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 一、案例材料
甲事業(yè)單位 2020 年 1 月 1 日“長期股權(quán)投資”科目余
額（假設(shè)均為權(quán)益法核算）如下：以現(xiàn)金取得的乙公司長期
股權(quán)投資成本 1 000 000 元，損益調(diào)整 100 000 元，其他權(quán)
益變動 100 000 元；以固定資產(chǎn)置換取得的丙公司長期股權(quán)
投資成本 4 000 000 元，損益調(diào)整 500 000 元，其他權(quán)益變
動（貸方）100 000 元；以無形資產(chǎn)對外投資（非持有的科
技成果作價投資）取得的丁公司長期股權(quán)投資成本 3 000 000
元，損益調(diào)整（貸方）50 000 元，其他權(quán)益變動（貸方）100
000 元。
2020 年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股
權(quán)，獲得處置價款 1 400 000 元，尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 100 000
元一同轉(zhuǎn)讓，處置過程中發(fā)生其他相關(guān)稅費支出 50 000 元，
按照規(guī)定將處置時取得的投資收益納入本單位預(yù)算管理。
（2）經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股
權(quán)，取得處置價款 4 900 000 元，尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 200 000
元一同轉(zhuǎn)讓，處置過程中發(fā)生其他相關(guān)稅費 150 000 元，按
照規(guī)定將處置時取得的投資收益納入本單位預(yù)算管理。
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（3）經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售了丁公司
的股權(quán)取得處置價款 3 150 000 元，尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 30
000 元一同轉(zhuǎn)讓，處置過程中發(fā)生其他相關(guān)稅費 50 000 元，
按照規(guī)定將處置時取得的投資收益納入本單位預(yù)算管理。
二、案例分析及賬務(wù)處理
（一）出售乙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。
分析：按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目
和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）規(guī)定，處置以現(xiàn)金取
得的長期股權(quán)投資，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”
等科目，按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期
股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)
收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等支出，貸記“銀行存
款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科
目。
按照《政府會計制度》規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長期股
權(quán)投資的處置，除進行上述賬務(wù)處理外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計
入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸
記或借記“投資收益”科目。
2020 年 1 月 1 日，甲單位出售乙公司投資的賬務(wù)處理如
下：（單位：元）
財務(wù)會計：
借：銀行存款（實際取得的價款） 1 400 000
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貸：長期股權(quán)投資——乙公司——成本
1 000 000
長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整
100 000
長期股權(quán)投資——乙公司——其他權(quán)益變動
100 000
應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）100 000
銀行存款（支付的相關(guān)稅費） 50 000
投資收益（貸差） 50 000
借：權(quán)益法調(diào)整 100 000
貸：投資收益 100 000
預(yù)算會計：
借：資金結(jié)存——貨幣資金（取得價款扣減支付的相關(guān)
稅費） 1 350 000
貸：其他結(jié)余(投資款） 1 000 000
投資預(yù)算收益 350 000
（二）處置丙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。
分析：按照《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第 1 號》（以下簡
稱《解釋 1 號》）規(guī)定，權(quán)益法下，事業(yè)單位處置以現(xiàn)金以
外的其他資產(chǎn)取得的（不含科技成果轉(zhuǎn)化形成的）長期股權(quán)
投資時，按規(guī)定將取得的投資收益（此處的投資收益，是指
長期股權(quán)投資處置價款扣除長期股權(quán)投資成本和相關(guān)稅費
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后的差額）納入本單位預(yù)算管理的，當(dāng)長期股權(quán)投資的賬面
余額大于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長期股權(quán)投資的成
本，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“長期股權(quán)投資——
成本”科目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”
等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”
科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等支出，貸記“銀行存款”等科
