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 徐潔

一、A國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理 現(xiàn)狀及分析
應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)因銷(xiāo)售 商品、提供勞務(wù)或服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 應(yīng)收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷(xiāo)售款、 其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。狹義的 應(yīng)收賬款主要是指因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生 的應(yīng)收銷(xiāo)貨款、服務(wù)咨詢(xún)等款項(xiàng)， 廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷(xiāo)貨貨 款、分期應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng) 收票據(jù)以及其他應(yīng)收賬款等，本文 主要從狹義的角度探討應(yīng)收賬款的 管理。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理， 是落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和加強(qiáng)國(guó)有資 產(chǎn)監(jiān)管的重要要求，也是企業(yè)減少 呆壞賬損失、保持資金的良性循環(huán)、 加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的重要舉措，對(duì)于 增強(qiáng)企業(yè)"造血"功能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì) 效益增長(zhǎng)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力起著支 撐性作用，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù) 管理中必須加以?xún)?yōu)先關(guān)注的重要事 項(xiàng)。筆者結(jié)合A企業(yè)的應(yīng)收賬款 管理，分析應(yīng)收賬款的明細(xì)余額及 其銷(xiāo)售信用政策執(zhí)行情況、銷(xiāo)售合 同管理情況等重要事項(xiàng)。某企業(yè)應(yīng) 收賬款管理的基本情況如下。
(—)應(yīng)收賬款總體規(guī)模及變 動(dòng)情況
截至2022年12月底，A企 業(yè)銷(xiāo)售收入21800萬(wàn)元，比去 年同期增長(zhǎng)13%；應(yīng)收賬款總 額13900萬(wàn)元，比上一年度上 升19%；應(yīng)收賬款占銷(xiāo)售收入的 比重由上一年度的35%上升到 63.76%,超期應(yīng)收賬款與上一年 度基本持平，盡管該企業(yè)積極采取 信用政策管理及賬期管理等一系列 措施，但應(yīng)收賬款的上升幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn) 大于銷(xiāo)售收入的上升幅度，應(yīng)收賬 款總額超過(guò)銷(xiāo)售收入的"半壁江 山”。總體來(lái)說(shuō)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益 激烈的情況下，該企業(yè)積極開(kāi)拓市 場(chǎng)保持銷(xiāo)售收入的兩位數(shù)增長(zhǎng)，又 有力控制超期應(yīng)收、降低壞賬風(fēng)險(xiǎn) 下了很大功夫。
(~)A企業(yè)整體回款情況
A企業(yè)把回款工作作為應(yīng)收 賬款管理的重要方面來(lái)抓，截至 2022年12月底，通過(guò)集中催收 應(yīng)收賬款和訴訟等手段，收回2年 以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款占總回款額度的 80%,收回2年以上(不含2年) 的應(yīng)收賬款占總回款的9%o 2022 年累計(jì)回款上千萬(wàn)元?？梢?jiàn)，通過(guò) 明確目標(biāo)和責(zé)任，在回款方面取得 了顯著的成績(jī)。但是，收回的應(yīng)收 賬款主要是當(dāng)年形成的，2年以上 的應(yīng)收賬款回款率較低。由于2年 以上的應(yīng)收賬款部分款項(xiàng)存在原始 佐證材料不齊全、債務(wù)債權(quán)不清晰, 以及結(jié)賬、對(duì)賬不及時(shí)等因素造成 —些遺留問(wèn)題，再加上隨著時(shí)間的 推移，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。從超期應(yīng) 收比重結(jié)構(gòu)來(lái)看,2022年12月該 企業(yè)超期應(yīng)收總額和所占比重均呈 下降趨勢(shì)。由于該企業(yè)高度重視歷 史遺留問(wèn)題的解決，對(duì)超期應(yīng)收賬 款都進(jìn)行了詳細(xì)的歸類(lèi)梳理，有的 通過(guò)協(xié)調(diào)溝通解決，有的經(jīng)過(guò)協(xié)商 催要解決，有的通過(guò)司法途徑解決, 有效維護(hù)了企業(yè)合法權(quán)益。
(三)應(yīng)收賬款管理制度建設(shè) 及執(zhí)行情況
A企業(yè)的主業(yè)既有咨詢(xún)服務(wù)業(yè) 務(wù),也國(guó)有房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，雖因業(yè) 務(wù)不同而回款模式略有差異，但是 該企業(yè)均能夠有效加強(qiáng)銷(xiāo)售與收款 業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，合理控制應(yīng)收賬 款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。能夠按照企業(yè)3個(gè)月 賬期的管理規(guī)定，采取實(shí)銷(xiāo)實(shí)結(jié)及 賬期管理的銷(xiāo)售形式和結(jié)款方式。 