濟運行的基本守諾，具體表現(xiàn)為公正、客觀、真實、完整與及時的記錄經濟活動內容，傳遞真實、準確的財務信息，正如前總理朱镕基同志強調“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”。誠信價值在信息時代被放大的現(xiàn)象尤其明顯，遠超“商鞅徙木立信，季布一諾千金”的深度和廣度?？得浪帢I(yè)在2001年上市，巔峰時期市值近1400億，穩(wěn)居醫(yī)藥板塊第二，發(fā)生虛構營收事件后市值跌至200億元，市凈率降到5以下。樂視網利用自有資金循環(huán)和串通“走賬”虛構業(yè)務收入事件，直接導致退市惡果。康美藥業(yè)、樂視網違背誠信的飲鴆止渴的行為，不僅損害公司利益，玷污誠信美樂境界，更大危害是阻礙會計發(fā)展、影響社會經濟進步，對中國上市公司治理的影響深遠，以至于中國新聞周刊發(fā)問“中國版集體訴訟第一案：造假的代價有多大？”
高質量發(fā)展賦予會計誠信更加飽滿的經濟內涵價值。首先，會計誠信基礎性作用更加彰顯。會計誠信是經濟交易過程中的必需品，是高質量發(fā)展的重要支撐。市場主體能夠秉持會計誠信原則，就有實現(xiàn)交易穩(wěn)定達成度的基本保障?？煽啃?、相關性、可比性、實質重于形式等會計基本原則都以會計誠信為基礎和前提，誠信缺失對后續(xù)資源配置及優(yōu)化產生不利影響，破壞有效市場的構建；會計信息失信人及其追索制度，職業(yè)道德枷鎖及懲罰伴隨會計信息失信人一生，阻礙相關人員再就業(yè)，而企業(yè)也名譽受損，阻礙企業(yè)進步。會計誠信是中國式現(xiàn)代化過程中會計基礎設施建設上達成的基本認同。第二，以綠色會計理念助力綠色發(fā)展，這是誠信經濟與誠信會計本身固有含義。如果誠信有顏色，那一定是綠色。綠色會計是在財務活動、經濟體制中，做到公平、公正、公開，用規(guī)范的方式求競爭、求發(fā)展。若會計誠信缺失，則會出現(xiàn)會計核算錯誤、會計信息失真以及財務造假等現(xiàn)象，使用者在辨別會計信息真?zhèn)螘r需付出額外的代價，審計人員在查驗時增加了人力成本。反之，會計誠信將會降低各方成本，節(jié)約社會資源，降低社會經濟成本，促進節(jié)約經濟，推動綠色經濟與綠色會計協(xié)同發(fā)展。第三，加速經濟國際化與會計國際趨同。無論在我國傳統(tǒng)文化還是西方的普世價值中，誠信都是重要的價值尺度。我國最早的會計師事務冠以“正則”、“立信”名號正反映了對誠信的看重。國際會計師職業(yè)道德準則理事會（IESBA） 主席Gabriela Figueiredo Dias也認為誠信道德是CPA抵御聲譽風險的保障，避免錯誤行為的根基在于其道德能力。企業(yè)出海過程中，會計作為沿線各國和地區(qū)的“通用語言”和共同經濟基礎設施，會計國際趨同是大勢所趨、潮流所向，是求同存異、趨同化異的漸進過程，但在會計誠信建設上的共識是高度一致的。
黨中央、國務院高度重視社會信用體系建設、誠實守信的經濟社會環(huán)境建設與會計人員職業(yè)信用建設。2022年10月，北京國家會計學院聯(lián)合相關單位在京舉辦第二屆“會計誠信與高質量發(fā)展論壇”上，業(yè)內專家對建立高質量發(fā)展的會計誠信體系給以充分關注、深入研討。2023年初，財政部頒布《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，明確將新時代會計人員職業(yè)道德要求總結提煉為三條核心表述，即“堅持誠信，守法奉公”、“堅持準則，守責敬業(yè)”、“堅持學習，守正創(chuàng)新”，這是會計領域配合高質量發(fā)展的一項重大基礎設施建設。會計誠信建設不能畢其功于一役，筆者認為須從以下幾個方面加以強化：
一要培根鑄魂，激活現(xiàn)代會計中傳統(tǒng)誠信文化基因。什么是會計誠信的“根”與“魂”？作為社會信用體系建設的重要組成部分，會計誠信建設關鍵要做到德法共治，并做到“因時而進，因時而新”，最終實現(xiàn)文化自覺。2019年以來，資本市場相繼曝光了康得新和康美藥業(yè)等一系列會計造假案件，均源于會計師事務所誠信底線滅失。北京國家會計學院院長秦榮生教授指出，不做假賬是企業(yè)生存發(fā)展的底線。誠信教育作為一種傳統(tǒng)文化的一種特定表現(xiàn)形式和內容，承載著人類文明的精神血脈，是新時代會計誠信思想教育的重要利器，具有不可替代的正心、樹德的定海神針意義。在誠信社會土壤基礎上，會計教育要將"德才兼?zhèn)?，以德為?quot;作為培養(yǎng)教育重要理念，在"三位一體"的人才培養(yǎng)目標中，強化價值塑造的引領地位，為提升社會會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水準和專業(yè)水平打下基礎。要通過多種形式，將會計教育與會計行業(yè)的道路自信、理論自信和制度自信彰顯出來，并實現(xiàn)自信與他信結合。黨的二十大報告為新時代會計誠信的發(fā)展提供根本遵循，為有為政府與有效市場結合指明實現(xiàn)路徑，是培根鑄魂的根本保證。