目，按照長期股權(quán)投資的賬面余額減去其投資成本的差額，
貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)益變動”科目（以
上明細科目為貸方余額的，借記相關(guān)明細科目），按照實際
取得的價款與被處置長期股權(quán)投資賬面余額、應(yīng)收股利賬面
余額和相關(guān)稅費支出合計數(shù)的差額，貸記或借記“投資收益”
科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。預(yù)算會計
的賬務(wù)處理按照《政府會計制度》進行。
按照《政府會計制度》規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長期股
權(quán)投資的處置，除進行上述賬務(wù)處理外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計
入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸
記或借記“投資收益”科目。
本案例中 2020 年 1 月 1 日對丙公司長期股權(quán)投資的賬
面余額為 440 萬元，大于其初始投資成本 400 萬元。預(yù)算會
計中確認的投資預(yù)算收益，為取得價款 490 萬元減去投資成
本 400 萬元和相關(guān)稅費 15 萬元后的金額 75 萬元。
2020 年 1 月 1 日，處置丙公司的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處
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理如下：（單位：元）
財務(wù)會計：
借：資產(chǎn)處置費用 4 000 000
貸：長期股權(quán)投資——丙公司——成本
4 000 000
借：銀行存款 4 900 000
長期股權(quán)投資——丙公司——其他權(quán)益變動
100 000
貸：應(yīng)收股利 200 000
長期股權(quán)投資——丙公司——損益調(diào)整
500 000
銀行存款 150 000
投資收益（取得價款與投資賬面余額、應(yīng)收股
利賬面余額和相關(guān)稅費支出合計數(shù)的差額）
150 000
應(yīng)繳財政款 4 000 000
借：投資收益 100 000
貸：權(quán)益法調(diào)整 100 000
預(yù)算會計：
借：資金結(jié)存——貨幣資金 750 000
貸：投資預(yù)算收益（取得價款減去投資成本和相關(guān)
稅費后的金額） 750 000
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（三）處置丁公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。
分析：按照《解釋 1 號》規(guī)定，權(quán)益法下，事業(yè)單位處
置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的（不含科技成果轉(zhuǎn)化形成的）
長期股權(quán)投資時，按規(guī)定將取得的投資收益（此處的投資收
益，是指長期股權(quán)投資處置價款扣除長期股權(quán)投資成本和相
關(guān)稅費后的差額）納入本單位預(yù)算管理的，當(dāng)長期股權(quán)投資
的賬面余額小于或等于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按照被處置長期
股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，按照長
期股權(quán)投資各明細科目的余額，貸記“長期股權(quán)投資——成
本”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他
權(quán)益變動”科目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行
存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)
收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等支出，貸記“銀行存
款”等科目，按照實際取得的價款大于被處置長期股權(quán)投資
成本、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費支出合計數(shù)的差額，貸
記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財政款”
科目。預(yù)算會計的賬務(wù)處理按照《政府會計制度》進行。
按照《政府會計制度》規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長期股
權(quán)投資的處置，除進行上述賬務(wù)處理外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計
入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸
記或借記“投資收益”科目。
本案例中對丁公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為 285 萬
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元，小于其投資成本 300 萬元。預(yù)算會計中確認的投資預(yù)算
收益，為取得價款 315 萬元減去投資成本 300 萬元和相關(guān)稅
費 5 萬元后的金額 10 萬元。
2020 年 1 月 1 日，處置丁公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
（單位：元）
財務(wù)會計：
借：資產(chǎn)處置費用（投資賬面余額） 2 850 000
長期股權(quán)投資——丁公司——損益調(diào)整
50 000
長期股權(quán)投資——丁公司——其他權(quán)益變動
100 000
貸：長期股權(quán)投資——丁公司——成本
3 000 000
借：銀行存款 3 150 000
貸：銀行存款（相關(guān)稅費） 50 000
應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 30 000
投資收益（取得價款大于投資成本、應(yīng)收股利
賬面余額和相關(guān)稅費支出合計數(shù)的差額）
70 000
應(yīng)繳財政款 3 000 000
借：投資收益 100 000
貸：權(quán)益法調(diào)整 100 000
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預(yù)算會計：
借：資金結(jié)存——貨幣資金 100 000
貸：投資預(yù)算收益（取得價款減去投資成本和相