基本概念
員工股票期權(quán)，指企業(yè)為獲取員工提供服務(wù)而按照規(guī)定的程序授予本企業(yè)及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量的股票。
股票期權(quán)通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予（grant），可行權(quán)（vest），行權(quán)（exercise）和出售（sale）。
在稅收與會(huì)計(jì)處理上，有幾個(gè)關(guān)鍵的時(shí)點(diǎn)（或時(shí)期）需要把握：第一是授予日，是指股票期權(quán)計(jì)劃和協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與員工就股票期權(quán)的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。第二是等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。第三是可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、員工具有從企業(yè)取得股權(quán)權(quán)利的日期。第四是行權(quán)日，是指員工行使權(quán)力、獲得股權(quán)的日期。第五是出售日，是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的股票出售的日期。
中美關(guān)于員工股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理
一、美國(guó)關(guān)于員工股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理
為真實(shí)反映企業(yè)通過權(quán)益交換以取得和消耗員工服務(wù)這一經(jīng)濟(jì)交易，同時(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，2004年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂并頒布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第123號(hào)——股份支付》，要求美國(guó)上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)通過權(quán)益交換取得和消耗的員工服務(wù)成本，員工服務(wù)成本應(yīng)以授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量；在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。授予日之后，如果該股票期權(quán)的公允價(jià)值發(fā)生變化，員工服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)在剩余等待期進(jìn)行調(diào)整。
現(xiàn)舉例說明：一個(gè)美國(guó)上市公司2006年1月1日授予該公司員工1000000股票期權(quán)，等待期3年，行權(quán)價(jià)為8美元。該公司聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估公司對(duì)該股票期權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。專業(yè)評(píng)估公司采用布萊克——斯科爾斯模型或其他公認(rèn)的定價(jià)模型，測(cè)算出該授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值為18000000美元。
假設(shè)一個(gè)比較理想化的情況：2006年、2007年和2008年預(yù)期并且實(shí)際上該公司無員工離職；所有員工都在2008年12月31日行權(quán)并在當(dāng)天支付了行權(quán)價(jià)；該股票期權(quán)公允價(jià)值無變化。那么，該期權(quán)的公允價(jià)值可在2006年、2007年和2008年平均分配，即每年記錄6000000美元。假設(shè)該公司股票面值為1美元。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為（下述會(huì)計(jì)分錄暫不考慮所得稅的影響，賬戶單位為美元）：
1.授予日不作賬務(wù)處理。
2.2006年、2007年和2008年每年12月31日記錄員工工資薪金費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用 6000000
貸：資本公積6000000
3.2008年12月31日記錄公司收取員工行權(quán)價(jià)：
借：現(xiàn)金 8000000 貸:股本 1000000
資本公積 7000000。
二、中國(guó)關(guān)于員工股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理
2006年2月，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》，對(duì)股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。
對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。
從上述分析可以看出，現(xiàn)行中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于上市公司授予員工股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是一致的。