二要筑墻防火，完善立體制度以加強會計行為約束。頂層設計上，發(fā)揮機構管理、制度約束與規(guī)則導引方面的綜合作用。要發(fā)揮審計作為守夜人的積極作用，如習近平在中央審計委員會第一次會議上講話強調的，要拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，以他律促進自律。要將紀檢監(jiān)察體系融入黨和國家治理體系，通過明確職責定位、聚焦主責主業(yè)，不斷強化監(jiān)督全覆蓋、增強監(jiān)督有效性，橫向到邊、縱向到底的專責監(jiān)督網絡越織越密，逐步形成紀律監(jiān)督、監(jiān)察監(jiān)督、派駐監(jiān)督、巡視監(jiān)督“四個全覆蓋”格局，消除了會計權力監(jiān)督的真空地帶、壓縮了權力行使的任性空間。另外，國內外實踐經驗證明，建設會計誠信體系應當立法先行，明確政府管理部門、會計中介機構、企業(yè)以及會計相關人員的具體法律責任，在執(zhí)法方面，精準實施，全面覆蓋，做到“法不阿貴，繩不撓曲”，對出現(xiàn)會計誠信缺失問題絕不姑息，依法處置，并向市場做出警示。企業(yè)內部監(jiān)督上，協(xié)同會計執(zhí)行監(jiān)督和稽核執(zhí)行監(jiān)督，各部門職權相互牽制。
三要拓寬路徑，借助數(shù)智化來提升會計失信監(jiān)管效果。秦榮生曾提出，數(shù)字化時代應遵循數(shù)據處理的誠信原則。筆者認為主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是會計數(shù)字化資源生命與價值的基礎在于其真實可信，正所謂“皮之不存，毛將焉附？”二是會計數(shù)據的使用渠道。會計數(shù)據是公司經濟管理的重要內容之一，幫助企業(yè)制定生產規(guī)劃，進行會計核算、內部管理控制等。但會計信息在網絡環(huán)境下，可能遭到威脅，導致會計信息泄露。而保障會計數(shù)字化安全發(fā)展，需將零散的會計信息通過數(shù)字化轉合為聚集的、結構化的會計數(shù)據要素，統(tǒng)籌規(guī)劃信息，將財務流程如入賬、歸檔等錄為系統(tǒng)自動化，這一系列舉措可以提高會計信息質量，增強會計數(shù)據共享水平，一定程度上提升監(jiān)管效率，促進會計誠信。
四要平衡獎懲，以寸心得失喚回核心個體的初心本性。陳澎、張英明、孫建華等實證研究認為會計人員舞弊并非出于其本意，“治”好單位負責人才是治理國有企業(yè)會計誠信危機的當務之急。會計失信行為道德風險與逆向選擇的原因是管理上關鍵少數(shù)違法成本較低，且有成本轉嫁動機，結果造成該痛不痛，應懲未懲現(xiàn)象。首先，要把優(yōu)化獎懲機制作為完善國有企業(yè)法人治理結構的關鍵舉措，使“得信多助，失信寡助”的理性經濟人角色得到匡扶?？蛇x措施是，在2014年、2017年相繼出臺的企業(yè)與個人誠信體系方面相關規(guī)范的基礎上，著力解決失信懲戒的細化措施的后半篇文章，重點在人、政府、企業(yè)三者的互信機制中建立失信對等關系與懲戒機制。特別要重視完善暗失信懲戒與治理機制。所謂暗失信，是會計執(zhí)業(yè)市場的一種亞健康狀態(tài)，正確程序的非優(yōu)結果，由于界限模糊，容易導致集體啞火，似于“一本正經的說假話”，具有一定迷惑性和復雜性，雖然這種事情發(fā)生的概率較小，但是墨菲定律是一種客觀存在。日常經濟活動中，如招投標、預算安排及合同簽訂中等都可能存在暗失信。暗失信常存在受托代理關系中，迷惑性容易將失信推向道德層面，游離于法制約束之外而缺少法律追溯理由。其次，從獎懲聯(lián)動角度發(fā)揮褒揚激勵作用。一是實行報酬獎勵政策。降低相關人員保持會計誠信所獲的物質收益與財務失信的成本收益的差額，如績效獎金、年薪制和股票期權等激勵模式，但對該機制的制定要慎重，以免適得其反。二是發(fā)揮人才競爭激勵機制。合適的激勵機制能提高會計市場準入標準，適度增加會計人員供求矛盾與危機意識，以提高從業(yè)者的業(yè)務素質與職業(yè)操守。