首先，在制度建設(shè)方面，該企業(yè)緊 密結(jié)合自身的銷(xiāo)售特點(diǎn)，制定銷(xiāo)售 和收款管理辦法，對(duì)賬期管理、銷(xiāo) 售人員的職責(zé)尤其是催款、回款方 面都有比較明確的規(guī)定，制定了比 較系統(tǒng)的管理流程，從咨詢(xún)服務(wù)合 同的簽訂、成果交付、到賬務(wù)處理 都有比較詳細(xì)的規(guī)定。但現(xiàn)行應(yīng)收 賬款管理制度和體系不夠完善，還 有待于進(jìn)一步改進(jìn)。比如合同管理 臺(tái)賬還不完整、簽訂合同委托代理 人授權(quán)制度還不規(guī)范。其次，在對(duì) 賬和業(yè)務(wù)員交接等重要環(huán)節(jié)方面， 該企業(yè)都比較重視，在完善制度的 同時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款的管控力度不斷 加強(qiáng)，財(cái)務(wù)等部門(mén)做了大量的對(duì)賬 工作，并有詳細(xì)的記錄文件，但是， 對(duì)賬效果仍然不理想，由于未將對(duì) 賬和業(yè)務(wù)員交接相關(guān)措施規(guī)范化， 不利于管理工作有效、持續(xù)開(kāi)展； 雖然實(shí)行了客戶(hù)信用管理流程，但 在一些細(xì)節(jié)問(wèn)題上不夠細(xì)致規(guī)范， 不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、查明問(wèn)題。最后， 在信用政策管理方面，該企業(yè)能夠 按照制度規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行信用政策， 對(duì)客戶(hù)的信用管理逐漸制度化，在 客戶(hù)信用管理、賬款催收等管理方 面有一些的管理流程，并能夠執(zhí)行， 降低了應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)，但信用 管理流程、信用期限和信用額度等 制度還需進(jìn)一步系統(tǒng)化。實(shí)際操作 中，業(yè)務(wù)部門(mén)及財(cái)務(wù)部等部門(mén)的協(xié) 調(diào)性還需要提高。
二、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理方 面存在的問(wèn)題
近年來(lái)，在各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督 管理機(jī)構(gòu)的推動(dòng)下，國(guó)有企業(yè)從防 范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度，對(duì)應(yīng)收賬款的 管控力度在不斷加強(qiáng)，普遍建立了 與其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和銷(xiāo)售模式相適應(yīng)的 應(yīng)收賬款管理模式。但是也存在一 些需要加以改進(jìn)的問(wèn)題。
（—）管理層認(rèn)識(shí)不到位
—些國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員存在政 績(jī)觀扭曲、事業(yè)觀偏差，只重視銷(xiāo) 售規(guī)模，不重視資金回籠，有的為 了業(yè)績(jī)考核虛增應(yīng)收賬款規(guī)模，從 而加大營(yíng)業(yè)收入規(guī)模，有的認(rèn)為應(yīng) 收賬款管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)工 作，未從企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度對(duì)應(yīng) 收賬款管理、信用政策制定、內(nèi)部 審計(jì)監(jiān)督等工作加以重視和推動(dòng)， 有的對(duì)管理漏洞視而不見(jiàn)，履行應(yīng) 收賬款監(jiān)管責(zé)任長(zhǎng)期缺失，致使風(fēng) 險(xiǎn)滋生蔓延。
（二）制度建設(shè)存在短板
以應(yīng)收賬款管理、信用政策制 定、銷(xiāo)售合同管理為主要內(nèi)容，以 賬期管理、客戶(hù)檔案、合同分類(lèi)管 理及履行期限管控為重點(diǎn)環(huán)節(jié)，合 同履行、交付對(duì)賬、賬務(wù)處理相銜 接的內(nèi)控制度建設(shè)不完善、責(zé)任不 明確。特別是多層級(jí)的企業(yè)管理存 在層層衰減現(xiàn)象，個(gè)別二三級(jí)子企 業(yè)應(yīng)收賬款管理將賬期管理、考核 激勵(lì)等未有效銜接。
（三）應(yīng)收管理與合同管理割 裂
對(duì)合同管理制度未能及時(shí)修 訂、補(bǔ)充和完善，合同簽訂、審核、 備案、履行的執(zhí)行責(zé)任主體和監(jiān)督 主體不明確，合同管理臺(tái)賬、流程 管理制度不完善，業(yè)務(wù)洽談、合同 簽訂、成果交付、款項(xiàng)催收基礎(chǔ)管 理環(huán)節(jié)脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，各唱各的調(diào)， 導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款因超過(guò)訴訟時(shí)效 而難以受到法律保護(hù)，加大了催收 的難度，增加了資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。
（四）內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮作用不 明顯
董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)、法務(wù)管理等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì) 應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督缺乏統(tǒng)籌，缺 乏及時(shí)揭示和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏銳性。 導(dǎo)致一些應(yīng)收賬款流程管理和過(guò)程 控制缺失，銷(xiāo)售部門(mén)、交付部門(mén)、 財(cái)務(wù)部門(mén)的過(guò)程控制責(zé)任落實(shí)不到 位，銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售計(jì)劃編制、發(fā) 貨單據(jù)審核、成果交付或產(chǎn)品出庫(kù) 等重要環(huán)節(jié)銜接不順暢，客戶(hù)確認(rèn)、 發(fā)票開(kāi)具等環(huán)節(jié)缺失，催款函往往 "—發(fā)了之”，無(wú)法證明是否送達(dá) 和債務(wù)人的確認(rèn)，常常發(fā)生因?qū)~ 疏漏產(chǎn)生的超過(guò)訴訟時(shí)效保護(hù)的問(wèn) 題及其壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管 理的對(duì)策建議
按照《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則》等財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，不斷加強(qiáng)財(cái) 務(wù)管理，高度重視企業(yè)應(yīng)收賬款管 理、信用政策制定、銷(xiāo)售合同管理 的情況。國(guó)有資產(chǎn)出資人要積極采 取有力措施指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收 賬款管理，進(jìn)一步規(guī)范銷(xiāo)售與收款 行為，切實(shí)提高回款質(zhì)量，提高應(yīng) 收賬款周轉(zhuǎn)率。
（一）加強(qiáng)制度建設(shè)
銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款管理是企業(yè)經(jīng) 營(yíng)管理的根基所在，為此，國(guó)有企 業(yè)要始終重視制度建設(shè)，用科學(xué)規(guī) 范的制度指導(dǎo)和規(guī)范所屬企業(yè)的銷(xiāo) 售及應(yīng)收賬款管理。修訂完善《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度》《貨幣資金結(jié)算 管理辦法》《銷(xiāo)售與收款管理辦法》 等多項(xiàng)制度，在較為完善的財(cái)務(wù)管 理框架下建立起銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款管 理的制度體系，對(duì)銷(xiāo)售程序及控制、 資金往來(lái)予以明確規(guī)定，為提供咨 詢(xún)服務(wù)或貨物銷(xiāo)售及回款等業(yè)務(wù)活 動(dòng)提供有效的制度保障。
（二）建立健全應(yīng)收賬款管理 機(jī)制
推動(dòng)國(guó)有企業(yè)根據(jù)各自業(yè)務(wù)特 點(diǎn)制定信用政策，按照客戶(hù)的償付 能力、歷史回款記錄、財(cái)務(wù)狀況等 因素確定合理的信用等級(jí)和信用標(biāo) 準(zhǔn)。建立銷(xiāo)售價(jià)格控制機(jī)制，對(duì)折 扣政策、付款政策進(jìn)行了補(bǔ)充和完 善，加強(qiáng)合同簽訂和銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù) 的管理。建立財(cái)務(wù)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén) 和合同管理部門(mén)協(xié)調(diào)審核機(jī)制，并 建立服務(wù)咨詢(xún)、成果交付等環(huán)節(jié)的 崗位責(zé)任制，加強(qiáng)流程管理和過(guò)程 控制。強(qiáng)化服務(wù)售后的控制，尤其 是服務(wù)成果的變更、取消的審核評(píng) 估，切實(shí)防范利益輸送等問(wèn)題 發(fā)生。
（三）加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控 要進(jìn)一步強(qiáng)化收款管理，企業(yè) 內(nèi)部各部門(mén)要加強(qiáng)工作聯(lián)動(dòng)，避免 超過(guò)訴訟時(shí)效。財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)辦 理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售收入必須及 時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，銷(xiāo)售人員 應(yīng)當(dāng)盡量避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。每月 編制應(yīng)收賬款賬齡分析并對(duì)有可能 形成壞賬的客戶(hù)向銷(xiāo)售部門(mén)提出警 示，把形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。 業(yè)務(wù)或者銷(xiāo)售部門(mén)要扛起應(yīng)收賬款 的催收責(zé)任，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)協(xié)助并 進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的壞賬， 財(cái)務(wù)部門(mén)在履行規(guī)定的審批程序后 作出會(huì)計(jì)處理，已注銷(xiāo)壞賬又收回 時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，并辦理相關(guān)手續(xù), 防止形成賬外賬。
（四）強(qiáng)化考核監(jiān)督
督促?lài)?guó)有企業(yè)建立應(yīng)收賬款 管理的激勵(lì)約束機(jī)制，將銷(xiāo)售業(yè)績(jī) 及其應(yīng)收賬款的管理作為重要指標(biāo) 納入對(duì)所屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核。 在季度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析會(huì)議等專(zhuān)題會(huì) 議上，將銷(xiāo)售及其應(yīng)收賬款管理作 為一項(xiàng)重要內(nèi)容來(lái)研究分析，對(duì)涉 及的超期應(yīng)收款等難點(diǎn)問(wèn)題研究制 定專(zhuān)門(mén)對(duì)策，為提高回款率、增加 現(xiàn)金流量、提高流動(dòng)性資產(chǎn)的質(zhì)量 提供重要保障。企業(yè)審計(jì)部門(mén)要充 分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，將應(yīng) 收賬款管理情況作為審計(jì)監(jiān)督的重 點(diǎn)，通過(guò)按計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)，促進(jìn)了 所屬企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平。
作者單位天津市建筑設(shè)計(jì)研究 院有限公司